на финансовое положение хозяйствующих субъектов, так и на качество пред
ставляемой ими отчетности в последние годы значительно возросло. Поэтому
можно с уверенностью сказать, что основные средства - весьма важный объект
аудита [41, с. 227]. В ходе аудиторской проверки аудитор применяет методы
получения аудиторских доказательств, представленные на рисунке 1 [41, с.
228].
Методы получения
аудиторских доказательств
Инспектирование
«
К
к
1
-►
-1
-
Г
Аналитические
процедуры
| Полтвеожление [ Заппос |
| Наблюдение | Пересчет
J
Проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций
Рисунок 2 - Методы получения аудиторских доказательств
Основная цель аудита основных средств - проверить, являются ли опера
ции по движению основных средств законными, а также подтвердить достовер
ность информации в бухгалтерской отчетности согласно требованиям законо
дательства Российской Федерации.
Можно выделить пять основных задач аудита основных средств. Первая
задача заключается в проверке точности и достоверности отражения в учете
операций по поступлению, внутреннему передвижению и выбытию основных
средств. Вторая задача состоит в определении правильности начисления амор
тизации основных средств.
Следующая задача - проверка правильности оформления материалов ин
вентаризации основных средств и отражения результатов проведенной ин
вентаризации в учете. Четвертая задача предусматривает проверку верности
24
документального отражения наличия и движения основных средств. Последняя,
пятая задача заключается в необходимости сверки наличия и сохранности ос
новных средств [45, с. 214].
Аудиторскую проверку учета основных средств целесообразно
начать с изучения учетной политики организации. В учетной политике для
целей бухгалтерского учета должны быть отражены: способы оценки объектов
основных средств и ее изменения; сроки эксплуатации объектов основных
средств; способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
и прочее.
Следующим необходимым условием, которое способно обеспечить каче
ство аудиторской проверки основных средств, является составление плана
и программы проведения аудита [45, с. 215]. В плане аудиторской провер
ки отражаются укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам
хозяйственных операций, срок выполнения работы и исполнители. План со
ставляется в письменной форме.
На рис. 2 представлены виды работ, которые следует выделить в плане
проведения аудита основных средств.
Разработка плана и программы проведения аудита позволяет аудитору
оценить, в каком состоянии находится система учета и внутреннего контроля
основных средств [42, с. 44].
25
Рисунок 3 - Виды работ, выделяемых в плане проведения
аудита основных средств
Стоит отметить, что в ходе планирования аудита основных средств ауди
тору необходимо оценить уровень существенности. Данный термин подразуме
вает предельное значение ошибки, допущенной в бухгалтерской отчетности,
начиная с которой, пользователь вероятнее всего не сможет сделать корректные
выводы и принять верные решения на основании этой отчетности. Также при
планировании аудита следует определить уровень аудиторского риска. Ауди
торский риск - это вероятность наличия в бухгалтерской отчетности невыяв
ленных существенных искажений и ошибок уже после того, как достоверность
отчетности была подтверждена аудитором.
Одним из важнейших моментов аудита основных средств является про
верка операций, связанных с их движением. Аудит операций по учету движе
ния основных средств следует начинать с проверки документального оформле
ния и отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия ос
новных средств, а также их ремонта. При аудиторской проверке операций по
поступлению основных средств необходимо выполнить следующие процедуры:
1. Получить от экономических служб организации список, в котором
отражены все приобретенные объекты основных средств по направлениям их
приобретения. Далее полученную информацию необходимо сверить с прочими
источниками данных, такими как оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01
«Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и прочи
ми.
2. Проверить наличие и содержание первичных документов по приоб
ретению и фактическому наличию объектов основных средств.
3. Определить, правомерно ли произведена оценка основных средств в
зависимости от направления приобретения и правильности отражения данных
операций на счетах бухгалтерского учета.
4. Определить, соблюдаются ли положения налогового законодатель
ства.
26
Если объекты основных средств были приобретены за плату, аудитору
необходимо убедиться в правильности определения суммы основного средства
и отражения налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета.
При этом, основными источниками информации для аудитора будут являться
такие документы, как договора купли-продажи, счета-фактуры, документы по
ставщиков и т.д. Также, аудитор в ходе документальной проверки должен уяс
нить цели приобретения объектов основных средств [19, с. 315].
Проверка достоверности формирования первоначальной стоимости при
обретенных объектов - также является одним из важных аспектов аудита ос
новных средств. Можно сказать, что данная процедура одна из ключевых, по
скольку первоначальная стоимость является базой для исчислений налога на
имущество. Неправильная оценка приводит к искажению суммы амортизации и
остаточной стоимости основных средств, что в свою очередь напрямую влияет
на сумму налога на имущество. Следует помнить, что первоначальная стои
мость основных средств формируется в зависимости от направления их приоб
ретения. Основные средства могут быть приобретены
- за плату.
- в счет вклада в уставный капитал.
- по договору дарения или безвозмездно.
- по договору мены.
В случае выбытия основных средств аудитору необходимо установить
причину, по которой объекты были списаны, целесообразность и законность
операций по выбытию, а также правильность их отражения в учете. Аудитору
для этих целей в обязательном порядке необходимо проверить наличие догово
ров на продажу, актов на списание основных средств, актов приема-передачи,
данных синтетического и аналитического учета.
На завершающих этапах аудиторской проверки проводится углубленный
анализ использования объектов основных средств. Его целесообразно прово
дить, используя различные методы статистического анализа. На основании ре
зультатов анализа, аудитор может сделать определенные выводы, в частности,
27
выводы о влиянии степени использования основных фондов на объем произво
димой продукции, загрузке производственных мощностей, о возможных резер
вах повышения эффективности использования объектов основных средств [16,
с. 50]. Также на заключительном этапе аудиторской проверки аудитор делает
выводы о наличии нарушений и несоответствий бухгалтерской отчетности дей
ствующим нормативным документам, определяет насколько они существенны.
В случае невыполнения организацией-клиента требований нормативных
документов по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также в случае вы
явления существенных нарушений и несоответствий, аудитору, в обязательном
порядке, необходимо проследить за тем, что все найденные нарушения отраже
ны в рабочей документации. Кроме того, при составлении аудиторского заклю
чения аудитору необходимо учитывать факты невыполнения требований нор
мативных актов, а также влияние найденных нарушений на надежность ауди
торских доказательств. Руководству организации необходимо сообщить о вы
явленных нарушениях [22].
Таким образом, можно сделать вывод, что аудиту основных средств в
настоящее время необходимо уделить особое внимание, поскольку основные
средства на данный момент являются весьма существенными объектами хозяй
ственной деятельности. Аудитор при этом должен обладать высоким уровнем
профессионализма, хорошими знаниями основных методических подходов, по
скольку учет основных средств организации - один из сложнейших участков
при проведении внутреннего аудита.
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ (НА
ПРИМЕРЕ ООО «ТФМ»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «ТФМ» имеет статус юри
дического лица. ООО «ТФМ» был основано 19 мая 2006 года. Место нахожде
ния Общества: 690065, Приморский край, город Владивосток, улица Леонова,
27. Компания зарегистрирована в Налоговой инспекции Министерства Россий
ской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока.
Руководит предприятием Фомичев В.А.
Основным видом деятельности ООО «ТФМ» являются:
- организация ЖД - перевозок по РФ;
29
- организация перевозок каботажных, экспортных и импортных гру
зов через порты и терминалы ДВФО;
- аренда, пользование и продажа контейнеров;
- терминальные услуги по хранению, комплектации контейнеров;
- фрахтование и агентирование судов;
- услуги по поиску компаний - производителей и доставке грузов из
КНР.
ООО «ТФМ» имеем парк подвижного состава. Грузоперевозки по России
осуществляются различными автомобилями - начиная от небольших грузович
ков, используемых для перевозки мелкого груза в пределах одного города или
области до больших автопоездов, транспортирующих грузы в любую точку
страны. Помимо непосредственно транспортных услуг, компания оказывает и
весь спектр сопутствующих логистических услуг: забор груза у поставщика в
стране отправления, администрирование и перевозка сборного груза, складские
услуги, помощь в таможенном оформлении и страховании груза от возможных
рисков, сюрвейерские услуги и т.д.
К важнейшим задачам организации относятся:
- получение дохода учредителем предприятия;
- обеспечение потребителей услугами предприятия в соответствии с
договорами и рыночным спросом;
- обеспечение выплаты заработной платы персоналу предприятия,
нормальных условий труда и возможностей профессионального роста работни
ков;
- создание рабочих мест для населения;
- охрана окружающей среды; недопущение сбоев в работе предприя
тия.
Все логистические проекты транспортной компании ООО
«ТФМ» предусматривают приоритеты надежности и точности всех составляю
щих процесса товародвижения. Минимизация затрат клиентов на перевозку яв
30
ляется ежедневной задачей сотрудников компании.
Принципы работы компании - это постоянное повышение квалификации
собственного персонала для качественного выполнения обязательств перед
клиентами. ООО «ТФМ» осуществляет непрерывное изучение запросов, поже
ланий и требований клиентов для того, чтобы предупредить растущие потреб
ности в услугах грузоперевозки, складирования и таможенного оформления
грузов.
Для обеспечения деятельности предприятия сформирован уставной капи
тал в размере 10 000 (десять тысяч) рублей из номинальной стоимости доли
участника предприятия за счет имущества участника.
Организационная структура ООО «ТФМ» представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Организационная структура ООО «ТФМ»
Руководит текущей деятельностью фирмы единственным исполнитель
ным органом общества - Генеральный директором. Генеральный директор
осуществляет работу по формированию и практическому применению полити
ки и стратегии развития фирмы. В случае необходимости генеральный дирек
тор фирмы производит перевооружение фирмы в соответствии со стратегией
развития ООО «ТФМ». Директор ООО «ТФМ» координацию деятельности со
трудников фирмы.
31
Чтобы сказать насколько эффективно работает ООО «ТФМ» необходимо
проанализировать результаты его работы в динамике за 3 года, показанные в
таблице 2.
На основе данных бухгалтерской отчетности проведем сравнительный
анализ основных показателей коммерческой деятельности ООО «ТФМ» за
2015-2017 годы.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«ТФМ» за 2015-2!Э17 годы в тыс. руб.
Показатель
2015 2016
2017 Абс.отк.
2017/
2015
Отн.отк.
2017/
2015
Выручка от реализации
продукции (товарооборот)
65559
132282 418892
+35333 638,95
Продолжение таблицы 1
Показатель
2015 2016
2017 Абс.отк.
2017/
2015
Отн.отк.
2017/2015
Себестоимость реализо
ванной продукции
55028 109476 303891 +248863 552,25
Валовая прибыль
10531 22806 115001 +104470
1092,02
Прибыль от реализации
продукции
2969 10375
44494
+41525
1498,62
Прибыль до налогооб
ложения
2638 10036 40498 +37860 1535,18
Чистая прибыль
2110,40 7365,00
36307,
00
34196,6
0 1720,38
Стоимость основных
фондов (остаточная)
573 3840 5388 +4815 940,31
Фондоотдача основных
фондов, руб./руб.
114,4 34,44 77,74
-36,66 67,95
Затраты на 1 рубль реа
лизованной продукции,
руб.
0,83
0,82 0,72
-0,11 86,75
Среднесписочная чис
ленность персонала,
чел.
20 25
42 + 22
210,00
Среднегодовая выручка
на 1 работника
3277,95
5291,2 9973,62
+6695,6
7
304,26
Фонд зарплаты
1118,5 1869,3
3696,2 + 2577,7
330,46
Среднегодовая зарплата
одного работника, руб.
55925
74772 88004,7
+ 32079,
7
157,36
Рентабельность продаж,
%
4,5 7,8
10,62 + 6,12
-
32
Как видим по таблице 2, в 2015 году ООО «ТФМ» оказало услуг на
сумму 65559 тысяч рублей. При этом затраты на производственный процесс со
ставляют 55028 тысяч рублей, а валовая прибыль ООО «ТФМ» вышла в сумму
10531 тыс. руб.
В 2015 году предприятие получило прибыль от продаж в размере 4,5% от
выручки, тогда балансовая и чистая прибыль компании составили 2638 и 1833
тысяч рублей.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2016 году находились на
уровне 83 коп., а рентабельность продаж ООО «ТФМ» зафиксирована на
уровне 4,5%.
Следует отметить, что в 2016 году практически по всем показателям дея
тельности предприятия темпы роста имеют место положительные темпы разви
тия. К примеру, объем выручки вырос на 201,7%, объем валовой прибыли вы
рос на 216,6%; прибыль от продаж увеличилась на 349%.
В течение года имел место рост уровня прибыли от продаж в общем объ
еме поступлений от реализации продукции. Так, динамика этого показателя
выросла от 4,5 до 7,8%.
Вопреки росту суммарных затрат на оказание услуг, ООО «ТФМ» уда
лось снизить затраты на 1 рубль реализованной продукции на 1 коп. с 0,83 руб.
до 0,82 руб.
Ввод новых основных фондов не позволили увеличить фондоотдачу, да
же, напротив, она снизилась, т.е. на предприятии эффективность использования
основных фондов за отчетный период снизилась.
За год 2016 трудовой коллектив предприятия увеличился на 5 человек, а
в 2017 году - на 17 человек. Годовой фонд зарплаты ООО «ТФМ» составил
1869,3 тысяч рублей в 2016 году, с тем чтобы в 2017 году вырасти на 230,46%
При этом среднегодовая зарплата одного сотрудника предприятия в 2016 году
имело показатели на уровне 74772 руб., а в 2017 - 88004,7 тыс. руб.
Итак, изучение базовых экономических показателей деятельности ООО
«ТФМ» демонстрирует стабильность и положительную динамику развития
33