Транс
портные
средства
163 33,9 118 25,5 120 22,5 -27,6
1,4
Машины и
оборудо
вание
1 5 8 32,8 188
41,1
264
49,8 19,0
40,2
Другие
виды
основных
средств
481 100,0 460 100 531 100
-4,4 15,4
Данные таблицы 6 позволяют сказать, что в структуре основных средств
в 2017 году ООО «ТФМ» существенную долю (49,8% на конец отчетного года)
занимают другие виды основных средств, что затрудняет анализ и характеризу
ет отчетность как недостаточно прозрачную, а руководство компании - как не
достаточно открытое в части представления информации. Структура основных
средств ООО «ТФМ» в 2017 году изменяется в направлении увеличения доли
других видов основных средств и уменьшения удельного веса зданий, машин и
оборудования, которые на конец года в сумме едва превышают 50%.
Далее проанализируем информацию об использовании основных средств
ООО «ТФМ» за 2016-2017 гг. (табл. 7).
Таблица 7
Анализ использования основных сред
цств, тыс. руб. ООО «ТФМ»(%)
Показатель
На начало
предыдуще
го года
На начало
отчетного
года
На конец
отчетного
года
Основные средства в собственности
по первоначальной стоимости
8 0 2
(100)
972
(100)
1 124
(100)
Полученные в аренду основные средства
707
(88,2)
491
(50,5)
776
(69,1)
Переданные в аренду основные средства
232
(28,9)
358
(36,8)
367
(32,7)
Итого используемые основные средства
1 277
(159,2)
1 105
(113,7)
1 535
(136,4)
Как следует из анализа данных, представленных в таблице 7, компания в
существенном объеме арендует основные средства, что позволяет ей увеличи
вать свои производственные возможности, поэтому используемые компанией
основные средства составляют 136,4 % от имеющихся в собственности.
Коэффициенты состояния, рассчитанные по новой отчетности, включают
44
показатели как на определенные даты (таблица 8), так и в среднем за каждый
год анализируемого периода (таблица 9).
Таблица 8
Коэффициенты состояния основных средств ООО «ТФМ», %
Показатель
На начало
предыдущ е
го года
На начало
отчетного
года
На конец
отчетного
года
Коэффициент износа
39,95 52,73
52,74
Коэффициент годности
60,05
47,27
47,26
Коэффициенты состояния основных средств ООО «ТФМ» в среднем за
2017 г. представлены в табл. 9.
Таблица 9
Коэффициенты состояния основных средств ООО «ТФМ» в среднем
за 2017 г.
Показатель Предыду
щий год
Отчетный
год
Средняя норма амортизации, %
28,5 7,8
Коэффициент ввода, % 24,2 13,7
Коэффициент выбытия, %
8,0 0,1
Коэффициент обновления, % 16,2
13,6
Коэффициент годности, %
53,0 47,3
Коэффициент износа, %
47,0
52,7
Средний срок полезного использования основных
средств, лет
3,5 12,8
Средний фактический срок полезного использования
основных средств, лет
1,6
6,7
Средний остаточный срок полезного использования
основных средств, лет
1,9
6,0
Средний срок полного обновления, лет
4,1
7,3
Средний срок полного выбытия, лет
12,5 807,3
Коэффициент износа выбывающих основных средств,
%
93,7
96,0
Показатель фондоотдачи определяется делением годового объема про
дукции в стоимостном или натуральном выражении на среднегодовую полную
балансовую стоимость производственных основных фондов. Определяет коли
чество продукции, производимой на один рубль или на 1000 рублей производ
ственных основных фондов.
Рентабельность основных производственных фондов характеризует вели
чину прибыли, приходящейся на 1 руб. фондов, и определяется как отношение
45
прибыли к стоимости фондов.
Производительность труда определим в стоимостном выражении по все
му предприятию.
Рост фондовооруженности труда - один из важнейших факторов повыше
ния производительности труда, ускорения социально-экономического развития
страны.
Фондовооруженность труда это показатель, характеризующий степень
оснащенности труда производственными основными фондами и определим его
делением среднегодовой стоимости ООО «ТФМ» на среднесписочную числен
ность промышленно-производственного персонала.
Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью труда и
фондовооруженностью труда, которая характеризуется стоимостью основных
фондов, приходящихся на одного работника.
Показатели эффективности использования основных средств представле
ны в табл. 10.
Таблица 10
Факторный анализ фондоотдачи ООО «ТФМ» за 2016-2!Э17 гг.
Показатель
Предыду
щий год
Отчетный
год
Влияние
факторов,
пункты
Влияние
факторов,
%
Производительность труда,
тыс. руб./чел. (П)
237
209 (8,38)
(43,52)
Фондовооруженность труда,
тыс. руб./чел. (Фв)
3,3 3,9 (10,88) (56,48)
Фондоотдача, руб./руб. (Ф) 72,65 53,39
(19,27)
(100,00)
Степень влияния каждого из этих факторов на изменение фондоотдачи
основных фондов определен с помощью факторного анализа. Факторный ана
лиз производится методом цепных подстановок.
Для этого произведу следующие расчеты:
Фо = По / Фв0 = 237 / 3,3 = 72,65;
Фусл1 = П1 / Фв0 = 209 / 3,3 = 64,27;
Ф1 = П1 / Фв1 = 209 / 3,9 = 53,39.
Следовательно, на снижение фондоотдачи основных фондов ООО
46
«ТФМ» на 19,27 руб. различные факторы оказали влияние в следующих разме
рах:
- снижение производительности труда работников уменьшило фондоот
дачу основных фондов на 8,38 р. (64,27 - 72,65);
- снижение фондовооруженности труда работников снизило фондоотдачу
основных фондов на 10,88 р. (53,39 - 64,27);
Проверка: - 8,38 - 10,88 = - 19,27 руб.
Итак, расчеты показывают, что снижение фондоотдачи на 19,27 руб. ООО
«ТФМ» в 2017 году обусловили оба фактора - снижение производительности
труда на 43,52 % и снижение фондовооруженности.
Для проведения анализа используем взаимосвязь между чистой прибы
лью от продаж, выручкой и фондоотдачей основных средств. Данная связь вы
ражена формулу (1).
Ро = Ргу " Ф (1)
Г де Рпр - рентабельность продаж;
Ро - рентабельность основных средств.
Произведем расчеты:
Р о0 —Рпр0 * Фо;
Р о0 =
72,65
* 26,32 = 1 911,89;
Р оусл1 — Рпр1
* Ф0;
Р оусл1
= 53,39 * 26,32 = 1 404,89;
Ро1 = Рпр1 *
Ф1;
Ро1 =
5,39 * 28,9 = 1 542,82.
Показатели анализа рентабельности основных средств ООО «ТФМ» в
2017 году представлен в таблице 11.
Таблица 11
Факторный анализ рентабельности основных средств ООО «ТФМ»
за 2016-2017 гг.
47
Показатель
Предыду
щий
год
Отчетный
год
Влияние
факторов,
пункты
Влияние
факторов,
%
Фондоотдача, руб./руб., (Ф) 72,65 53,39 (507,01)
(137,37)
Рентабельность продаж, (Рпр),
%
26,32
28,90
137,94 37,37
Рентабельность основных
средств, (Ро) %
1 9 11,89
1542,82 (369,07)
(100,00)
Следовательно, на снижение фондоотдачи основных фондов ООО
«ТФМ» на 19,27 руб. оказали влияние следующие факторы:
- снижение фондоотдачи основных фондов снизило рентабельность ос
новных средств на 507,01 % (1 404,89 - 1 911,89).
- увеличение рентабельности продаж увеличило рентабельность основ
ных средств на 137,94 % (1 542,82 - 1 404,89);
Проверка: - 507,01 + 137,94 = - 369,07 %.
Анализ рентабельности основных средств ООО «ТФМ» в 2017 году поз
воляет сделать вывод о причине ее снижения. Это снижение фондоотдачи на
507,01 руб.
В то же время рентабельность продаж ООО «ТФМ» увеличивается на
37,37 %, свидетельствуя о сильной рыночной позиции компании, позволяющей
ей за счет ценовой политики повышать прибыль и компенсировать снижение
эффективности деятельности.
Снижение эффективности использования основных средств приводит к
потерям выручки ООО «ТФМ», что отражено в таблице 12.
Таблица 12
Анализ экстенсивных и интенсивных факторов использования ос-
новных средств ООО «ТФМ» в 201!5-2017 гг.
Показатель
Предыду
щий год
Отчетный
год
Влияние
факторов,
пункты
Влияние
факторов,
%
Среднегодовая стоимость
используемых основных
средств, тыс. руб. (С)
1 1 46 1 321 -8,14 (73,2)
Фондоотдача, руб./руб. (Ф) 72,65 53,39
- 19,27 173,2
Выручка, тыс. руб. (В) 83 261 70 514
-11,12
(100,00)
48
Произведем расчеты и сделаем выводы о влиянии экстенсивных и интен
сивных факторов использования основных средств ООО «ТФМ» в 2016-2017
гг.
Фо _ Во / Со;
Фо = 83 261 / 1 146 = 72,65;
Фусл1 _ В1 / С0;
Роусл1 = 70 514 / 1 146 = 61,53;
Ф1 = В1 / С1;
Ро1 = 70 514 / 1 321 = 53,39.
Следовательно, на снижение фондоотдачи основных фондов ООО
«ТФМ» на 19,27 руб.оказали влияние следующие факторы:
- снижение выручки от продаж снизило фондоотдачу основных средств
на 11,12 р. (61,53 - 72,65);
- рост среднегодовой стоимости основных средств уменьшило фондоот
дачу на 8,14 р. (53,39 - 61,53).
Проверка: - 8,14 - 11,12 = - 19,27 р.
Исследование выручки ООО «ТФМ» с точки зрения ее взаимосвязи с
факторами, связанными с основными средствами, показывает, что причиной
снижения выручки является снижение фондоотдачи - 199,63 %.
Именно снижение фондоотдачи приводит к относительному вовлечению
основных средств (табл. 1 3).
Таблица 13
Расчет относительного вовлечения основных средств ООО «ТФМ»
за 2016-2017 гг.
Показатель Предыдущий год
Отчетный
год
Выручка, тыс. руб. 83 261 70 514
Среднегодовая стоимость используемых основ
ных
средств, тыс. руб.
1 146
1 321
Относительное высвобождение основных
средств,
тыс. руб.
350
Относительное высвобождение основных
средств, %
26,52
49
Величина относительно вовлеченных основных средств ООО «ТФМ»
весьма существенна - 26,52% от имеющихся в отчетном году основных
средств, что в очередной раз свидетельствует о снижении эффективности дея
тельности компании, в частности об эффективности использования ее произ
водственного потенциала.
Приведем возможный анализ обеспеченности организации оборудовани
ем и его использования (таблица 14).
Таблица 14
Анализ обеспеченности организации оборудованием и его
использования ООО «ТФМ» за 2017 г.
Показатели По плану Фактически
Отклонение
от плана
1. Общее количество наличного оборудо
вания (ед.)
1700
1700
-
2. Количество установленного оборудова
ния (ед.)
1650 1660 + 10
3. Количество действующего оборудования
(ед.)
1650 1660 + 10
4. Из общего количества неустановленное
оборудование (ед.)
50 40 -10
5. Коэффициент использования наличного
оборудования по действующему
0,971
0,976 +0,005
6. Коэффициент использования установ
ленного оборудования по действующему
1 1
-
Вышеприведенные данные показывают, что количество оборудования, не
введенного в эксплуатацию в ООО «ТФМ» за 2017 г., уменьшилось в организа
ции с 50 до 40 единиц.
Однако у организации имеется потенциальный резерв роста производства
продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. Этот
потенциальный резерв, который является не чем иным, как потенциальным ре
зервом роста продукции за счет увеличения количества действующего обору
дования, выявлен путем умножения разности между количеством наличного и
установленного оборудования на плановую среднегодовую выработку продук
50
ции на единицу оборудования.
На практике повышение эффективности использования работающего
(действующего) оборудования обеспечивается двумя путями:
- экстенсивным, показателями которого являются количество единиц
оборудования, структура оборудования, коэффициент сменности, отработанное
время в км/часах;
- интенсивным, то есть по мощности, показателями которого являются
выпуск продукции на один машино-час, выпуск продукции на один рубль (по
казатель производительности).
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтер
ского учета
В последнее время существует ряд проблем, которые негативно влияют
на процесс управления деятельностью организации, снижая при этом эффек
тивность использования основных средств (рисунок 6).
Проблемы организации учета основных средств
Рисунок 6 - Проблемы организации учета основных средств в
ООО «ТФМ»
51
Для устранения существующих недостатков основных средств и повыше
ние эффективности их использования в организации можно провести внутрен
нюю проверку основных средств. Проверку надо провести общую по предло
женной схеме, согласно приказу руководителя организации, бухгалтерия и все
производственные подразделения должны будут обеспечивать всестороннюю
помощь при проведении проверки, а на главного бухгалтера будет возложен
контроль за своевременным представлением для проверки первичных и свод
ных документов. При проведении проверки необходимо обратить внимание на:
проверку выбытия основных средств; отражения в учете безвозмездно пере
данных основных средств; сверки остатков по сводным документам с оборота
ми в Главной книге. Учет основных средств должен осуществляться в соответ
ствии с условиями действующего законодательства РФ.
Одним из проблемных вопросов учета ОС в ООО «ТФМ» является поря
док определения ликвидационной стоимости основных средств из-за сложности
оценки активов в будущем. Так, для техники необходимо делать прогноз на 5
10 лет, для зданий 40-50 лет. При этом фактически невозможно учесть влияние
на конечную стоимость многих факторов, поэтому результат будет довольно
приблизительным. Таким образом, сумма, подлежащая переносу на расходы
путем амортизации, устанавливается на уровне первоначальной стоимости ос
новных средств. В большинстве организаций не помешало бы усилить кон
троль за сохранностью и использованием основных средств, а также контроль
за документальным оформлением операций с ними.
Для начисления амортизации в ПБУ 6/01 следует разработать подход, ко
торый должен начислять амортизацию на каждую часть объекта основных
средств отдельно, если эти отдельные части объекта имеют разные сроки экс
плуатации, влияет на сроки их износа.
На практике влияние на выбор метода амортизации осуществляют сле
дующие факторы: простота метода и возможность его применения; влияние на
себестоимость продукции и стоимость ресурсов; наличие корпоративной поли
тики в сфере начисления амортизации. В литературе не существует единого
52
мнения относительно полезного или целесообразного из методов. Поэтому в
вопросе выбора метода начисления амортизации предлагаем исходить из двух
позиций:
1) принцип осмотрительности (соответствует способу уменьшаемого
остатка, по которому начисляется наибольшая сумма амортизации в первые го
ды использования объекта);
2) ожидаемый способ получения экономических выгод от использова
ния объектов.
Для начисления амортизации достаточно важным является определение
срока полезного использования объекта, который бы не влиял на искажение
информации об основных средствах в финансовой отчетности. Такая ситуация
возникает, если однотипные объекты используются в различных организациях.
Поэтому считается целесообразным законодательно установить минимальный
предел полезного использования различных видов основных средств и отка
заться от регулирования этих вопросов в налоговом учете [23, с. 307].
Итак, по результатам исследования можно посоветовать следующие пути
совершенствования учета основных средств:
1) выбор оптимальной по составу и объёму учетной информации, ко
торая обеспечит реализацию тех задач, которые поставлены перед учетом ос
новных средств;
2) разработка и внедрение рациональных схем документооборота,
позволяли бы своевременно выполнять поставленные задачи при минимальных
затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
3) совершенствование содержания и состава носителей информации
по учету основных средств;
4) полная компьютеризация учета основных средств стала необходи
мостью оперативного получения сведений о движении основных средств, свое
временного и правильного расчета сумм амортизации, определения износа в
соответствии с установленными нормами и тому подобное.
53