6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
8
ГЛАВА1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
11
1.1
Экономическая сущность и нормативное регулирование
учета основных средств
11
1.2
Современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств
25
1.3
Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
33
Глава 2.
МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПАО «КУЗНЕЦОВ»
38
2.1
Общая организационно-экономическая характеристика
ПАО «Кузнецов»
38
2.2
Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
49
2.3
Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения
основных средств
59
ГЛАВА3.
ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
64
3.1
Аудит основных средств организации
64
3.2
Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
69
3.3
Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности использования основных
средств
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
78
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
80
7
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. Сегодня, в
условиях жесткой конкуренции в той или иной отрасли, а также в условиях
глобализации и интеграции эффективное существование любого
экономического субъекта обусловлено бесперебойным обеспечением
материально-производственными запасами и эффективным использованием
основных средств. Как известно, основной целью деятельности предприятия
является получение максимально возможной прибыли. Большое значение в
достижении данной цели играет эффективное использование основных
средств и правильная организация их учета.
В связи с тем, что основные средства используются практически всеми
хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую
деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг.
К тому же в современных условиях снижение платежеспособности населения
и потребительского спроса и, как следствие спад производства,
обуславливают важность усиления бухгалтерского контроля за эффективным
использованием ресурсов и имущественных активов предприятия, важными
из которых являются объекты основных средств. Порядок приобретения и
эффективного их использования - одна из главных задач руководителей всех
уровней.
Целью данного исследования – на основе учета и анализа, выявить
направление совершенствования учета основных средств и эффективности их
использования.
Исходя из цели исследования, автором ставятся и решаются
следующие основные задачи:
- проанализировать экономическую сущность и нормативное
регулирование учета основных средств;
- рассмотреть современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
9
- охарактеризовать планирование аудиторской проверки основных
средств на предприятии;
- изучить методику и технику бухгалтерского учета основных средств
ПАО «Кузнецов»;
- рассмотреть понятие корпоративной культуры предприятия;
- определить способы повышения экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы,
которые совершаются в ПАО «Кузнецов».
Предметом исследования является анализ учетной политики по
основным средствам на примере ПАО «Кузнецов».
Методологическую основу выпускной квалификационной работы
составили различные общенаучные и специальные методы. А именно:
первичное наблюдение, итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности, анализ, способы факторного анализа.
Информационную базу исследования составили материалы
специализированных печатных изданий, данные управленческой отчетности
и иных документов предприятия ПАО «Кузнецов». Так, теоретической
основой являются труды отечественных и зарубежных авторов в области
бухгалтерского учета и аудита, финансового анализа. В процессе работы
были изучены следующие авторы: Ю. А. Бабаева, А. Е. Суглобома, А.Д.
Шеремета, С. Р. Богомолец, В. М. Богаченко, Н. П. Кондраковаи других.
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в
разработке теоретических положений и практических рекомендаций по
совершенствованию учета основных средств в условиях ПАО «Кузнецов».
Теоретическая значимость исследования заключается в дополнении
сформулированными в работе выводами соответствующих теоретических
аспектов проблемы учета и аудита основных средств предприятия.
Практическая значимость. Практическая значимость проведенного
исследования заключается в том, что изучение учета основных средств
10
организации это достаточно большой раздел в бухгалтерском учете, изучение
которого позволяет получить массу информации в разрезе законодательных
актов и нормативных документов;
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений. В первой главе раскрывается теоретические
основы бухгалтерского учета и аудита основных средств. Во второй главе
рассматриваются методика и техника бухгалтерского учета основных средств
ПАО «Кузнецов». В третьей главе рассматривается повышение
экономической эффективности организации на основе аудита основных
средств. Все выводы, предложения и рекомендации, предложенные в
выпускной квалификационной работе, могут быть использованы в
практической деятельности ПАО «Кузнецов».
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
В теории бухгалтерского учета основным средствам дается следующее
определение: основные средства - это средства, которые используются в
процессе производства многократно, при этом не меняют свою натурально-
вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят свою
стоимость на производимую продукцию частями через амортизационные
отчисления (здания, сооружения, оборудование, передаточные устройства,
хозяйственный инвентарь).
Рассмотрим понятия основных средств, с точки зрения различных
авторов: В. П. Астахов даёт следующее определение: «Основные средства -
совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управления организацией в течении периода,
превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев».
1
Б. А. Разбейрг утверждает: «Основные средства -
длительно используемые средства производства, участвующие в
производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки
амортизации»
2
.
Мескон Мaйк в своём словаре даёт следующее утверждение:
«Основные средства - средства труда (здяния, сооружения, оборудование и
т.п.), участвующие в производстве длительное время и постепенно
переносящие свою стоимость на продукцию предприятия»
3
.
При управлении организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев, при производстве продукции, выполнении работ либо оказании
1
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я" – М.: Феникс, 2013. С 281
2
Райзберг, Борис Абрамович. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б.
Стародубцева. 6-e изд., перераб. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014.С. 213.
3
Мескон, Майкл. Основы менеджмента : пер. с англ. : учебное пособие / М. Х. Мескон, М. Альберт, Ф.
Хедоури. 3-е изд. Москва: Вильямс, 2014. 666 с.: ил. Словарь терминов: С. 669.
12
услуг предприятием используется определенная часть имущества, которая
также составляет основные средства предприятия.
Согласно пункту первому Положению по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается организацией к
бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно
выполняются следующие условия
4
:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ
в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
Исходя из этого, можно дать общее определение основным средствам.
Основными средствами является основная часть имущества организации,
используемая как средства труда при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг свыше 12 месяцев или одного операционного
4
Консультант плюс: Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) [электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) // Консультант Плюс: надёжная правовая поддержка.URL:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472
13
цикла. Основные средства - это имущества, которые используются в качестве
средств труда, к которым может относится: здания, сооружения,
транспортные средства, машины, инструмент, оборудование, приборы и
устройства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты.
В перечень основных средств входит такие объекты, как капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования
(полезные ископаемые, недра, вода, и другие природные ресурсы)
5
.
В пункте 1 ст. 257 НК РФ основными средствами в случае
налогообложения прибыли организации признает часть амортизируемого
имущества организации, которая используется как средства труда для
производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг,
управления организацией
6
.
В налоговом учете основные средства подразделяются:
- амортизируемые:
1) подлежащие амортизации;
2) не подлежащие амортизации;
- неамортизируемые.
Основные средства, которые относятся к амортизируемому имуществу,
должны отвечать признакам п.1 ст.256 НК РФ, а именно:
- имущество должно находиться в собственности организации, в
оперативном управлении или хозяйственном ведении (возможны
исключения, непосредственно предусмотренные НК РФ);
- имущество должно использоваться для извлечения дохода;
5
Арутюнова О.Л. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств // Российский налоговый курьер. 2013.
6
Верещагин С.А. Основные средства: новый порядок учета: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2014. С
137
14
- стоимость имущества должна погашаться путем начисления
амортизации;
- срок полезного использования имущества должен быть свыше 12
месяцев;
- первоначальная стоимость имущества должна быть больше
40 000 руб.
Как и все объекты учёта, основные средства в бухгалтерском учёте
отражают в денежной оценке. Таким образом, учет основных средств в
налоговом учете ведется также, как и в бухгалтерском учете, по инвентарным
объектам
7
.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных
средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный
комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В
случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей,
имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе
основных средств соразмерно ее доле в общей собственности
8
.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных
средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому
учёту объектам в течении 5 лет по окончании года выбытия.
7
Основные средства: понятие основных средств [электронный ресурс] /Ярбух76:Ярославский бухгалтер.
2016. URL:http://yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/ponjatie-osnovnyh-sredstv.html
8
Консультант плюс: Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) [электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) // Консультант Плюс: надёжная правовая поддержка.URL:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472
15
Если стоимость объекта основных средств не превышает 40 000 руб. за
единицу, то его учитывают в составе материалов, для чего к счёту 10
«Материалы» открыт субсчёт «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности». Возможно, установить и меньшую стоимостную границу,
отразив это в учётной политике.
Общероссийский классификатор основных средств Российской
Федерации содержит огромное количество видов основных средств. Так, по
направленности использования основные средства подразделяются на
производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты,
использование которых направлено на систематическое получение прибыли
как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства
промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и
общественном питании и других видах деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты,
которые не участвуют в производственном процессе и используются для
непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и
др.).
По степени использования основные средства подразделяются на
действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся
на консервации или в запасе.
По принадлежности основные средства подразделяются на
собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не
принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за
определенную плату.
Основные виды классификации основных средств обобщены в схеме,
приведенной на рисунке 1.