66
Таблица 10
Расчет удельного веса активной части основных средств в общей
их сумме ПАО «Кузнецов» за 2014-2016 гг.
Показатель
Год
Отклонения
Темп роста
2014
2015
2016
2015 к
2014
2016 к
2015
2015 к
2014
2016
к
2015
1. Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
10 754 442
11 200 671
11 383 223
446 229
182 552
4,15
1,63
1.1. В том числе
активная часть, тыс.
руб.
4 054 281
4 481 197
3 138 804
426 916
-1 342 393
10,53
-29,96
2.Удельный вес
активной части, %
(стр. 1.1 / стр. 1 х
100%)
37,70
40,01
27,57
2,31
-12,43
6,13
-31,08
Как видно из таблицы 10 в 2016 и 2015 годах хотя и наблюдается
значительный рост среднегодовой стоимости основных средств, но их
активная часть наоборот уменьшилась. Удельный вес активной части
составила 37,7% в 2014 г., и 27,57% в 2016 г., что является негативной
тенденцией. Более наглядно динамику удельного веса активной части в
структуре основных средств можно увидеть на рис. 10.
Рисунок 10 – Удельный вес активной части в структуре основных
средств, %
37,70
40,01
27,57
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
25,00
30,00
35,00
40,00
45,00
2014 2015 2016
67
Данную структуру нельзя назвать идеальной, так как в идеале доля
активной части должна быть более 50%, поэтому предприятию необходимо
стремиться к увеличению удельного веса активной части, с целью
достаточного уровня фондоотдачи, технической оснащенности и
производственной мощности.
На следующем этапе целесообразно определить целесообразность
увеличения стоимости основных средств при помощи «золотого правила
экономики предприятия»:
АВБП
ТТТ
, (3.1)
где
БП
Т
,
В
Т
,
А
Т
- соответственно темпы изменения балансовой
прибыли, выручки от продаж, суммы основных средств.
Результаты сравнения темпов изменения основных показателей можно
увидеть в табл. 11.
Таблица 11
«Золотое правило экономики предприятия за 2015-2016 гг.
Показатель
Год
2014
2015
2016
1. Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
10 017 116
11 200 671
11 383 223
2. Величина балансовой прибыли, тыс.руб.
1 883 270
3 344 017
1 913 694
3. Величина выручки от продаж, тыс. руб.
1001116
10267591
9658472
4. Темп прироста среднегодовой
стоимости основных средств
11,82
1,63
5. Темп прироста величины выручки от
продаж
77,56
-42,77
6. Темп прироста балансовой прибыли
925,61
-5,93
Соотношение темпов
АВБП
ТТТ
АВБП
ТТТ
На основании данных табл. 11 можно отметить, что в 2015-2016 гг. не
соблюдается золотое правило.
68
На основании основных показателей обновления, выбытия, состояния
основных средств проведем оценку действующего механизма определения
потребности в них. Для этого проведем анализ движения основных средств.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
Для этого проведем анализ движения основных средств за 2014-2016
гг. Расчет указанных выше показателей представим в таблице 12.
Таблица 12
Анализ движения основных средств ПАО «Кузнецов» за 2014-2016
гг.
Показатель
Год
Отклонения
Темп роста
2014
2015
2016
2015 к
2014
2016 к
2015
2015 к
2014
2016 к
2015
1.Коэффициент
обновления
0,165
0,1174
0,1291
-0,0476
0,0117
-28,85
9,97
2. Коэффициент
обновления активной
части
0,1542
0,1273
0,137
-0,0269
0,0097
-17,44
7,62
3.Срок обновления, лет
5,32
8,06
7,05
2,74
-1,01
51,50
-12,53
4.Срок обновления
активной части, лет
5,87
7,55
6,31
1,68
-1,24
28,62
-16,42
5.Коэффициент выбытия
0,0357
0,0675
0,0426
0,0318
-0,0249
89,08
-36,89
6.Коэффициент выбытия
активной части
0,0481
0,0918
0,0604
0,0437
-0,0314
90,85
-34,20
7.Коэффициент прироста
0,1387
0,0566
0,0993
-0,0821
0,0427
-59,19
75,44
8. Коэффициент прироста
активной части
0,1041
0,0406
0,1574
-0,0635
0,1168
-61,00
287,68
Как видно из таблицы 12, в 2016 году коэффициент обновления
уменьшился на 0,0476 или на 28,85%, причем уменьшение происходит и за
счет уменьшения коэффициента по активной части, таким образом, можно
сделать вывод, что в 2014 году происходило более активное обновление
основных средств, но в основном, пассивной их части, что, несомненно,
повлияло на рост фондоотдачи и ухудшение технической оснащенности
предприятия.
69
Срок обновления в 2016 году значительно увеличился и составил 8,06
года, причем по активной части увеличился на 1,68 года, что свидетельствует
о том, что активная часть основных средств обновляется медленнее, чем
пассивная, что также негативно сказывается на деятельности предприятия.
Коэффициент выбытия увеличился в 2016 году на 0,0318, коэффициент
выбытия по активной части основных средств увеличился на 0,0437, т.е.
основные средства стали выбывать чаще. Но несмотря на это, коэффициент
прироста уменьшился на 0,0821, а коэффициент прироста по активной части
уменьшился на 0,0635, что говорит об уменьшении производственной
мощности предприятия.
В 2016 году наблюдается противоположная ситуация. Повышаются
коэффициенты обновления не только активной части основных средств, но и
основных средств в целом, что является позитивным моментом.
Соответственно, срок обновления уменьшается на 1,01 года, а активной части
– на 1,24 года, т.е. основные средства стали обновляться чаще что позитивно
сказывается на техническом состоянии основных средств и способствует
повышению фондоотдачи.
Коэффициент выбытия уменьшился в 2016 году. В результате
коэффициент прироста, в том числе активной части увеличился, что также
несомненно, позитивно сказывается на эффективности использования
основных средств.
На следующем этапе проведем анализ технического состояния
основных средств ПАО «Кузнецов» за 2014-2016 гг.
Таблица 13
Показатели технического состояния основных средств
Показатели
Значение показателей
Отклонение
2014
2015
2016
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
70
Продолжение табл. 13
1
2
3
4
5
6
1. Первоначальная стоимость
основных производственных
фондов, тыс. руб.
10754442
11200671
11383223
446229
182552
в том числе активной части, тыс.
руб.
4 054 281
4 481 197
3 138 804
426916
-1342393
2. Амортизация основных
производственных фондов за весь
срок эксплуатации, тыс. руб.
5135137
5544222
6067263
409085
523041
в том числе активной части, тыс.
руб.
2283454
2612274
3045119
328820
432845
3. Коэффициент износа
0,4775
0,4950
0,5330
0,0175
0,0380
в том числе активной части
0,5632
0,5829
0,9702
0,0197
0,3872
4. Коэффициент годности.
0,5225
0,5050
0,4670
-0,0175
-0,0380
в том числе активной части
0,4368
0,4171
0,0298
-0,0197
-0,3872
Как видно из таблицы 13, за весь исследуемый период коэффициент
износа составляет около 50%, т.е. у предприятия практически наполовину
основные средства изношены, при этом износ активной части основных
средств в 2016 г. составляет около 9,02%.
Такие изменения свидетельствуют о несовершенном механизме
определения потребности в основных средствах и требуют разработки
политики по возобновлению основных средств.
Для устранения существующих недостатков основных средств и
повышение эффективности их использования в организации можно провести
внутреннюю проверку основных средств. Проверку надо провести общую по
предложенной схеме, согласно приказу руководителя организации,
бухгалтерия и все производственные подразделения должны будут
обеспечивать всестороннюю помощь при проведении проверки, а на
главного бухгалтера будет возложен контроль за своевременным
представлением для проверки первичных и сводных документов. При
проведении проверки необходимо обратить внимание на: проверку выбытия
71
основных средств; отражения в учете безвозмездно переданных основных
средств; сверки остатков по сводным документам с оборотами в Главной
книге. Учет основных средств должен осуществляться в соответствии с
условиями действующего законодательства РФ.
Одним из проблемных вопросов остается порядок определения
ликвидационной стоимости основных средств из-за сложности оценки
активов в будущем. Так, для техники необходимо делать прогноз на 5-10 лет,
для зданий 40-50 лет. При этом фактически невозможно учесть влияние на
конечную стоимость многих факторов, поэтому результат будет довольно
приблизительным. Таким образом, сумма, подлежащая переносу на расходы
путем амортизации, устанавливается на уровне первоначальной стоимости
основных средств. В большинстве организаций не помешало бы усилить
контроль за сохранностью и использованием основных средств, а также
контроль за документальным оформлением операций с ними.
Начисления амортизации в ПБУ 6/01 следует разработать подход,
который должен начислять амортизацию на каждую часть объекта основных
средств отдельно, если эти отдельные части объекта имеют разные сроки
эксплуатации, влияет на сроки их износа.
На практике влияние на выбор метода амортизации осуществляют
следующие факторы: простота метода и возможность его применения;
влияние на себестоимость продукции и стоимость ресурсов; наличие
корпоративной политики в сфере начисления амортизации. В литературе не
существует единого мнения относительно полезного или целесообразного из
методов. Поэтому в вопросе выбора метода начисления амортизации
предлагаем исходить из двух позиций:
1) принцип осмотрительности (соответствует способу
уменьшаемого остатка, по которому начисляется наибольшая сумма
амортизации в первые годы использования объекта);
2) ожидаемый способ получения экономических выгод от
использования объектов.
72
Для начисления амортизации достаточно важным является
определение срока полезного использования объекта, который бы не влиял
на искажение информации об основных средствах в финансовой отчетности.
Такая ситуация возникает, если однотипные объекты используются в
различных организациях. Поэтому считается целесообразным
законодательно установить минимальный предел полезного использования
различных видов основных средств и отказаться от регулирования этих
вопросов в налоговом учете.
Итак, по результатам исследования можно посоветовать следующие
пути совершенствования учета основных средств:
1) выбор оптимальной по составу и объёму учетной информации,
которая обеспечит реализацию тех задач, которые поставлены перед учетом
основных средств;
2) разработка и внедрение рациональных схем документооборота,
позволяли бы своевременно выполнять поставленные задачи при
минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
3) совершенствование содержания и состава носителей информации
по учету основных средств;
4) полная компьютеризация учета основных средств стала
необходимостью оперативного получения сведений о движении основных
средств, своевременного и правильного расчета сумм амортизации,
определения износа в соответствии с установленными нормами и тому
подобное.
Одной из самых распространенных программ является «1С:
Бухгалтерия 8.3», внедрение которой обеспечило оперативный, точный учет,
охватывало всю производственную и финансово - хозяйственную
деятельность организации (более детально рассмотрим в следующем пункте).
5) совершенствование методики начисления амортизации. Это
вопрос можно решить следующими путями:
73
- во-первых, необходимо определить подходящий срок полезного
использования объекта, который бы не влиял на искажение информации об
основных средствах в финансовой отчетности;
- во-вторых, установить необходимость начисления амортизации
после месяца, в котором объект основных средств был введен в
эксплуатацию.
Бухгалтерский учет основных средств требует усовершенствования в
методико-организационных аспектах, а также согласованности
законодательно-нормативных документов. Кроме того, в ПБУ 6/01 имеются
существенные расхождения с международными стандартами. Поэтому
предложены пути совершенствования нормативной базы бухгалтерского
учета основных средств позволят улучшить отечественный учет по
международным стандартам и уменьшить несоответствия и проблемные
вопросы учета основных средств.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
С целью совершенствования ведения бухгалтерского учета основных
средств на экономическом субъекте и повышения эффективности
использования данных активов целесообразно разработать стратегию
оптимизации учета и анализа основных средств (рисунок 11).
С целью выявления неиспользуемого и неисправного оборудования
необходимо провести инвентаризацию основных средств ПАО «Кузнецов».
Внедрение в комплексе всех вышеуказанных мероприятий должно
помочь переломить тенденцию уменьшения показателя фондоотдачи, что в
конечном итоге будет являться положительным моментом в работе ПАО
«Кузнецов».
74
Рисунок 11 - Пути совершенствования учета и анализа основных
средств ПАО «Кузнецов»
Рост показателя фондоотдачи обуславливает более эффективное
использование основных производственных фондов и будет способствовать
росту прибыли экономического субъекта.
Совершенствование учёта объектов основных средств на ПАО
«Кузнецов» невозможно без разработки методологического аспекта Учётной
политики, прямо отражающего особенности учёта данных активов.
Разработка данного аспекта учётной политики должна происходить исходя из
положений, которые принесут организации наибольшую экономическую
выгоду.
Как показал анализ наличия и использования основных средств ПАО
«Кузнецов», система учёта объектов основных средств на предприятии
организована грамотно и в полном соответствии с применяемой
автоматизированной формой учёта и нормативно-правовыми актами по учёту
основных средств.
Таким образом, представляется целесообразным оставить основные
положения учётной политики предприятия, прямо касающиеся учёта
основных средств без изменений, выделив ниже основные положения.
75
Критерием отнесения активов к основным средствам является срок
полезного использования свыше 12 месяцев (ПБУ 6/01). Определение сроков
полезного использования приобретаемых объектов активов осуществляется
комиссией, созданной приказом руководителя.
Однако необходимо изменить пункт Учётной политики, так как
согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств, первоначальная стоимость
которых превышает 40 000р., могут списываться в затраты на производство
(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Методологический аспект учётной политики ПАО «Кузнецов» в части учёта
объектов основных средств можно представить в виде таблицы 14.
Таблица 14
Учётная политика по основным средствам ПАО «Кузнецов» на
2018г.
Элементы методики
учётной политики
предприятия
Нормативный документ,
регулирующий элемент
Элемент метода Учётной
политики предприятия
А
1
2
1 Способ начисления
амортизации по основным
средствам
пункт 18 ПБУ 06/01 «Учёт
основных средств»
Способ уменьшаемого остатка
2 Способ учёта затрат на
ремонт основных средств
пункт 27 ПБУ 06/01 «Учёт
основных средств»
Неравномерно производимые
фактические затраты на ремонт
предварительно накапливаются в
составе расходов будущих периодов с
последующим равномерным их
списанием на расходы на производство
При проведении последней плановой инвентаризации ПАО «Кузнецов»
не было выявлено расхождений между данными бухгалтерского учёта и
фактическим наличием, и состоянием объектов основных средств на
предприятии. С целью дальнейшего контроля за наличием и движением
объектов основных средств представляется целесообразным разработать
новую форму регистра аналитического учёта «Ведомость учёта основных
средств и начисления амортизации по ним».
Применение данной формы аналитического учёта предполагается при
использовании компьютерной программы «Microsoft Excel», что позволит