2
CОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………......................................................6
Глава1. Теоретические основы учета основных средств на
предприятии…..……………………………………………………………………...8
1.1 Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка………..…….8
1.2 Документальное оформление движения ОС. Синтетический и
аналитический учет ОС…………………………………………………………….15
1.3 Инвентаризация ОС и отражение ее результатов в учете…..……………….29
Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ОАО
«Белшина»………………………………………………..........................................33
2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белшина» за 2014 –
2016 гг……………………………………………………………………………….33
2.2 Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств на
предприятии………………………………………………………………………...40
Глава 3. Пути повышения эффективности использования основных
средств………………………………………………………………........................63
3.1 Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и
нарушений..…………………………………………………………………………63
3.2 Модернизация, как пути повышения эффективности использования
основных средств ………………………………..………………………………...76
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и их
использования…………………………………………………………...………….80
Заключение.................................................................................................................84
Список использованных источников.......................................................................86
Приложения…………………………………..…………..........................................89
3
ВВЕДЕНИЕ
Основные фонды представляют собой производственный потенциал
любой организации и от того, как этот потенциал используется, зависит не
только объем производства продукции, ее качество, но и финансовое
положение субъекта хозяйствования.
Основные фонды, выраженные в стоимостной оценке в практике учетно-
аналитической работы, получили название основных средств, т.е. основные
средства представляют собой натурально-вещественные ценности, относящие к
средствам труда [2].
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств» обусловлена
особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которое
заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они
претерпевают многообразные этапы изменения.
На предприятиях используют разнообразные по своему составу и
назначению основные средства. В связи с чем для рациональной организации
их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также
автоматизации учетно - аналитической работы используется классификация
основных средств. В основу классификации основных средств положены
особенности отраслевой специфики, функциональное назначение и натурально-
вещественный состав основных средств, степень использования и
принадлежность.
Целью данной дипломной работы является исследование организации
бухгалтерского учета и аудита основных средств в предприятии.
Задачами исследования бухгалтерского учета основных средств в этом
случае является:
1. Изучение порядка учета формирования, движения и списания
основных средств.
2. Рассмотреть проведение основных аудиторских процедур,
выявление фактов ошибок и нарушений.
4
3. Рассмотреть модернизацию, как пути повышения эффективности
использования основных средств в ОАО «Белшина».
4. Дать рекомендации по совершенствованию учета основных средств
и их использования.
Задача исследования методики аудита бухгалтерского учета основных
средств включает в себя изучение практики планирования и этапов
последовательности проведения аудиторской проверки[3].
Объект исследования – является изучение особенностей ведения учета
основных средств производственного предприятия ОАО «Белшина».
Предметы исследования –учетная политика предприятия, первичные
учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета
основных средств . Акты аудиторской проверки учета основных средств.
Метод исследования - нормативные документы, учебная литература,
освещающая особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств.
Сбор, обобщение, систематизация и анализ информации.
Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи,
стоящие перед бухгалтерами на предприятиях, проанализируем их выполнение
на примере промышленного предприятия ОАО " Белшина" .
В Республике Беларусь 01.07.2016 произошла деноминация национальной
валюты. 1 деноминированный рубль (в международном обозначении BYN) был
приравнен к 10 000 неденоминированных рублей (в международном
обозначении BYR). Все суммы в данной дипломной работе , выражены в
неденоминированных рублях.
5
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств на
предприятии
1.1 Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка
Основные средства — это средства труда. Они создают необходимые
условия для нормального производственного процесса организации. Главной
особенностью основных средств является то, что они длительное время
функционируют в процессе производства (более года), изнашиваются
постепенно, что и позволяет организации включать их стоимость в
себестоимость услуг частями, путем начисления амортизации по
установленным нормам. По отраслевой принадлежности основные средства
подразделяют на основные средства сельского хозяйства, промышленности,
транспорта и т.д [3].
По функциональному назначению их подразделяют на средства
основного вида деятельности; средства других отраслей, производящих товары
и оказывающих услуги.
Для основных средств характерным является следующее:
- функциональная полезность сохраняется в течение ряда лет, поэтому
расходы на их создание или приобретение, эксплуатацию распределены во
времени;
- момент физической замены (обновления) основных средств не
совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате могут
возникнуть потери и убытки, уменьшающие финансовые результаты
Для экономического отнесения актива к основным фондам необходимо,
чтобы он отвечал следующим признакам:
- наличие материально-вещественной формы;
- многократное участие в производственном процессе;
- сохранение материально-вещественной формы в течение длительного
периода времени;
- перенос части стоимости на вновь созданную стоимость.
6
В рамках бухгалтерской практики актив может быть отнесен в состав
основных средств в том случае, если он одновременно отвечает следующим
условиям:
- имеет материально-вещественную форму;
- используется свыше одного года;
- стоимость единицы на момент приобретения превышает величину,
определяемую Министерством финансов РБ в установленном порядке;
- на момент принятия к бухгалтерскому учету не предполагается
перепродажа данного актива[4].
По роли в процессе производства продукции (оказании услуг или
выполнении работ) их подразделяют на 2 группы: активную часть и пассивную.
Активная часть производственных фондов непосредственно участвует в
создании продукции (оказании услуг, выполнении работ) и является основной
для оценки технического уровня основных средств. В данную группу включают
средства труда: рабочие машины, оборудование, передаточные устройства…
Пассивная часть предназначена для создания материальных условий для
производственного процесса и может быть представлена производственными
зданиями, сооружениями коммуникациями и т.д.
По сфере применения и назначения основные средства подразделяют на
производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства представляют собой средства
труда, используемые для выпуска продукции.
Непроизводственные - непосредственно не участвуют в процессе
производства и представляют собой капитал, вложенный в объекты социальной
инфраструктуры.
Для ведения бухгалтерского учета важен, прежде всего, натурально-
вещественный состав, поэтому основные средства классифицируют и по этому
признаку.
Состав и группировка основных средств приведены во Временном
республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их
7
службы и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь
«Основные средства и нематериальные активы».
Согласно положений указанных нормативных документов, принята
следующая классификация основных средств по натурально-вещественному
признаку:
1. Здания.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование – машины-генераторы,
вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины- двигатели,
превращающие разную энергию в механическую;
- рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью
механического, термического или химического воздействия на предметы труда
изменяют их состав, форму или состояние;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра,
площади, а также приборы для испытания материалов, проведения
опытов, анализов и исследований.
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
В состав данной группы включают механизированные и
немеханизированные орудия труда, как прикрепляемые к машинам, так и
работающие автономно. Весь этот инструмент должен иметь срок службы
свыше одного года.
7. Инвентарь и принадлежности. В состав группы входят различная
мебель, ковры, зеркала, портьеры и жалюзи для окон и дверей, сейфы, шкафы и
столы металлические, постельные принадлежности.
8. Рабочий, племенной и продуктивный скот.
9. Многолетние насаждения.
8
10.Капитальные вложения по улучшению земель.
11.Оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах,
лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций.
12.Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, наружного
освещения, используемые организацией для выполнения уставных видов
деятельности.
13.Спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс
инженерных сооружений, входящих в состав дорог.
14.Прочие основные средства.
Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются
специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального
применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции,
машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей
или товарами в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся
предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости. На рисунке
1.1 представлен кругооборот стоимости основных средств.
Рисунок 1. – Кругооборот стоимости основных средств
Примечание – Источник: [2].
Резервный
фонд
Выручка от реализации
Первоначальная
стоимость
Собственные средства
Привлеченные средства
Высвобождаемый
капитал
Основные средства
Износ в процессе производства
Себестоимость продукции
Остаточная
стоимость
Прибыль чистая
Амортизационный
фонд
Фонд
накопления
Источники финансирования
Накопленная
прибыль
Уставной
капитал
Резервы средств
специального назначения
Кредиты,
ссуды, займы
Амортизационные отчисления
9
Кругооборот характеризует процесс создания (источники
финансирования) основных средств, их эксплуатации с постепенным
перенесением стоимости на изготавливаемую продукцию (амортизация) и
воспроизводство основных средств за счет собственных и привлеченных
источников, а также за счет высвобождаемого капитала (амортизационный
фонд) [2].
В бухгалтерском учете основные средства, как и другие объекты учета,
выражаются в денежной оценке.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
оценка – это процесс установления денежных сумм, по которым элементы
финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о
прибылях. Анализируя вопросы оценки основных средств, необходимо
выделить их первоначальную стоимость и последующие оценки.
Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств
«Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной
стоимости или восстановительной стоимости».
Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на
учет в качестве основных средств. Так, первоначальной оценкой признается
сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление,
доставку, установку, монтаж основных средств, включая:
- услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных
средств;
- таможенные платежи;
- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по
просроченным кредитам и займам);
- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по
обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в
иностранной валюте;
- суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам.
связанных с приобретением основных средств в случаях, когда оплата
10
осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной
договором сумме в иностранной валюте;
- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам,
связанным с приобретением основных средств;
- погрузочно-разгрузочные работы;
- налоги, если иное не предусмотрено законодательством.
Согласно ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем
суммирования стоимости самих активов и фактически произведенных затрат,
связанных с их приобретением. Стоимость активов полученных безвозмездно,
определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных
бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных
затрат, связанных с их получением. Кроме того, стоимость таких активов может
определяться на основании заключения об их оценке, проведенной
юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем,
осуществляющим оценочную деятельность[4].
Стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией,
определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость
изготовления включаются затраты, связанные с использованием основных
средств, нематериальных активов, сырья, материалов, и т.д. а также затраты,
связанные с доведением их до состояния, пригодного к использованию.
В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, а
основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат
продолжительное время и имеют иную стоимость, чем такие же объекты учета,
приобретенные в текущем периоде. Восстановительной является стоимость,
установленная в результате проведения переоценки основных средств, в
соответствии с законодательством [5].
В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по
восстановительной стоимости. Данная оценка очень важна, т.к. позволяет
объективно оценивать стоимость основных средств в любой момент времени,
11
более точно определять величину амортизационных отчислений, устанавливать
продажную цену объекта.
Восстановительная оценка представляет собой стоимость
воспроизводства основных средств на конкретный момент времени. Она
показывает, во сколько бы обошлось создание конкретного объекта основных
средств в данный момент и в современных ценах.
Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки,
проводимой организациями всех форм собственности по распоряжению
законодательных органов[6].
Переоценка может проводиться путем индексации первоначальной
стоимости с использованием коэффициентов пересчета, величина которых
зависит от вида и срока эксплуатации основных средств или путем прямого
пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на
соответствующие виды аналогичных основных средств.
С введением в действие с 1 января 2002 года новой амортизационной
политики в Республике Беларусь появилось понятие «амортизируемая
стоимость». Она представляет собой стоимость, по которой объекты основных
средств и нематериальных активов числиться в бухгалтерском учете и которая
частями включается в затраты на производство и реализацию продукции.
Существует и такая оценка как остаточная стоимость основных средств.
Остаточная стоимость – фактическая, реальная стоимость основных средств на
конкретную дату и определяется как разница между первоначальной
(восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации за период
эксплуатации объекта основных средств. Она представляет собой ту часть
стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую
продукцию, т.е. означает в определенной мере степень годности основных
средств[7].
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств № 118 с
изменениями и дополнениями в ред. постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 29.12.2007 № 207.