22
дефектов, на основании которой определяется плановая себестоимость
ремонтных работ .
Затраты на ремонт основных средств отражают на основании первичных
документов
-по расходу материалов - лимитно – заборные карты и требования-
накладные;
- по затратам труда – наряды на сдельную работу;
- по начислениям на заработную плату – бухгалтерские справки
Все затраты на проведение ремонтов в ОАО отражают по счету 23
«Вспомогательное производство», субсчет 3 «Ремонт основных средств».
Согласно ведомости в учете произведены следующие записи:
1. Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт
основных средств»
К-т 10/5 «Материалы», субсчет «Запасные части»
2. Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт
основных средств»
К-т 69/2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
4. Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт
основных средств»
К-т 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«По имущественному и личному страхованию»
Передача и приемка объектов по окончании капитального ремонта
производится по акту ф. ОС-3 «Акт о приеме- сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств . Акт
подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем
23
организации, после чего он служит основанием для списания затрат, связанных
с проведением ремонта.
Д-т 25/2 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Содержание и
эксплуатация оборудования».
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств».
В целях равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость
продукции организации могут образовывать резерв на ремонт основных
средств. Предстоящие затраты на проведение ремонта ежемесячно равными
частями включают в себестоимость продукции. Для учета формирования
резерва на проведение ремонта следует использовать счет 96 «Резервы
предстоящих расходов», по кредиту которого отражают формирование
резервного фонда, а по дебету его использование. Согласно учетной политике
ОАО никаких резервов не создает[24].
Отраженные в первичных документах затраты группируются в разрезе
видов ремонтов основных средств в ведомости 12,. а затем на основании
данных ведомости составляют журнал- ордер №10
В конце месяца затраты на проведение ремонтов, учтенные на счете 23/3
подлежат списанию и включению в затраты по структурным подразделениям,
основными записями в этом случае могут быть:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
вспомогательных цехов организации;
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного
производства;
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
24
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
общезаводского назначения;
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств»- на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
торговых организаций (если имеется фирменная торговля);
Д-т 96 «Резервный фонд»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» списаны затраты на проведение ремонта за счет созданного
резерва.
В том случае, если ремонт производится силами цехов основного
производства, расходы на счете 23 не отражают, а их сразу списывают на
затраты соответствующих цехов.
В том случае, если затраты на проведение ремонтов значительны, а
резерв не создается, они могут быть списаны сначала в Д-т счета 97 «Расходы
будущих периодов», в дальнейшем их следует списать равными долями на
счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации объекта и
их назначения.
Учет арендованных и сданных в аренду ОС
Финансовая аренда является самостоятельным видом
предпринимательской деятельности. В то же время с экономической точки
зрения финансовая аренда является видом инвестирования временно свободных
денежных средств лизингодателя (арендодателя) в хозяйственную деятельность
лизингополучателя (арендатора).
25
Различают краткосрочную и долгосрочную аренду. Сдача ОС в аренду
оформляется договором аренды. При передаче ОС составляется акт приемки-
передачи ОС в 2-х экземплярах. На основании акта арендодатель делает
отметки в инвентарных карточках ф. ОС-6, инвентарном списке по месту
нахождения ОС-13[25].
У арендодателя для сданных в аренду ОС к счету 01 открывают
отдельный субсчет.
У арендатора используется забалансовый счет 001.
Для расчетов между ними используется счет 76.
У аредодателя:
Д-т 01 «ОС переданные в аренду»
К-т 01 ОС – на стоимость переданных в аренду ОС
Д-т 76 К-т 91 (90) на сумму начисленной арендной платы за отчетный
период
Д-т 76 К-т 98/1 на сумму начисленной арендной платы вперед
Д-т98 К-т 91 (90) отражена сумма причитающегося дохода за отчетный
период
Д-т 51 К-т 76 получена арендная плата
Д-т 91 К-т02 начислена амортизация
Д-т91 К-т68 начислены налоги из выручки
У арендатора:
Д-т20(23,25,26 и т.д.) К-т 76 – на сумму начисленной арендной платы
Д-т 18 К-т 76 – начислен НДС
Д-т 76 К-т 51 перечислена задолженность
В том случае, если расчеты производятся вперед:
Д-т 97 К-т 76- начислена арендная плата с учетом НДС
Д-т 76 К-т 51- перечислена арендная плата вперед
Д-т 20(23,25,26 и т.д) К-т 97 списана часть расходов буд. Периодов
26
Долгосрочная аренда
Предполагает переход права собственности в конце срока аренды от
арендодателя к арендатору.
Различают аренду (лизинг) когда объект может находиться на балансе
арендатора (лизингополучателя) и арендодателя (лизингодателя)
28-29
У лизингополучателя:
Д-т 08 К-т 76 на договорную стоимость объекта
Д-т 18 К-т 76 на сумму НДС
Д-т 01/ имущество полученное по договору лизинга
К-т 08 введен в эксплуатацию
Д-т 20(97) К-т 76 начислена арендная плата
Д-т18 К-т 76 НДС
Д-т 76 К-т 51 перечислена арендная плата + часть стоимости объекта
лизинга
Д-т20 К-т02 на сумму амортизации (часто выкупной стоимости объекта)
Д-т68 К-т18 произведен зачет НДС
По окончании договора лизинга объект переходит в собственность
лизингополучателя
Д-т 01 К-т01/ имущество полученное в лизинг
Д-т02/ амортизация по имуществу полученному в лизинг
К-т 02 по собственному
1.3 Инвентаризация ОС и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация ОС проводится как правило ежегодно не ранее 1 ноября.
А по зданиям, сооружениям и др. недвижимому имуществу не реже 1 раза в 2-3
года. Порядок проведения регламентирован Методическими указаниями
Минфина РБ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В
целях контроля за сохранностью основных средств в организации ежегодно
перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация основных
27
средств. Порядок и сроки проведения оговариваются в приказе «Учетная
политика» [26].
При проведении инвентаризации составляют инвентаризационную опись
ф. инв.-1 «Инвентаризационная опись основных средств» инв. -7 «Акт
инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств». Описи
составляют в 2-х экземплярах.
При инвентаризации ОС также проверяется наличие документов,
подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности
организации и техническую документацию.
На ОС, непригодные к дальнейшей эксплуатации – отдельная ведомость.
На арендованные ОС также составляется отдельная инвентаризационная
ведомость.
Сравнением фактического наличия ОС с данными инвентарного их учета,
определяют предварительные результаты инвентаризации.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков ОС отражается
записями:
Д-т 01 К-т 92/1
Д-т 18 К-т 68
При выявлении недостач
Д-т 94 К-т 01 по остаточной стоимости
Д-т 94 К-т 68 восстановлен НДС
При наличии виновных лиц:
Д-т 73/2 К-т 94
При отсутствии виновных лиц и отказе суда во взыскании:
Д-т92/2 К-т 94
Записи составляют в учете после утверждения протоколов
инвентаризационной комиссии руководителем организации.
В заключении первой главы можно сделать выводы :
Основные фонды представляют собой совокупность материально-
вещественных ценностей, многократно участвующих в повторяющихся циклах
28
производства, сохраняющих свою натурально-вещественную форму и
переносящих свою стоимость по частям на вновь созданную стоимость[27].
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств
являются:
- контроль над сохранностью и наличием основных средств по местам
их использования;
- правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль над рациональным расходованием средств на реконструкцию
и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с
использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- точное определение результатов от списания, выбытия
объектов основных средств.
Все эти задачи решаются с помощью должной документации и
обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных
средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Основными задачами аудита учета основных средств в организа-
циях являются проверки:
• обеспечения контроля над наличием, сохранностью и техническим
состоянием основных средств, их состава и структуры;
• строгости отнесения предметов к основным средствам, их группировки
по классификации, принадлежности и по характеру участия в
производственном процессе;
• точности оценки основных средств в учете;
• верности оформления и отражения в учете операций по поступлению и
выбытию основных средств;
• точности начисления и отражения в учете амортизации основных
средств;
• выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;
29
• точности и эффективности употребления основных средств;
• строгости определения результатов от реализации и прочего выбытия
основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и
последовательный процесс. Сущность этой проверки заключается в
обеспечении сохранности основных средств, выявлении нарушений и
злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий
по их устранению и недопущению в будущем.
Основные средства учитываются по исторической стоимости (с
пересчетом на эффект инфляции в части основных средств материнской
компании) за вычетом накопленного износа и признанных убытков от
обесценения. Амортизация активов, используемых для строительства и
активов, которые не были введены в эксплуатацию, производится с момента,
когда активы становятся готовыми к эксплуатации по целевому назначению.
Сроки полезного использования, методы амортизации и остаточная стоимость
основных средств пересматриваются на каждую отчетную дату.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в
ОАО «Белшина»
2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белшина»
за 2014 – 2016 г.г.
ОАО «Белшина» входит в состав концерна «Белнефтехим» Республики
Беларусь, является одним из крупнейших предприятий Европы по производству
шинной продукции.
Сегодня ОАО «Белшина» объединяет три шинных завода:
крупногабаритных шин (ЗКГШ), массовых шин (ЗМШ),
сверхкрупногабаритных шин (ЗСКГШ) и механический завод, обеспечивающий
основное производство оборудованием и оснасткой.
На сегодняшний день на предприятии освоено более 350-ти моделей шин.
Ежегодно ассортимент выпускаемой продукции пополняется новыми
типоразмерами шин. За последние три года на серийное производство было
поставлено около 70 новых типоразмеров шин. В 2016 году выпущено более 3,5
млн. шин. Для производства шин используется более 200 наименований сырья
и материалов, при этом основное сырье приобретается у партнеров Российской
Федерации. Предприятие проводит экспортно-импортные операции более чем с
75 странами мира, белорусские шины экспортируются более чем в 60 стран
мира.
Стратегическим направлением развития ОАО «Белшина» является
техническая и экономическая модернизация производства. В рамках
проводимой модернизации ОАО «Белшина» реализует ряд крупных
инвестиционных проектов, предполагающих установку современного
высокотехнологичного оборудования ведущих мировых производителей.
Стратегической целью ОАО «Белшина» на 2015-2025 гг. является
создание конкурентноспособных шин, диверсификация рынка продаж.
Достижение данной цели обеспечивается снижением затрат на проектирование,
производство и реализацию продукции за счет предупреждения
31
несоответствий, проведением модернизации и технического перевооружения
производства, внедрением передовых технологий в производстве, внедрением
информационных технологий в производство и управлением в режиме
реального времени, рациональным использованием материальных и
энергетических ресурсов и др.
Таблица 2
Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО «Белшина»
за 2014-2016 гг., млн р.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016г.
Темп роста, %
Отклонение,
%;
2016
к 2015
2016
2014
2016
2015
2016
2014
1 Выручка от
реализации
продукции
2383077
2579868
5182484
200,8
217,4
50,22
54,0
в сопоставимых
ценах
2Объем
производства
продукции
437431
680913
985990
144,8
225,4
30,94
55,6
в сопоставимых
ценах
3Себестоимость
реализованной
продукции
3.1 сумма
352919
509201
89957
17,67
25,49
43,04
60,5
3.2 уровень, %
14,81
19,74
17,25
87,39
116,4
-
14,42
14,1
5
4 Налоги и
неналоговые
платежи,
уплачиваемые за
счет выручки
4.1 сумма
70753
63028,
93788
148,8
132,5
32,80
24,5
4.2 уровень, %
2,97
2,44
1,81
74,18
60,94
-
35,00
-64,0
5 Прибыль от
реализации
продукции
26198
59861
105022
175,44
400,8
43,00
75,0
6 Рентабельность,
%:
итоговая
1,10
2,32
2,03
87,5
184,5
-
14,50
0,53
расходов
7,42
11,76
11,75
99,91
158,3
-0,07
36,8
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных
предприятия
Из таблицы 2 видно, что на протяжении 2014—2016 гг. наблюдается
тенденция роста объема производства продукции (прирост на 30,94 % по