12
Инструкция № 127 по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных
операций с основными средствами определяет порядок учета основных средств
и отражения на счетах операций, связанных с их движением[8].
1.2 Документальное оформление движения ОС. Синтетический и
аналитический учет ОС
Основными источниками поступления основных средств являются:
- произведенные капитальные вложения;
- безвозмездное поступление основных средств.
В результате произведенных вложений во внеобооротные активы создает
основные средства путем строительства, сооружения, покупки, изготовления в
собственных цехах. Основанием для отражения в учете поступления объектов
основных средств являются первичные документы[9].
Так, при покупке основных средств на основании ТТН-1 составляется
«Акт о приеме-передаче объекта основных средств» форма ОС-1.
Данный акт составляют при приеме-передаче объектов для включения их
в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. Для объектов, не
требующих монтажа, он составляется в момент приобретения, а в том случае,
если объект требует монтажа, то его составляют после приема из монтажа и
сдачи в эксплуатацию. Акт составляют в двух экземплярах, один организации-
получателю, а другой - организации-сдатчику. К нему прилагается техническая
документация. После утверждения акта руководителем организации он служит
основанием для отражения в учете операций по поступлению объектов
основных средств.
Поступление объекта основных средств в результате строительства
производится на основании актов, составленных приемочной комиссией,
которая руководствуется Положением о порядке приемки объектов в
эксплуатацию, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 29.11.1991 г. № 452 с изм. и дополнения [12].
Датой ввода объекта в эксплуатацию является дата подписания акта
приемочной комиссией. Акт составляется по форме, предусмотренной
13
строительными нормами Республики Беларусь «Приемка законченных
строительством объектов. Основные положения» (СНБ 1.03.04-2000).
Приемочная комиссия составляет данный акт в 5-ти экземплярах. Два из
них предоставляются в орган управления и юридическому лицу, назначившим
приемочную комиссию, два – заказчику и один подрядчику. В исследуемом
периоде строительство в организации не велось, поэтому данного акта не
составлялось.
При наличии Акта о приеме в эксплуатацию объекта, подписанного
приемочной комиссией, акт по форме ОС-1 не составляется.
В том случае, если организация приобретает земельный участок,
движимое имущество, такие средства отражаются в учете только после
государственной регистрации.
Согласно п. 2 Гражданского Кодекса Республики Беларусь права на
имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента
регистрации этого имущества или соответствующих прав на него. Поэтому
транспортные средства до постановки на учет в ГАИ и получения номерных
знаков на них не считаются введенными в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию
транспортных средств также оформляется актом ф. ОС-1[11].
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств из
одного структурного подразделения в другое, применяется накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2) . Выписывается
сдатчиком в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами
структурных подразделений. 1-ый экземпляр – в бухгалтерию, 2-ой - у
сдатчика, 3-ий – получателю.
При получении объекта основных средств или его перемещении,
обязательно производятся записи в инвентарные карточки учета основных
средств (ф. ОС-6,ОС-6а, ОС-6б) [12].
Именно в них ведется аналитический пообъектный учет основных
средств. Карточки заполняются на основе актов о приеме - передачи ОС,
технических паспортов и других документов.
14
В них приводятся следующие данные: общие сведения по объекту, его
характеристика, порядок начисления или освобождение от начисления
амортизации, нормативный срок службы, срок полезного использования,
сведения об изменении места нахождения и стоимости объекта, о
содержащихся в нем драгоценных материалах, индивидуальная характеристика.
Карточка составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.
Так как организация имеет значительное количество объектов основных
средств, поэтому по местам их эксплуатации составляют инвентарный список
основных средств. В нем в разрезе материально-ответственных лиц по каждому
объекту ОС указывают: инвентарный номер, наименование объекта, количество
единиц, балансовая стоимость, сумма амортизации на конец месяца, остаточная
стоимость, сведения по износу, поправочный коэффициент, дата ввода в
эксплуатацию[13].
Выбытие объектов основных средств происходит в результате продажи,
физического или морального износа, в результате чрезвычайных обстоятельств,
и других случаях. В связи с экономической нецелесообразностью
использования и невозможностью реализации иным хозяйственным субъектам
основных средств, выведенных из хозяйственной деятельности;
- пришедшие в негодность в случае длительной эксплуатации,
восстановление которого является экономически нецелесообразным, на
основании заключения специализированной организации в случае списания
недвижимого имущества.
Для решения вопроса о целесообразности дальнейшего использования
объектов основных средств приказом руководителя создается постоянно
действующая комиссия, в состав которой входят гл. инженер, гл. технолог,
инженер- электрик, гл. бухгалтер и др. работники организации.
Комиссия решает следующие вопросы:
- осмотр объекта, подлежащего списанию,
- установление причин списания;
15
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное списание
объекта;
-принятие решения об использовании деталей, отдельных узлов объекта,
подлежащего списанию и их оценка;
- контроль за изъятием, на выбывающем объекте, деталей, узлов,
содержащих драгоценные и цветные металлы, определение их веса;
- составление акта о списании.
Списание объектов основных средств оформляется актом о списании
объекта основных средств ф. ОС-4 .
Для списания объектов основных средств могут быть использованы ф.
ОС-4а (для автотранспорта) и ф. ОС-4б (для групп объектов основных средств).
Указанные акты составляют в 2-х экземплярах, утверждаются руководителем
организации. 1-ый экземпляр передают в бухгалтерию, 2-ой – у ответственного
лица и является основанием для сдачи на склад деталей, узлов, драгоценных
металлов, полученных в результате списания[14].
Выбытие объектов основных средств в результате продажи, обмена,
внесения в счет вклада в уставный капитал других организаций оформляется
актом ф. ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств».
Учетными регистрами по учету движения основных средств являются
журнал- ордер № 13 по кредиту счетов 01,03, журнал – ордер № 16 по кредиту
счетов 07, 08, Журнал – ордер № 13 и № 16 заполняют на основании данных
первичных учетных документов и ведомостей поступления и выбытия
основных средств. (приложение 1)
На основании актов на списание, нарядов на сдельную работу,
накладных на внутреннее перемещение, бухгалтерских справок в учете
по каждому объекту, указанному в ведомости выбытия основных
средств за месяц будут отражены следующие записи:
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию
основных средств по причине полного износа (приложение 2). Учет доходных
вложений в материальные ценности (приложение 3). [15].
16
Демонтаж, снос, снятие с учета основных средств:
- находящихся в собственности предприятия производится в сроки
указанные в приказе о списании, после утверждения акта списания;
- переданных предприятию по договору безвозмездного пользования
производится после утверждения Акта о списании приказом директора.
Если в течение установленных сроков не произведен демонтаж и снос
объекта, руководитель структурного подразделения, в подотчете которого
находятся демонтируемые основные средства, направляет генеральному
директору ходатайство, в котором указывается обоснование продления срока
демонтажа, предполагаемый срок продления демонтажа и готовит приказ на
продление демонтажа.
Оценку годных узлов, деталей и других материалов, полученных от
списания основных средств, производит начальник структурного
подразделения, в подотчете которого находится списываемое оборудование
совместно с ОГМ, УКО, УМТС, специалисты которых подтверждают цены на
идентичные новые материальные ценности и подписывают соответствующий
акт.
Не пригодные детали, узлы и материалы из черных и цветных металлов
сортируются по видам и маркам, приходуются в подотчет механику
подразделения или другому материально – ответственному за учет отходов
черного и цветного металла лицу, с последующей сдачей на участок
мобилизации внутренних резервов (МВР). К актам на ликвидацию основных
средств прикладывается акт (-ы) образования отходов производства,
суммарные данные которой (-ых) соответствуют данным дефектной ведомости.
Акт подписывается и утверждается должностными лицами.
Учет амортизации основных средств
В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу.
Различают физический и моральный износ [16]. На рисунке 1.2 представлены
виды износа основных производственных фондов.
17
Рисунок 2. – Виды износа основных фондов
Примечание – Источник: [16]
Физический износ представляет собой материальное изнашивание
объекта, постепенную потерю его первоначальных качеств и потребительской
стоимости, а также других свойств.
Моральный износ представляет собой снижение цены объекта до
завершения его срока службы в результате уменьшения затрат на его
воспроизводство по мере того, как новые виды основных средств начинают
производить дешевле и они более эффективны и технически совершенны.
Моральный износ основных средств может быть полным и частичным. Потери
от полного морального износа ликвидируются только лишь заменой устарелых
машин и оборудования новыми. Потери от частичного морального износа
могут быть устранены в итоге модернизации и реконструкции устаревших
видов основных фондов. Постепенное изнашивание основных фондов приводит
к необходимости производить накопления для возмещения износа основных
средств и их воспроизводства, что осуществляется посредством
амортизации[18].
Амортизация основных средств – это постепенное перенесение
первоначальной стоимости объекта по мере его физического или морального
Износ основных фондов
Физический
износ
Моральный
износ
Полный
Частичный
Первого рода
(вида)
Второго рода
(вида)
По возможности дальнейшей
эксплуатации
По вызвавшим их причинам
18
износа на стоимость изготовленной продукции. Отчисления, предназначенные
для компенсирования стоимости изношенной части основных фондов,
называются амортизационными.
Для отражения в учете процессов физического или морального износа
основных средств организации Республики Беларусь разрабатывают
амортизационную политику, которая регламентируется Инструкцией о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от
23.11.2001 г. № 187/110/96/18, с изменениями и дополнениями[19].
При разработке амортизационной политики используются следующие
понятия:
- нормативный срок службы;
- срок полезного использования;
- амортизируемая стоимость;
- накопленная амортизация;
- норма амортизации.
Нормативный срок службы – это установленный нормативными
правовыми актами период амортизации отдельных объектов или группы
амортизируемого имущества. Срок полезного использования представляет
собой выбранный организацией или принятый по величине нормативному
сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных
средств в процессе предпринимательской деятельности.
Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления[20].
Накопленная амортизация представляет собой суммы амортизационных
отчислений, включенные в затраты на производство и расходы на реализацию
продукции, в состав операционных расходов в течение срока полезного
использования. В том случае, если основные фонды не используются в
предпринимательской деятельности, накопленная амортизация частями
включается в состав внереализационных расходов в течение нормативного
срока службы. Норма амортизации – это доля амортизируемой стоимости
19
объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки
производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении
срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы.
Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, амортизация по основным средствам может
начисляться:
- по объектам, используемым в предпринимательской деятельности,
исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным
и производительным способами;
- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, -
исходя из срока службы линейным способом.
Порядок расчета покажем на примере П/а сварочного ПДГ-500-4 вду4-
350 у3, первоначальная стоимость которого составила 6 656 682 руб. Согласно
временного республиканского классификатора для данного аппарата
нормативный срок службы составляет 6 лет. Организация, в соответствии с
ним, установила срок полезного использования тоже 6 лет.
Норма амортизации годовая составит:
%666667,16%100*
6
1
а
Н
,
Рассчитанная таким образом норма амортизации нашла свое
отражение в инвентарной карточке учета основных средств.
Сумма амортизации по годам использования объекта будет составлять:
6 656 682 *16,666667/100=1 109 447 руб.,
каждый месяц соответственно 1 109 447/12= 92 454 руб.
Таким образом, организация в течение срока полезного использования
объекта равномерно включит его стоимость в затраты на производство.
Расчет амортизации методом суммы чисел лет.
21654321 СЧЛ
2. Норма амортизации по годам составит:
1 год.
а
Н
=
%571429,28
21
6
2 год.
а
Н
=
%809524,23
21
5
20
3 год
а
Н
=
%047619,19
21
4
4 год
а
Н
=
%285714,14
21
3
5 год
а
Н
=
%523809,9
21
2
6 год
а
Н
=
%761905,4
21
1
Сумма амортизации по годам соответственно составит:
1 год
.1901909
100
571429,28
6656682 руб
2 год
.1584924
100
809524,23
6656682 руб
3 год
.1267939
100
047619,19
6656682 руб
4 год
.950955
100
285714,14
6656682 руб
5 год
.633970
100
523810,9
6656682 руб
6 год
.316985
100
761905,4
6656682 руб
Составим для сравнения аналитическую таблицу 1.1:
Таблица 1
Сумма амортизации при линейном способе начисления, сумма
амортизации при методе СЧЛ
Год
Сумма амортизации при
линейном способе начисления
Сумма амортизации при
методе СЧЛ
1
1 109 447
1 901 909
2
1 109 447
1 584 924
3
1 109 447
1 267 939
4
1 109 447
950 955
5
1 109 447
633 970
6
1 109 447
316 985
Итого:
6 656 682
6 656682
Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных
предприятия
Для отражения сумм начисленной амортизации организации
промышленности составляют ежемесячно разработочные таблицы ф. ОС-14
«Расчет амортизации основных средств» и ф. ОС-16 «Расчет амортизации по
автотранспорту». Т.к. согласно учетной политике амортизация начисляется
линейным способом, поэтому для отражения сумм в учете поступают
21
следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц,
прибавляют сумму амортизации по поступившим основным средствам и
вычитают сумму амортизации по выбывшим[21]. Начисление амортизации за
месяц отражается в учете следующими записями (приложение 4).
Учет затрат на ремонт основных средств
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии производят
затраты, связанные с техническим осмотром, уходом и проведением ремонтов.
Указанные затраты включают в себестоимость продукции.
Ремонт представляет собой совокупность работ по восстановлению
исправности или работоспособности объекта или его составных частей с
приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм,
определенных техническими нормативными правовыми актами, а также
предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико
– экономических характеристик объекта и его ресурса. В результате такие
показатели как конструкция и комплектация, срок службы и стоимость объекта
не изменяются [22].
Различают текущий и капитальный ремонт основных средств.
Текущий предполагает проведение мелких работ по устранению
неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене
некоторых деталей.
При капитальном ремонте совершается, как правило, совершается
монтаж агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или
восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные,
сборка, регулирование и испытание агрегата. При ремонте зданий производится
замена изношенных конструкций и деталей, в том числе замена их более
прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности
ремонтируемых объектов[23].
Ремонт основных средств проводят в соответствии с планом, который
составляется в начале каждого года после осмотра основных средств
представителями технических служб. В результате составляется ведомость