7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств …………………………………………………………………………..
11
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств .
11
1.2. Методика проведения анализа основных средств ……………………….
17
1.3. Методика аудиторской проверки основных средств ……………………
21
Глава 2. Анализ практики бухгалтерского учета и аудита основных средств
на примере ООО «Алмаз» ……………………………………………………...
26
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ………...
26
2.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств предприятия …..
33
2.3. Аудит основных средств предприятия …………………………………..
43
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств
предприятия ……………………………………………………………………...
55
3.1. Выявленные недостатки и обзор проблем бухгалтерского учета
основных средств ……………………………………………………………….
55
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств …………………………………………………………………………...
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………………..
78
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………...
81
8
ВВЕДЕНИЕ
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности организаций, в том числе учета собственных и арендованных
основных средств и их налогообложения. На протяжении последних лет и
система бухгалтерского учета, и система налогообложения претерпели
существенные изменения: практически одновременно началось претворение в
жизнь Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности и реформы
существующей системы налогов и сборов РФ.
При современном развитии экономики в условиях ограниченности
финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств
важное значение приобретает формирование организациями учетной политики
относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала.
Эффективность использования основных средств в значительной
степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в
системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации,
необходимой для принятия управленческих решений.
Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни
из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В
зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие
движение основных средств можно подразделить на уровни.
Целью аудита основных средств является выражение мнения
относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в
учете и отчетности объектов основных средств.
В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и
структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной
оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка
9
правильности оформления и отражения в учете операций по движению
основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности
отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных
средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных
средств, оценка качества проведенной инвентаризации.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что основные средства
являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и
эффективное использование прямо влияет на конечные результаты
хозяйственной деятельности предприятия. Основные средства в настоящих
условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом
аудита.
Цель данной работы – рассмотреть порядок проведения аудиторской
проверки в части применения норм бухгалтерского законодательства при
организации учета объектов основных средств ООО «Алмаз» и разработать
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
– рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета
основных средств;
– раскрыть методику аудиторской проверки основных средств;
– дать характеристику ООО «Алмаз»;
– исследовать бухгалтерский учет основных средств ООО «Алмаз»;
– провести аудиторскую проверку основных средств ООО «Алмаз»;
– предложить рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность ООО «Алмаз».
Предметом исследования является основные средства ООО «Алмаз».
При выполнении работы использовались следующие методы: метод
10
абсолютного отклонения, сравнения, группировка, метод двойной записи,
документальные методы, расчетно-аналитические методы. В ходе проведения
анализа динамики основных средств использовался метод абсолютного
отклонения, сравнения. Для составления корреспонденции счетов основных
средств применялся метод двойной записи. Для раскрытия бухгалтерского
учета основных средств использовался документальный метод, расчетно-
аналитический метод.
Структура работы представлена тремя главами.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся
бухгалтерского учета основных средств, нормативно-правовая база по учету
основных средств, а также методика аудита основных средств.
Во второй главе приведена организационно-экономическая
характеристика ООО «Алмаз», исследован бухгалтерский учет основных
средств организации, проведен аудит основных средств организации.
В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию
учета и аудита основных средств ООО «Алмаз».
Методологической базой являются учебные пособия, статьи,
нормативные акты РФ по учету основных средств, бухгалтерская отчетность,
внутренние документы ООО «Алмаз».
Практическая значимость основных средств заключается в том, что
основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу организации и
определяют ее производственный потенциал.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
Современный бухгалтерский учет основных средств достаточно неплохо
регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»
1
, в котором отражены важные вопросы учета основных средств.
Кроме того, существует нормативный документ третьего уровня -
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, который
детализирует ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других
нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учет
объектов основных средств в определенных ситуациях.
2
Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни
из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В
зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие
движение основных средств можно подразделить на уровни.
3
Таким образом, все операции с основными средствами организации
обязаны вести по правилам, которые изложены в вышеперечисленных
документах. Нормативные документы являются информационной базой и
методологической основой для правильного ведения учета основных средств,
отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и т.д.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
регулирующие движение основных средств можно подразделить на уровни.
Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ
и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
1
Приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) // Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689
2
Сафронова М.И. Основные фонды, основные средства, основной капитал: понятия и подходы к
классификации // Международный студенческий научный вестник. – 2018. – № 4-7. – С. 1145.
3
Кулиш Н.В., Репухова А.А. Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств в современных
условиях // NovaInfo.Ru. – 2017. – Т. 3. – № 58. – С. 228.
12
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Например:
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г.
4
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,
требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчѐтности РФ № 34н от 29.07.1998г.
5
, утвержденная приказом Минфина РФ
регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета,
составления первичных документов, организации документооборота.
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому
учету и утверждаются федеральными органами исполнительной власти,
определяемыми Правительством РФ, в основном Министерством финансов РФ.
К документам второго уровня, в части регулирования учета основных
средств относятся следующие документы:
– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утвержденная приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008г.
6
устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия
учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству РФ.
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденная приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001г. определяет
учет основных средств, оценку, амортизацию.
Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
4
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344
5
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018)
6
Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)») (ред. от
28.04.2017)
13
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Документы третьего
уровня, регулирующие движение основных средств следующие:
– Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003г. «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств» определяет унифицированные формы первичной учетной
документации по учету основных средств;
– Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. «План счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению»
7
определяет порядок отражения
хозяйственных операций, связанных с товарами, на счетах бух. учета.
– Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2006г. «Методические указания
по бухгалтерскому учету основных средств» определяют порядок организации
бухгалтерского учета основных средств;
– Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. «Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств»
8
устанавливают
порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее
результатов, в частности, правила проведения инвентаризации основных
средств;
– Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и
социального развития РФ от 31.12.2002г. № 85 «Типовая форма договора о
полной индивидуальной материальной ответственности».
9
Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
– документ по учетной политике предприятия;
– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
7
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
8
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010)
9
Гудкова О.В., Ермакова Л.В., Ковалева Н.Н. Анализ законодательного обеспечения учета и контроля
основных средств // Научное обозрение. Экономические науки. – 2016. – № 4. – С. 15.
14
– графики документооборота;
– утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
– утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Документы данного уровня содержат:
– выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность
которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности более высоких уровней регулирования;
– способы бухгалтерского учета, принципы которых определены
вышестоящими нормативными документами, а особенности применения
утверждаются организацией исходя из специфики хозяйствования (отраслевой
принадлежности, структуры, размеров и т.п.);
– способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в
документах вышестоящих уровней.
Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию
и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика
организации. В учетной политике закрепляются методы и способы
бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на
формирование конечных финансовых результатов организации, отражение ее
имущественно-финансового состояния.
10
Таким образом, все операции с основными средствами организации
обязаны вести по правилам, которые изложены в вышеперечисленных
документах. Нормативные документы являются информационной базой и
методологической основой для правильного ведения учета основных средств,
отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и т.д.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным
задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация
основных средств; установление принципов оценки основных средств;
установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм
10
Рогуленко Т.М., Егорова Е.О. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета // Вестник
Университета (Государственный университет управления). – 2017. – № 1. – С. 129.
15
первичных документов и учетных регистров.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основными
средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией в течении
периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного
операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.
В ПБУ 6/01 оговорены еще два условия, которые должны выполняться
при отнесении активов к основным средствам: организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов; способность приносить
организации экономические выгоды в будущем.
11
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 средства труда, отвечающие перечисленным
условиям и стоящие в пределах лимита, установленного в учетной политике
организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и отчетности с составе материально-производственных
запасов.
12
Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли
единицей учета основных средств, признается инвентарный объект. Для
правильного ведение учѐта на предприятии требуется строгого разграничивать
основные средства между собой. Можно разделять их по группам, которые
основаны на принадлежности к различным классификационным категориям.
В зависимости от состава и характера использования, основные фонды
разделяют следующим образом:
– по видам – натурально-вещественная классификация;
– по возрасту или сроку эксплуатации;
– по функциональному предназначению;
– по имущественной принадлежности;
– по степени использования;
11
Бойко О.Н. Учет основных средств // Форум молодых ученых. – 2017. – № 1 (5). – С. 106.
12
Блажевич О.Г., Васильева Д.О., Шальнева В.В. Сущность и значение основных средств для предприятия //
Бюллетень науки и практики. – 2017. – № 3 (16). – С. 202.
16
– в зависимости от имеющихся у организации прав;
– по влиянию на предмет труда;
Классификация основных фондов представлена на рис. 1.
13
Рисунок 1. Классификация основных фондов
Критерии отнесения объектов различны и включают признаки, которые
основаны на содержании и особенностях использования. В каждой
классификационной группе существует собственная структура.
Оценка основных средств – это определение стоимости основных
средств. Необходимо различать первоначальную, остаточную,
восстановительную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на
приобретение (создание) основных средств. По первоначальной стоимости
объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.
Восстановительная стоимость – стоимость аналогичных объектов
основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость
всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая
13
Кабачая А.В. Учет основных средств // NovaInfo.Ru. – 2017. – Т. 1. – № 58. – С. 427-431.
Основные средства
По видам
По назначению
По степени
использования
В эксплуатации
В зависимости от
принадлежности
Здание и
сооружения
Машины
Транспорт
Другие основные
средства
Производственные
Не
производственные
В стадии
достройки
В запасе
На консервации
Собственные
Заемные