27
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом.
Организационная структура ООО «Алмаз» представлена на рис. 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Алмаз»
Организационная структура ООО «Алмаз» построена по линейно-
функциональному принципу. Организационная структура определяет
распределение ответственности и полномочий внутри организации.
Организационная структура устанавливается исходя из целей деятельности и
необходимых для достижения этих целей подразделений, выполняющих
функции, составляющие бизнес-процессы организации.
Управление организацией осуществляется на основе централизованного
руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление
организацией осуществляет генеральный директор, назначаемый и
освобождаемый от занимаемой должности Общим собранием участников в
соответствии с действующим законодательством. Собрание учредителей
устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение
должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры
надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.
Источниками для проведения анализа является:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 1);
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 2, 3).
В таблице 3 приведены основные экономические показатели
деятельности ООО «Алмаз».
Генеральный директор
Начальник
торгового отдела
Продавцы-
консультанты
Отдел
кадров
Договорной
отдел
Отдел
закупок
Технический
персонал
Отдел
бухгалтерии
28
Таблица 3
Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО «Алмаз» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменение
(+,-)
Темп роста,
%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
415632
791987
830452
376355
38 465
190,6
104,9
Себестоимость, тыс.
руб.
106642
578294
610625
471652
32 331
542,3
105,6
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
122512
167850
168902
45 338
1 052
137,0
100,6
Управленческие
расходы, тыс. руб.
900
895
1 026
-5
131
99,4
114,6
Полная
себестоимость, тыс.
руб.
230054
747039
780553
516985
33 514
324,7
104,5
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
185578
44 948
49 899
-
140630
4 951
24,2
111,0
Чистая прибыль,
тыс. руб.
172960
24 925
30 543
-
148035
5 618
14,4
122,5
Среднесписочная
численность
работников, чел.
58
67
70
9
3
115,5
104,5
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
2 924
2 337
2 341
-588
5
79,9
100,2
Фондоотдача на 1
руб. основных
фондов, руб.
142,15
338,96
354,74
196,82
15,78
238,5
104,7
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,26
0,73
0,74
0,47
0,01
284,6
100,7
Производительность
труда, руб.
7166
11821
11864
4655
43
165,0
100,4
Рентабельность
продаж, %
41,6
3,1
3,7
-38,5
0,5
Х
Х
Результаты расчетов позволяют сделать выводы, характеризующие
деятельность ООО «Алмаз»:
– выручка за 2018г. составила 830 452 тыс. руб., которая увеличилась на
38 465 тыс. руб. или 4,9% по сравнению с 2017г., что свидетельствует о
рациональной деятельности организации;
– полная себестоимость за 2018г. составила 780 553 тыс. руб., которая
увеличилась на 33 514 тыс. руб. или на 4,5% по сравнению с 2017г.;
– прибыл от продаж за 2018г. составила 49 899 тыс. руб., которая
29
увеличилась на 4 951 тыс. руб. или на 11% по сравнению с 2017г.;
– чистая прибыль за 2018г. составила 30 543 тыс. руб., которая
увеличилась на 5 618 тыс. руб. по сравнению с 2017г.;
– фондоотдача показывает, сколько готового продукта приходится на 1
рубль основных фондов, т.е. чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее
используются на предприятии его основные фонды. Фондоотдача основных
средств за 2018г. составила 354,74 руб., которая увеличилась на 15,78 руб.
Поскольку снижение стоимости основных фондов интенсивнее чем объемы
оказанных услуг, то наблюдается увеличение фондоотдачи;
– численность организации за 2018г. составила 70 человек, которая
увеличилась на 3 человек или на 4,5% по сравнению с 2017г, что
свидетельствует о расширении деятельности организации;
– производительность труда за 2018г. составил 11864 тыс. руб., которая
увеличилась на 0,4% по сравнению с 2017г.;
– рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 3,7% прибыли
организация получает с каждого рубля выручки. Наблюдается рост данного
показателя на 0,5% по сравнению с 2017г.
Динамика основных экономических показателей деятельности ООО
«Алмаз» представлена на рис. 3.
415 632
230 054
172 960
791 987
747 039
24 925
830 452
780 553
30 543
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
700 000
800 000
900 000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 3. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «Алмаз» за 2016г.-2018г.
30
Анализ остаточной стоимости основных средств ООО «Алмаз»
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ остаточной стоимости основных средств
ООО «Алмаз» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменения
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Машины и
оборудование
1 847
1 164
1 338
-683
174
63,0
114,9
Транспортные средства
286
419
571
133
152
146,5
136,3
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
317
483
549
166
66
152,4
113,7
Другие виды основных
средств
87
70
88
-17
18
80,5
125,7
Итого
2 537
2 136
2 546
-401
410
84,2
119,2
По данным таблицы 4 можно сделать вывод, что за 2018г. остаточная
стоимость основных фондов составила 2 546 тыс. руб., которая увеличилась на
410 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
Остаточная стоимость машин и оборудования за 2018г. составила 1 338
тыс. руб., которая увеличилась на 174 тыс. руб.
Остаточная стоимость транспортных средств за 2018г. составила 571
тыс. руб., которая увеличилась на 152 тыс. руб.
Остаточная стоимость производственного и хозяйственного инвентаря
за 2018г. составила 166 тыс. руб., которая увеличилась на 66 тыс. руб.
Остаточная стоимость других видов основных средств за 2018г.
составила 88 тыс. руб., которая увеличилась на 18 тыс. руб.
В структуре основных фондов ООО «Алмаз» за 2018г. наибольший
удельный вес занимают машины и оборудование, удельный вес которых
составляет 52,6%, доля транспортных средств составляет 22,4%, доля
производственного и хозяйственного инвентаря составляет 21,6%.
Первоначальная стоимость основных средств за 2018г. составляет 5 751
тыс. руб., сумма износа составляет 3 205 тыс. руб., остаточная стоимость
составляет 2 546 тыс. руб.
31
Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих
показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных фондов,
обновления, выбытия. Для характеристики технического состояния основных
фондов рассчитываются коэффициенты годности, износа.
Наличие и движение основных фондов ООО «Алмаз» представлено в
таблице 5.
Таблица 5
Анализ состояния и движения основных фондов
ООО «Алмаз» за 2016г.-2018г.
Показатели
Значение
Изменения
(+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
1. Движение основных средств
- Наличие на начало года
3 311
2 801
2 770
-510
-31
- Поступление
881
1 524
1 632
643
108
- Выбытие
1 391
1 555
509
164
-1 046
- Наличие на конец года
2 801
2 770
3 893
-31
1 123
- Годовой прирост
-510
-31
1 123
479
1 154
Коэффициент выбытия, %
42,0
55,5
18,4
13,5
-37,1
Коэффициент обновления, %
31,5
55,0
41,9
23,6
-13,1
2. Состояние основных фондов
- Первоначальная стоимость
4 659
4 628
5 751
-31
1 123
- Сумма износа
2 122
2 492
3 205
370
713
- Остаточная стоимость
2 537
2 136
2 546
-401
410
Коэффициент износа, %
45,5
53,8
55,7
8,3
1,9
Коэффициент годности, %
54,5
46,2
44,3
-8,3
-1,9
По данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы:
– коэффициент обновления показывает, сколько копеек предприятие
инвестирует в обновление основных фондов, приходящихся на каждый рубль
имеющихся основных фондов. Коэффициент обновления за 2018г. составил
41,9%, т.е. предприятие инвестирует 41 копейку, которая приходятся на
каждый рубль имеющихся основных фондов. Данный коэффициент
уменьшился на 13,1% по сравнению с 2017г.;
– коэффициент выбытия показывает интенсивность выбытия
оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент
выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на
предприятии. Коэффициент выбытия за 2018г. составил 18,4%. Так как
32
коэффициент обновления (41,9%) выше коэффициента выбытия в 2 раза, то
политика управления основными средствами в ООО «Алмаз» эффективна;
– коэффициент износа показывает долю основных фондов полностью
изношенных, который за 2018г. составляет 55,7%, что говорит о высокой
изношенности основных фондов;
– коэффициент годности характеризует ту часть основных фондов,
которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже
коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами
и выше их техническое состояние. Коэффициент годности за 2018г. составил
44,3%. Увеличение коэффициента годности основных фондов для ООО
«Алмаз» обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.
На рис. 4 представлены коэффициенты движения основных фондов
ООО «Алмаз».
42,0
31,5
45,5
54,5
55,5
55,0
53,8
46,2
18,4
41,9
55,7
44,3
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
2016г. 2017г. 2018г.
Коэфициент выбытия, %
Коэффициент обновления,
%
Коэффициент износа, %
Коэффициент годности, %
Рисунок 4. Коэффициенты движения основных фондов
ООО «Алмаз» за 2016г.-2018г.
Таким образом, проанализировав движение основных фондов следует,
что политика управления основными ООО «Алмаз» эффективна, но следует
отметить, что износ основных фондов составляет 55,7%, а обновление
основных фондов 2016г.-2018г. составило 41,9%, в 2018г. организация
обновила основные фонды путем приобретения оборудования за счет
собственных средств. Основные экономические показатели в анализируемом
периоде увеличиваются.
33
2.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств предприятия
Для синтетического учета основных средств в ООО «Алмаз»
используется активный счет 01 «Основные средства». Основные средства
учитываются на счете 01 «Основные средства» в оценке по полной
(первоначальной или восстановительной) стоимости.
К счету 01 «Основные средства» в организации открыты субсчета по
видам основных средств. Ведение синтетического учета основных средств на
отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию
о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и
статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета
основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной
информационной базой для проведения экономического анализа (изучения
структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов
повышения эффективности их использования).
Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных
активов длительного пользования (сроком более одного года) в ООО «Алмаз»
предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По
дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по
строительству и иному приобретению объектов основных средств, включенных
в их первоначальную стоимость.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине
ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость
объекта списывается со счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы,
связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления,
связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов,
стоимость материалов полученных от ликвидации и др.). Таким образом, на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от
выбытия основных средств.
34
В ООО «Алмаз» при продаже основных средств их продажную
стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным
средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета
01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных
средств с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную
стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет
счета 02 «Амортизация основных средств».
В аналитическом учете основные средства ООО «Алмаз» учитываются в
натуральном выражении по инвентарным объектам. Инвентарный объект
основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной
работы.
Для правильности организации аналитического учета основных средств
каждому объекту в момент составления акта о приеме-передаче объектов
основных средств в ООО «Алмаз» присваивается инвентарный номер по
серийно порядковой системе кодирования, который указывается в первичных
документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной
организации.
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем
прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-либо
35
иным способом. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета
объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к
бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года
списания.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций
по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в
ООО «Алмаз».
В декабре 2018г. организация приобрела и вела в эксплуатацию объект
основных средств – компьютер, договорная стоимость которого составляет 121
тыс. руб. (в том числе НДС 18,4 тыс. руб.).
Бухгалтерией ООО «Алмаз» сделаны бухгалтерские записи, которые
приведены в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственный операций по учету поступления
основных средств в ООО «Алмаз» за декабрь 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражен факт
приобретения
основного средства –
компьютер
02.12.18
Акт приема-
передачи (ОС-
1)
121
19.2
60.1
Отражена сумма НДС
02.12.18
Счет - фактура
18,4
01
08
Объект основных
средств переводиться
в состав основных
средств
02.12.18
Бухгалтерская
справка
102,6
Рассмотрим поступление объекта основных средств безвозмездно в
ООО «Алмаз» от другой организации (таблица 7).
В организацию в марте 2018г. по договору безвозмездной передачи был
передан станок, безвозмездно, стоимостью 159 тыс. руб. с начисленной
амортизаций 106 тыс. руб. Бухгалтер ООО «Алмаз» в апреле 2018г. начислит
амортизацию - 3 000 руб. Для целей налогообложения (с. 250 НК РФ)
стоимость основного средства в сумме 159 тыс. руб. будет учитываться как
внереализационный доход.
36
Таблица 7
Журнал хозяйственный операций по учету безвозмездно
поступивших основных средств за 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
98
Отражена стоимость
безвозмездно
полученного имущества
– станок
20.04.18
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
159,0
01.1
08
Объект основных
средств переводиться в
состав основных
средств
20.04.18
Бухгалтерска
я справка
159,0
98
02
Принята амортизация
по безвозмездно
полученному средству
20.04.18
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
106
26
02
Начислена амортизация
по безвозмездно
полученным ценностям
01.05.18
Ведомость
начисления
амортизации
3
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь
поступивших в ООО «Алмаз». В марте 2018г. ООО «Алмаз» приобрело станок
для обработки ювелирных изделий. При этом были осуществлены расходы по
приобретению данного объекта основных средств: произведена оплата
поставщику – 175 400 руб., в т.ч. НДС – 26 755 руб. Бухгалтерские записи по
вводу в эксплуатацию станка представлены в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственный операций по учету приобретения и ввода в
эксплуатацию основного средства за март 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражена стоимость
приобретенного ОС без
учета НДС
02.03.18
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
175,4
19.3
60.1
Отражена сумма НДС,
подлежащая
перечислению
поставщику
02.03.18
Счет -
фактура
26,7
01.1
08
Основное средство
передано в
эксплуатацию
02.03.18
Бухгалтерска
я справка
148,6
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость
основного средства: 175 400 – 26 755 = 148 645 руб.