67
средств по сумме чисел лет срока полезного использования на каждые 102 600
тыс. руб. будет получено 1,47%, то есть 1505 руб. экономии налога на
имущество.
Соответственно, если стоимость основных средств исчисляется сотнями
миллионов рублей, то налоговая экономия будет составлять миллионы рублей.
Необходимо указать, что при кажущейся незначительности размера экономии
(принято считать, что в бухгалтерском учете критерий существенности
составляет 5%) она за 5 лет практически сопоставима с размером ставки налога
на имущество, равной 2,2%.
Предоставление организации выбора начисления амортизации будет
содействовать создания гибкой амортизационной политики, которая позволит
остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления
денежных ресурсов на обновление основных фондов.
Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят совершенствовать
систему бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Алмаз».
Предлагаются основные направления совершенствования аудита
основных средств на ООО «Алмаз» (таблица 22).
Таблица 22
Основные направления совершенствования аудита основных
средств на ООО «Алмаз»
Ошибки учета основных
средств на предприятии
Мероприятия
Эффект
Ошибки в ведении учета,
отсутствие ведения учета и
случайные ошибки
(арифметические просчеты,
ошибки при заполнении
отчетных форм и случайные
неправильные проводки);
Увеличение числа ревизий
основных учета операций с
основными средствами,
повышение внутреннего
контроля за сохранностью
имущества предприятия и
правильностью его оценки
Снижение расходов
на вынужденные
аудиторские
проверки в среднем
на 45 тыс. руб./год
Повторяющиеся ошибки,
ошибки, связанные с
незнанием правил ведения
бухгалтерского учета,
связанные с незнанием
вопросов налогового
законодательства и незнанием
правовых основ финансово-
хозяйственной деятельности.
Организация системы
повышения квалификации
бухгалтеров
Снижение расходов
на расходы
связанные с
административными
штрафами в
среднем на 3-5 тыс.
руб./год
Итого
48-50 тыс. руб.
68
В Кодексе РФ об административных правонарушениях № 195-ФЗ от
30.12.2001г. (ред. от 03.07.2019) предусмотрена ответсвенность за следующие
административные нарушения:
1) Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к
бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от 5000 руб. до 10 000 руб. (ст. 15.11).
2) Непредставление в установленный законодательством о налогах и
сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в
установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в
неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного
штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300
до 500 руб. (ст. 15.6).
Предложены следующие мероприятия:
– увеличение числа ревизий основных учета операций с основными
средствами, повышение внутреннего контроля за сохранностью имущества
предприятия и правильностью его оценки;
– организация системы повышения квалификации бухгалтеров.
Таким образом, за счет предложенных выше мероприятий ООО «Алмаз»
удастся повысить эффективность организации учета основных средств на
предприятии, а так же снизить расходы предприятия на 50 тыс. руб. в год.
В целях повышения эффективности аудита в организации предлагается
проводить внутренний аудит.
Процедура внутреннего аудита может быть основана на следующих
моделях:
1) Внутренний аудит проводят штатные сотрудники с отрывом от
производства, т.е. специалисты организации совмещают свою
непосредственную должность с должностью внутреннего аудитора.
2) Внутренний аудит проводят штатные сотрудники, их главной
должностной обязанностью является проведение внутреннего аудита.
69
3) Внутренний аудит проводят специалисты органа по сертификации
или специалисты консалтинговой организации. То есть, функции внутреннего
аудита полностью передаются внешним специалистам из органов по
сертификации или консалтинговых организаций.
Внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля
предприятия и занимает особое место в этой системе. Обусловлено это тем, что
внутренний аудит изучает эффективность деятельности системы внутреннего
контроля в процессе проверок во всех сферах финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, дает оценку и рекомендации по совершенствованию
внутреннего контроля.
Внутренний аудит – обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений,
определяет «зоны риска», возможность предотвращения будущих недостач и
недостатков, помогает найти и «укрепить» не защищенные (слабые) места в
системе управления и найти принципы управления, в которых были нарушения.
Целью внутреннего аудита является предоставление и оказание помощи
в осуществлении эффективного управления деятельностью организации.
Цель внутреннего аудита ООО «Алмаз» – помочь управленческому
звену ежедневно решать определенные задачи. При этом отличие внешнего от
внутреннего типа аудита в том, что первый контролирует объективность и
правильность работы второго. Во время процесса внутреннего аудита
применяется последовательный, систематический подход относительно анализа
эффективности и улучшения качества менеджмента.
Объектами проверки внутреннего аудита ООО «Алмаз» являются
хозяйственные операции, использование ресурсов, состояния учета, отчетности
и хозяйственного контроля и проверяются на соответствие установленной
учетной политике и общеметодологическим положениям.
Источники информации, используемые при аудите основных средств
ООО «Алмаз», зависят от принятой предприятием учетной политики. Это
выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода
основных средств в эксплуатацию и др.
70
Рекомендуемые этапы внутреннего аудита ООО «Алмаз» представлены
на рис. 5.
Рисунок 5. Рекомендуемые этапы внутреннего аудита
ООО «Алмаз»
Отличие внутреннего аудита от внешнего заключается в том, что
внутренние аудиты обладают большим информационным потенциалом и
тонкостями в деятельности организации, чем внешние. Поэтому более
целесообразно, чтобы функции внутреннего аудита выполняли специалисты из
штата организации, которые будут более ответственны в своих рекомендациях.
В любом случае в штатном расписании организации должен быть
специалист, который исполнял бы обязанности главного внутреннего аудитора
ООО «Алмаз».
Для детальной проверки операций с основными средствами
Рекомендуемые этапы внутреннего аудита
ООО «Алмаз»
Организация аудита в организации
Назначение руководителя аудиторской группы, определение целей,
области и критериев аудита. Выбор аудиторской группы
Подготовка к аудиту
Разработка плана аудита. Распределение работ в аудиторской группе.
Подготовка рабочей документации
Проведение аудита в организации
Проведение предварительного совещания. Обмен информацией во время
аудита. Сбор и верификация данных. Работа в выводами по аудиту.
Подготовка заключения по результатам аудита. Проведение
заключительного совещания
Оформление отчета (акта) по результатам аудита
Подготовка отчета (акта) по аудиту. Утверждение и рассылка отчета.
Завершение аудита в организации
Выполнение действий по результатам аудита
71
внутреннему аудитору ООО «Алмаз» очень важно соблюсти определенную
последовательность процедур.
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При
проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость
проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за
которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о
материальной ответственности.
2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к
основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных
средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные
карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется
классификация данного вида, а также формирование инвентарных объектов.
Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о
достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу.
Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам
и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на
реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и
учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.
3. Осуществить проверку документального оформления и учета
основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете
отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь
правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
4. На основании данных учета и первичных учетных документов
проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и
правильность формирования первоначальной стоимости поименованных
активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии,
закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком
72
счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную
стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров
синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств
для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации
должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение
выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра
бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации,
начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной
политикой организации и решает ряд задач: осуществление анализа объектов
амортизации; проверка правильности расчета норм амортизационных
отчислений; анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений; проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой
субъектом хозяйствования. В первую очередь отслеживается состав основных
средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм,
установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность
определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в
том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ
6/01 и учетной политике организации.
6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с
основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а
также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях
продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического
износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других
организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров,
заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных
73
вложений.
7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый
этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в
учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На
основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей,
решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок
изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и
правильность отражения ее в учете.
В процессе работы аудитор ООО «Алмаз» должен сформировать мнение
об организации сохранности основных средств. При этом проверяющему
следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету,
регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок
проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно.
Оценивая достоверность данных о наличии основных средств ООО
«Алмаз» на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку
описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными
карточками.
В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения
инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств,
изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в
негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое
имущество.
Создание качественной системы внутреннего аудита в ООО «Алмаз»
позволит:
– обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и
максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в
условиях многоплановой конкуренции;
– сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал
организации;
74
– своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые
и иные риски в управлении организацией;
– сформировать адекватную современным постоянно меняющимся
условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней
управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование
организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Таким образом, в целях повышения эффективности аудита в
организации предлагается проводить внутренний аудит. Внутренний аудит
является одним из способов контроля за правомерностью и эффективностью
деятельности всех подразделений организации. Внутренний аудит –
обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений, определяет «зоны риска»,
возможность предотвращения будущих недостач и недостатков, помогает найти
и «укрепить» не защищенные (слабые) места в системе управления и найти
принципы управления, в которых были нарушения.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Поставленная
ʹ
цель
ʹ
в
ʹ
работе
ʹ
достигнута,
ʹ
а
ʹ
задачи
ʹ
выполнены.
ʹ
В
ʹ
первой
ʹ
главе
ʹ
рассмотрены
ʹ
теоретические
ʹ
вопросы,
ʹ
касающиеся
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
нормативно-правовая
ʹ
база
ʹ
по
ʹ
учету
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
а
ʹ
также
ʹ
методика
ʹ
аудита
ʹ
основных
ʹ
средств.
ʹ
Во
ʹ
второй
ʹ
главе
ʹ
представлена
ʹ
организационно-экономическая
ʹ
характеристика
ʹ
ООО
ʹ
«Алмаз»,
ʹ
исследован
ʹ
бухгалтерский
ʹ
учет
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
организации.
ʹ
В
ʹ
третьей
ʹ
главе
ʹ
проведен
ʹ
аудит
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
организации,
ʹ
ʹ
предложены
ʹ
рекомендации
ʹ
по
ʹ
совершенствованию
ʹ
учета
ʹ
и
ʹ
аудита
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
ООО
ʹ
«Алмаз».
ООО
ʹ
«Алмаз»
ʹ
осуществляют
ʹ
розничную
ʹ
торговлю
ʹ
ювелирными
ʹ
украшениями,
ʹ
швейцарскими
ʹ
часами.
Анализ
ʹ
основных
ʹ
экономических
ʹ
показателей
ʹ
показал,
ʹ
что
ʹ
основные
ʹ
экономические
ʹ
показатели
ʹ
в
ʹ
анализируемом
ʹ
периоде
ʹ
увеличиваются.
Состав
ʹ
основных
ʹ
фондов
ʹ
ООО
ʹ
«Алмаз»
ʹ
включает:
ʹ
транспортные
ʹ
средства;
ʹ
машины
ʹ
и
ʹ
оборудование;
ʹ
производственный
ʹ
и
ʹ
хозяйственный
ʹ
инвентарь;
ʹ
другие
ʹ
виды
ʹ
основных
ʹ
средств.
ʹ
Анализ
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
позволил
ʹ
сделать
ʹ
вывод,
ʹ
что
ʹ
стоимость
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
2018г.
ʹ
увеличилась.
Коэффициент
ʹ
выбытия
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
за
ʹ
2018г.
ʹ
составил
ʹ
18,4%.
Коэффициент
ʹ
износа
ʹ
говорит
ʹ
о
ʹ
высокой
ʹ
изношенности
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
за
ʹ
2018г.
ʹ
составил
ʹ
55,4%.
Основные
ʹ
средства
ʹ
поступают
ʹ
в
ʹ
организацию
ʹ
в
ʹ
результате
ʹ
приобретения
ʹ
за
ʹ
плату
ʹ
у
ʹ
других
ʹ
субъектов
ʹ
хозяйствования
ʹ
или
ʹ
безвозмездно.
ʹ
Собственные
ʹ
основные
ʹ
средства
ʹ
учитываются
ʹ
на
ʹ
счете
ʹ
01
ʹ
«Основные
ʹ
средства»
ʹ
в
ʹ
первоначальной
ʹ
стоимости.
ʹ
Согласно,
ʹ
учетной
ʹ
политике
ʹ
организации,
ʹ
начисление
ʹ
амортизации,
ʹ
в
ʹ
бухгалтерском
ʹ
учете
ʹ
производиться
ʹ
линейным
ʹ
способом.
ʹ
Начисление
ʹ
амортизации
ʹ
производится
ʹ
по
ʹ
счету
ʹ
02
ʹ
«Амортизация
ʹ
основных
ʹ
средств».
Объекты
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
могут
ʹ
выбыть
ʹ
из
ʹ
организации
ʹ
в
ʹ
результате
ʹ
продажи
ʹ
объекта
ʹ
другому
ʹ
юридическому
ʹ
лицу
ʹ
или
ʹ
физическому
ʹ
лицу;
ʹ
76
ʹ
списания
ʹ
в
ʹ
случае
ʹ
морального
ʹ
и
ʹ
(или)
ʹ
физического
ʹ
износа;
ʹ
ликвидации
ʹ
при
ʹ
чрезвычайных
ʹ
ситуациях;
ʹ
по
ʹ
другим
ʹ
причинам.
ʹ
Составлена
ʹ
и
ʹ
документально
ʹ
оформлена
ʹ
программа
ʹ
аудита
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
организации.
ʹ
ʹ
Уровень
ʹ
существенности
ʹ
в
ʹ
организации
ʹ
определен
ʹ
в
ʹ
размере
ʹ
0,11%
ʹ
или
ʹ
в
ʹ
размере
ʹ
15
ʹ
550
ʹ
тыс.
ʹ
руб.
Допустимый
ʹ
размер
ʹ
ошибки,
ʹ
при
ʹ
котором
ʹ
достоверность
ʹ
показателей
ʹ
бухгалтерской
ʹ
отчетности
ʹ
не
ʹ
будет
ʹ
считаться
ʹ
нарушенной,
ʹ
составляет
ʹ
для
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
–
ʹ
90
ʹ
тыс.
ʹ
руб.
ʹ
Обнаружены
ʹ
ошибки
ʹ
на
ʹ
сумму
ʹ
2,5
ʹ
тыс.
ʹ
руб.,
ʹ
что
ʹ
не
ʹ
выходит
ʹ
за
ʹ
рамки
ʹ
допустимого
ʹ
размера
ʹ
ошибки.
В
ʹ
целях
ʹ
повышения
ʹ
эффективности
ʹ
аудита
ʹ
в
ʹ
организации
ʹ
предлагается
ʹ
проводить
ʹ
внутренний
ʹ
аудит.
ʹ
Внутренний
ʹ
аудит
ʹ
является
ʹ
одним
ʹ
из
ʹ
способов
ʹ
контроля
ʹ
за
ʹ
правомерностью
ʹ
и
ʹ
эффективностью
ʹ
деятельности
ʹ
всех
ʹ
подразделений
ʹ
организации.
ʹ
Внутренний
ʹ
аудит
ʹ
–
ʹ
обеспечивает
ʹ
защиту
ʹ
от
ʹ
ошибок
ʹ
и
ʹ
злоупотреблений,
ʹ
определяет
ʹ
«зоны
ʹ
риска»,
ʹ
возможность
ʹ
предотвращения
ʹ
будущих
ʹ
недостач
ʹ
и
ʹ
недостатков,
ʹ
помогает
ʹ
найти
ʹ
и
ʹ
«укрепить»
ʹ
не
ʹ
защищенные
ʹ
(слабые)
ʹ
места
ʹ
в
ʹ
системе
ʹ
управления
ʹ
и
ʹ
найти
ʹ
принципы
ʹ
управления,
ʹ
в
ʹ
которых
ʹ
были
ʹ
нарушения.
ʹ
Также
ʹ
предложены
ʹ
направления
ʹ
совершенствования
ʹ
аудита
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
ООО
ʹ
«Алмаз»:
–
ʹ
увеличение
ʹ
числа
ʹ
ревизий
ʹ
основных
ʹ
учета
ʹ
операций
ʹ
с
ʹ
основными
ʹ
средствами,
ʹ
повышение
ʹ
внутреннего
ʹ
контроля
ʹ
за
ʹ
сохранностью
ʹ
имущества
ʹ
предприятия
ʹ
и
ʹ
правильностью
ʹ
его
ʹ
оценки;
–
ʹ
организация
ʹ
системы
ʹ
повышения
ʹ
квалификации
ʹ
бухгалтеров.
Таким
ʹ
образом,
ʹ
за
ʹ
счет
ʹ
предложенных
ʹ
выше
ʹ
мероприятий
ʹ
ООО
ʹ
«Алмаз»
ʹ
удастся
ʹ
повысить
ʹ
эффективность
ʹ
организации
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
на
ʹ
предприятии,
ʹ
а
ʹ
так
ʹ
же
ʹ
снизить
ʹ
расходы
ʹ
предприятия
ʹ
на
ʹ
50
ʹ
тыс.
ʹ
руб.
ʹ
в
ʹ
год.
В
ʹ
целях
ʹ
совершенствования
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
ООО
ʹ
«Алмаз»
ʹ
рекомендуется
ʹ
использовать
ʹ
метод
ʹ
списания
ʹ
стоимости
ʹ
по
ʹ
сумме
ʹ
чисел
ʹ
лет
ʹ
срока
ʹ
полезного
ʹ
использования,
ʹ
поскольку
ʹ
данный
ʹ
метод