47
Оценка неотъемлемого риска практически всегда полностью зависит от
профессионализма и опыта. Внутрихозяйственный риск составил 0,52% -
низкий уровень риска.
На этапе планирования сделана предварительная оценка риска средств
контроля в деятельности ООО «Алмаз» через вероятность того, что система
бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного субъекта эффективна с
точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных
искажений самим клиентом.
До завершения аудиторской проверки, основываясь на результатах
процедур по существу и других полученных аудиторских доказательств,
проанализировано, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.
Систему внутреннего контроля ООО «Алмаз» можно определить как
систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в
целях упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения
соблюдения политики руководства, охраны активов, а также обеспечения
полноты и точности документов.
Система внутреннего контроля ООО «Алмаз» заключается в
надежности, достоверности и полноты информации; соответствии политике,
планам, процедурам, законодательству; обеспечении сохранности активов;
эффективности использования ресурсов; достижении целей и задач
организации.
Средствами внутреннего контроля ООО «Алмаз» являются:
– разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на
документах;
– подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском
регистре;
– сплошная нумерация создаваемых документов;
– регистрация документов в специальных журналах;
– подшивка копий документов в специальные папки;
– надлежащим образом организованный документооборот;
48
– встречные проверки бухгалтерских записей;
– сверки расчетов;
– инвентаризация;
– периодический анализ состояния активов и расчетов.
Риск средств контроля аудитор оценил в 0,24% как низкий в связи с тем,
что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта являются
эффективными; оценка эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля субъекта является целесообразной.
Аудиторская проверка планировалась с учетом минимизации риска
необнаружения ошибок, которые возможны в учете у ООО «Алмаз».
Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и
совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля.
В ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск
средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор принял более
высокий риск необнаружения и все равно снизил аудиторский риск до
приемлемого низкого уровня. Риск необнаружения аудитор оценил как средний
- 0,63%.
Аудиторский риск в организации составил: 0,52 * 0,24 * 0,63 = 0,0786
или 7,86%.
Всегда при проверке аудитор принимает во внимание, что между
уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский
риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. В
данном случае аудиторский риск (7,86%) выше, чем уровень существенности
(0,11%).
Расчет уровня существенности и аудиторского риска отражен в рабочем
документе и учтен при формировании аудиторского заключения.
В соответствии с вышеуказанной программой необходимо провести
аудиторскую проверку основных средств ООО «Алмаз»:
1. Аудит наличия и сохранности основных средств
49
1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Проверено наличие и сохранность основных средств. В ООО «Алмаз»
создана комиссия по приемки основных средств, договоры купли – продажи
основных средств оформлены правильно.
1.2. Проверка оформления договоров купли – продажи основных средств
Сначала проверено, как приобретаются основные средства: за плату у
поставщиков либо получены безвозмездно. Это могли быть учредительские
взносы в уставный капитал, выкуп арендованных основных средств и возврат
имущества по договору о совместной деятельности. Поступление основных
средств в ООО «Алмаз» оформляется актом приема- передачи основных
средств с приложением к нему технической документации на данный объект.
Основные средства приобретаются по договору купли-продажи, замечаний к
данным договорам не обнаружено.
По данным справки о наличии основных средств в ООО «Алмаз» на 1
января 2018г. на учете числится 1276 инвентарных объектов основных средств.
Проведен выборочная проверка собственных и арендованных основных
средств. Нарушений выявлено не было, при поступлении собственных и
арендованных основных средств оформлены соответствующие документы. При
выборочном аудите собственные и арендованных основные средства были на
местах, указанных в инвентарной карточке.
1.3. Проверка правильности отражения основных средств в
бухгалтерском учете.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств –
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому на ООО «Алмаз»
проверялась полнота и своевременность, правильность отражения результатов в
бухгалтерском учете. Это необходимо было, чтобы установить, насколько
можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии. Это
уменьшило аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств, определена правильность
организации аналитического учета в ООО «Алмаз». Поэтому в целях более
50
глубокого знакомства с контролем и учетом основных средств проверка
требовала от предприятия составить детальный список всех основных средств,
с разбивкой их по типам. К списку приложены сведения о снижении или
переоценке стоимости объектов основных средств, а также сведения об
основных средствах, арендуемых предприятием у других предприятий,
организаций.
Основные средства ООО «Алмаз» отражаются в учете не
систематически, а по мере совершения операций, которые влияют на
правильность начисления амортизации и включение ее в издержки обращения и
производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитывались по
состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств
содержал обширную информацию о наличии основных средств, их движение в
течение года. Получены необходимые документы, отражающие поступления,
выбытие, перемещение основных средств. По данным представленным
документам и бухгалтерских записей можно убедится, что все операции по
движению основных средств, правильно отражены на счете 01 «Основные
средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных
средств являлось расширенной процедурой, так как основная часть данных
содержалась во внешних и внутренних документах. Привлечение таких
документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые
полюсы, (отметки) акты налоговой инспекции, позволило аудитору получить
информацию об ООО «Алмаз».
1.4. Проверка наличия основных средств на местах.
В связи с тем, что на исследуемом предприятии объем документов очень
велик их проверка не может быть сплошной. Выборка документов носит
случайный характер. Выборка данных объектов происходила исходя из
следующих соображений: имеют различный срок эксплуатации; различаются
по стоимости; приняты к учету по договору купли – продажи или договору
аренды. Для проведения аудиторской проверки отобраны пять объектов
51
основных средств на ООО «Алмаз». Все объекты основных средств, которые
отражены в бухгалтерском учете находятся в организации и используются в
процессе деятельности ООО «Алмаз».
2. Аудит движения основных средств
2.1. Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами
В ходе аудита проверялось наличие договоров с материально
ответственными лицами и приказов об их назначении, их срок действия. При
проверке последовательно просматривались все приказы о назначении
материально ответственных лиц, и выяснилось, договоры не просрочены,
продлеваются каждый год. При проверке наличия договоров с материально –
ответственными лицами ошибок не обнаружено.
2.2. Проверка отражения в учете собственных и арендованных основных
средств
В ходе аудита проверен синтетический учет арендованных основных
средств и основных средств, предоставленных в аренду в ООО «Алмаз». В ходе
аудита бухгалтерского учета арендованных основных средств нарушений
выявлено не было. Основные средства, сданные в аренду ООО «Алмаз»
отражаются в бухгалтерском учете на счете 001 «Арендованные основные
средства». Основные средства, предоставленные в аренду ООО «Алмаз»
отражаются на счете 01.1 «Основные средства, предоставленные в аренду».
2.3. Проверка правильности заполнения инвентарных карточек
Также проверено ведутся ли инвентарные списки основных средств
ООО «Алмаз», отражается ли начисленная амортизация и выбытие в
инвентарной карточки. Приведена случайная выборка проверки наличия
инвентарной карточки объектов основных средств. При случайно выборке
аудита наличия инвентарной карточки выявлено, что в организации не
заведены инвентарные карточки на некоторые основные средства. На
арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Их
учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приемки-
сдачи объекта основных средств в аренду.
52
2.4. Проверка выбытия основных средств
Далее рассматривались выбывшие основные средства из организации. В
ООО «Алмаз» создана специальная комиссия для списания основных средств.
При списании основных средств на предприятии составляется акт, который
утверждается руководителем. Бухгалтер организации в этом акте проставляет в
карточке дату выбытия объекта и номер акта. В ходе аудита было выявлено, что
на основное средство не оформлен акт на списание основных средств.
3. Аудит правильности начисления амортизации
3.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по
основным средствам
Проверена правильность оценки основных средств. Неправильная
оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному
исчислению амортизации, искажению сумм исчисленных налогов, а также к
неправильному отражению величины основных средств в бухгалтерской
отчетности. В ходе аудита устанавливалось все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с
учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы
амортизации. Амортизация должна начисляться по всем видам основных
средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных
ресурсов, объектов жилищного фонда, библиотечного фонда, числящихся на
балансе предприятия.
3.2. Проверка срока, с которого начисляется и заканчивается начисление
амортизации
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с
окончанием права собственности или иного вещного права. Прекращаются эти
отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
53
Проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным
средствам в ООО «Алмаз», уже имеющимся полный износ, не допускаются ли
ошибки в определении норм амортизации. При аудите правильности
начисления амортизации основных средств сделан вывод, что амортизация
начисляется неправильно, начисление амортизации по основным средствам,
имеющимся полный износ не производиться.
3.3. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации
основных средств
Амортизационные отчисления по основным средствам в ООО «Алмаз»
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, которому они относятся,
и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в
отчетном году – ежемесячно. Они отражаются в бухгалтерском учете путем
накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
При аудите было обнаружено, что в бухгалтерском учете организации
амортизация на основные средства отражается не ежемесячно, как
предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, а ежеквартально.
Также обнаружено, что в инвентарной карточке на объект основного средства –
основного средства не отражено начисление амортизации.
Таким образом, на основании рабочих документов аудитор выявил
положительные и отрицательные моменты по учету основных средств с
помощью аудиторских процедур в ООО «Алмаз».
По второй главе сделаны следующие выводы:
1) ООО «Алмаз» осуществляют розничную торговлю ювелирными
украшениями, швейцарскими часами.
2) Состав основных фондов анализируемой организации включает:
транспортные средства; машины и оборудование; производственный и
хозяйственный инвентарь; другие виды основных средств.
3) Учет собственных основных средств ведется анализируемой
организации на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление
основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту – выбытие и
54
уменьшение стоимости основных средств. Аналитический учет по счету 01
«Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных
средств.
4) Основные средства поступают в анализируемой организации в
результате приобретения за плату у других субъектов хозяйствования или
безвозмездно.
5) Согласно, учетной политике организации, начисление амортизации, в
бухгалтерском учете производиться линейным способом. Начисление
амортизации производится по счету 02 «Амортизация основных средств».
6) Поступившие в анализируемой организации объекты основных
фондов, приходуются по их первоначальной стоимости.
7) Объекты основных средств могут выбыть из анализируемой
организации в результате продажи объекта другому юридическому лицу или
физическому лицу; списания в случае морального и (или) физического износа;
ликвидации при чрезвычайных ситуациях; по другим причинам.
8) Составлена и документально оформлена программа аудита основных
средств организации. Уровень существенности в организации определен в
размере 0,11% или в размере 15 550 тыс. руб. Допустимый размер ошибки, при
котором достоверность показателей бухгалтерской отчетности не будет
считаться нарушенной, составляет для основных средств – 90 тыс. руб.
55
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств
предприятия
3.1. Выявленные недостатки и обзор проблем бухгалтерского учета основных
средств
Аудиторская проверка сопровождается обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности. В процессе аудита основных средств аудитор
использовал рабочий документ по учету основных средств. Рабочая
документация была создана аудитором своевременно и завершена до
представления аудиторского заключения. Рабочая документация должна
храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.
Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского
учета и достоверности бухгалтерской отчетности получены достаточные для
этого аудиторские доказательства. Собирая их, можно применить несколько
аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом «Аудиторские
доказательства». После проведения аудиторской проверки сформировано
аудиторское заключение. Таким образом, достигнута главная цель –
формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности в ООО «Алмаз». Аудиторское заключение составлено на русском
языке, стоимостные показали в нем выразил в валюте РФ, предоставлено
аудиторское заключение в двух экземплярах.
При проверке учета основных средств применены различные способы
получения доказательств. Это и проверка арифметических расчетов,
наблюдение и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операции, и подтверждение и аналитические процедуры.
Выявленные ошибки в процессе аудита по учету основных средств ООО
«Алмаз» представлены в таблице 14.
56
Таблица 14
Обобщающий документ ОД-1
Выявленные нарушения в процессе аудита по учету основных
средств ООО «Алмаз»
Вид
основного
средства
Нарушение
по данным
бух. учета
Сумма
нарушен
ия,
руб.
Комментарий аудитора
Машины и
оборудова
ние
Не оформлен
акт на списание
ОС
_
При выбытии основных средств
должен быть оформлен акт на
списание основных средств (ф. ОС-4)
Машины и
оборудова
ние
Не заведена
инвентарная
карточка
_
При принятии основного средства к
бух. учету заполняется инвентарная
карточка учета ОС (ф. ОС-6)
Машины и
оборудова
ние
В инвентарной
карточке не
отражено
начисление
амортизации
_
Согласно правилам заполнения
унифицированных документов по
учету основных средств в
инвентарной карточке должно быть
отражено начисление амортизации
Машины и
оборудова
ние
Завышена сумма
ежемесячной
амортизации
2500
Расчет амортизации производиться в
соответствии с выбранным методом
амортизации
Объекты
основных
средств
Амортизация
начисляется
один раз в
квартал
_
В соответствии с требованиями
законодательства амортизация
начисляется ежемесячно
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для
основных средств – 90 тыс. руб. Обнаружены ошибки на сумму 2,5 тыс. руб.,
что не выходит за рамки допустимого размера ошибки.
В ходе аудита наличия и движения основных средств ООО «Алмаз»
были обнаружены следующие ошибки:
– выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС – 3);
– не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
При проведении аудиторской проверки в части начисления амортизации
основных средств ООО «Алмаз» были обнаружены следующие ошибки:
– не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление амортизации;