15
–
ʹ
Положение
ʹ
по
ʹ
бухгалтерскому
ʹ
учету
ʹ
«Учетная
ʹ
политика
ʹ
организации»
ʹ
ПБУ
ʹ
1/2008,
ʹ
утвержденная
ʹ
приказом
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
№
ʹ
106н
ʹ
от
ʹ
06.10.2008г.
14
ʹ
устанавливает
ʹ
правила
ʹ
формирования
ʹ
(выбора
ʹ
или
ʹ
разработки)
ʹ
и
ʹ
раскрытия
ʹ
учетной
ʹ
политики
ʹ
организаций,
ʹ
являющихся
ʹ
юридическими
ʹ
лицами
ʹ
по
ʹ
законодательству
ʹ
РФ.
ʹ
–
ʹ
Положение
ʹ
по
ʹ
бухгалтерскому
ʹ
учету
ʹ
«Учет
ʹ
основных
ʹ
средств»
ʹ
ПБУ
ʹ
6/01,
ʹ
утвержденная
ʹ
приказом
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
№
ʹ
26н
ʹ
от
ʹ
30.03.2001г.
ʹ
определяет
ʹ
учет
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
оценку,
ʹ
амортизацию.
Третий
ʹ
уровень:
ʹ
методические
ʹ
рекомендации
ʹ
(указания),
ʹ
инструкции,
ʹ
комментарии,
ʹ
письма
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
и
ʹ
других
ʹ
ведомств.
ʹ
Методические
ʹ
рекомендации
ʹ
и
ʹ
инструкции
ʹ
призваны
ʹ
конкретизировать
ʹ
учетные
ʹ
стандарты
ʹ
в
ʹ
соответствии
ʹ
с
ʹ
отраслевыми
ʹ
и
ʹ
иными
ʹ
особенностями.
ʹ
Документы
ʹ
третьего
ʹ
уровня,
ʹ
регулирующие
ʹ
движение
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
следующие:
–
ʹ
Приказ
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
№
ʹ
94н
ʹ
от
ʹ
31.10.2000г.
ʹ
«План
ʹ
счетов
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
финансово-
ʹ
хозяйственной
ʹ
деятельности
ʹ
предприятий
ʹ
и
ʹ
Инструкция
ʹ
по
ʹ
его
ʹ
применению»
15
ʹ
определяет
ʹ
порядок
ʹ
отражения
ʹ
хозяйственных
ʹ
операций,
ʹ
связанных
ʹ
с
ʹ
товарами,
ʹ
на
ʹ
счетах
ʹ
бух.
ʹ
учета.
–
ʹ
Приказ
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
№
ʹ
91н
ʹ
от
ʹ
13.10.2006г.
ʹ
«Методические
ʹ
указания
ʹ
по
ʹ
бухгалтерскому
ʹ
учету
ʹ
основных
ʹ
средств»
ʹ
определяют
ʹ
порядок
ʹ
организации
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств;
–
ʹ
Приказ
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
№
ʹ
49
ʹ
от
ʹ
13.06.1995г.
ʹ
«Методические
ʹ
указания
ʹ
по
ʹ
инвентаризации
ʹ
имущества
ʹ
и
ʹ
финансовых
ʹ
обстоятельств»
16
ʹ
устанавливают
ʹ
порядок
ʹ
проведения
ʹ
инвентаризации
ʹ
имуществ
ʹ
организации
ʹ
и
ʹ
оформления
ʹ
ее
ʹ
результатов,
ʹ
в
ʹ
частности,
ʹ
правила
ʹ
проведения
ʹ
инвентаризации
ʹ
основных
ʹ
средств;
–
ʹ
Приложение
ʹ
№
ʹ
2
ʹ
к
ʹ
Постановлению
ʹ
Министерства
ʹ
труда
ʹ
и
ʹ
14
Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)») (ред. от
28.04.2017)
15
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
16
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010)
16
ʹ
социального
ʹ
развития
ʹ
РФ
ʹ
от
ʹ
31.12.2002г.
ʹ
№
ʹ
85
ʹ
«Типовая
ʹ
форма
ʹ
договора
ʹ
о
ʹ
полной
ʹ
индивидуальной
ʹ
материальной
ʹ
ответственности».
17
Четвертый
ʹ
уровень:
ʹ
рабочие
ʹ
документы
ʹ
по
ʹ
бухгалтерскому
ʹ
учету
ʹ
самого
ʹ
предприятия.
ʹ
Рабочие
ʹ
документы
ʹ
самого
ʹ
предприятия
ʹ
определяют
ʹ
особенности
ʹ
ʹ
организации
ʹ
и
ʹ
ведения
ʹ
учета
ʹ
в
ʹ
нем.
ʹ
Основными
ʹ
из
ʹ
них
ʹ
являются:
ʹ
–
ʹ
документ
ʹ
по
ʹ
учетной
ʹ
политике
ʹ
предприятия;
–
ʹ
утвержденные
ʹ
руководителем
ʹ
формы
ʹ
первичных
ʹ
учетных
ʹ
документов;
–
ʹ
графики
ʹ
документооборота;
ʹ
–
ʹ
утвержденный
ʹ
ʹ
руководителем
ʹ
План
ʹ
счетов
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета;
ʹ
–
ʹ
утвержденные
ʹ
руководителем
ʹ
формы
ʹ
внутренней
ʹ
отчетности.
Документы
ʹ
данного
ʹ
уровня
ʹ
содержат:
–
ʹ
выбранные
ʹ
организацией
ʹ
способы
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета,
ʹ
вариантность
ʹ
которых
ʹ
предусмотрена
ʹ
документами
ʹ
по
ʹ
бухгалтерскому
ʹ
учету
ʹ
и
ʹ
бухгалтерской
ʹ
отчетности
ʹ
более
ʹ
высоких
ʹ
уровней
ʹ
регулирования;
–
ʹ
способы
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета,
ʹ
принципы
ʹ
которых
ʹ
определены
ʹ
вышестоящими
ʹ
нормативными
ʹ
документами,
ʹ
а
ʹ
особенности
ʹ
применения
ʹ
утверждаются
ʹ
организацией
ʹ
исходя
ʹ
из
ʹ
специфики
ʹ
хозяйствования
ʹ
(отраслевой
ʹ
принадлежности,
ʹ
структуры,
ʹ
размеров
ʹ
и
ʹ
т.п.);
–
ʹ
способы
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета,
ʹ
описание
ʹ
которых
ʹ
отсутствует
ʹ
в
ʹ
документах
ʹ
вышестоящих
ʹ
уровней.
ʹ
18
Важнейшим
ʹ
внутренним
ʹ
документом,
ʹ
регламентирующим
ʹ
организацию
ʹ
и
ʹ
порядок
ʹ
ведения
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета,
ʹ
является
ʹ
учетная
ʹ
политика
ʹ
организации.
ʹ
В
ʹ
учетной
ʹ
политике
ʹ
закрепляются
ʹ
методы
ʹ
и
ʹ
способы
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета,
ʹ
порядок
ʹ
применения
ʹ
которых
ʹ
непосредственно
ʹ
влияет
ʹ
на
ʹ
формирование
ʹ
конечных
ʹ
финансовых
ʹ
результатов
ʹ
организации,
ʹ
отражение
ʹ
ее
ʹ
имущественно-финансового
ʹ
состояния.
19
Таким
ʹ
образом,
ʹ
все
ʹ
операции
ʹ
с
ʹ
основными
ʹ
средствами
ʹ
организации
17
Гудкова О.В., Ермакова Л.В., Ковалева Н.Н. Анализ законодательного обеспечения учета и контроля
основных средств // Научное обозрение. Экономические науки. – 2016. – № 4. – С. 15.
18
Рогуленко Т.М., Егорова Е.О. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета // Вестник
Университета (Государственный университет управления). – 2017. – № 1. – С. 129.
19
Орлова К.Ю., Мурзагалина Г.М. Нормативно-правовое регулирование учѐта основных средств // Форум
молодых ученых. – 2018. – № 5-2 (21). – С. 978.
17
ʹ
обязаны
ʹ
вести
ʹ
по
ʹ
правилам,
ʹ
которые
ʹ
изложены
ʹ
в
ʹ
вышеперечисленных
ʹ
документах.
ʹ
Нормативные
ʹ
документы
ʹ
являются
ʹ
информационной
ʹ
базой
ʹ
и
ʹ
методологической
ʹ
основой
ʹ
для
ʹ
правильного
ʹ
ведения
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
отражения
ʹ
данных
ʹ
операций
ʹ
на
ʹ
счетах
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
и
ʹ
т.д.
Основными
ʹ
задачами
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
собственных
ʹ
и
ʹ
арендованных
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
являются:
ʹ
правильное
ʹ
документальное
ʹ
оформление
ʹ
и
ʹ
отражение
ʹ
в
ʹ
учетных
ʹ
регистрах
ʹ
поступления
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
их
ʹ
внутреннего
ʹ
перемещения
ʹ
и
ʹ
выбытия;
ʹ
правильное
ʹ
отражение
ʹ
в
ʹ
учете
ʹ
суммы
ʹ
износа;
ʹ
точное
ʹ
определение
ʹ
результатов
ʹ
при
ʹ
ликвидации;
ʹ
учет
ʹ
затрат
ʹ
на
ʹ
ремонт;
ʹ
контроль
ʹ
за
ʹ
эффективностью
ʹ
использования.
Синтетический
ʹ
учет
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
–
ʹ
это
ʹ
обобщение
ʹ
информации
ʹ
о
ʹ
наличии
ʹ
и
ʹ
движении
ʹ
принадлежащих
ʹ
организации
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
находящихся
ʹ
в
ʹ
эксплуатации,
ʹ
в
ʹ
запасе,
ʹ
на
ʹ
консервации
ʹ
и
ʹ
сданных
ʹ
в
ʹ
аренду.
ʹ
Учет
ʹ
ведется
ʹ
в
ʹ
денежной
ʹ
оценке.
20
Счет
ʹ
01
ʹ
«Основные
ʹ
средства»
ʹ
предназначен
ʹ
для
ʹ
получения
ʹ
информации
ʹ
о
ʹ
наличии
ʹ
и
ʹ
движении
ʹ
принадлежащих
ʹ
организации
ʹ
на
ʹ
правах
ʹ
собственности
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
находящихся
ʹ
в
ʹ
эксплуатации,
ʹ
запасе,
ʹ
на
ʹ
консервации
ʹ
или
ʹ
сданных
ʹ
в
ʹ
текущую
ʹ
аренду.
К
ʹ
счету
ʹ
01
ʹ
«Основные
ʹ
средства»
ʹ
могут
ʹ
быть
ʹ
открыты
ʹ
субсчета:
–
ʹ
01.1
ʹ
«Производственные
ʹ
основные
ʹ
средства
ʹ
основной
ʹ
деятельности
ʹ
(кроме
ʹ
скота,
ʹ
многолетних
ʹ
насаждений,
ʹ
инвентаря,
ʹ
земельных
ʹ
участков
ʹ
и
ʹ
объектов
ʹ
природопользования)»;
–
ʹ
01.2
ʹ
«Прочие
ʹ
производственные
ʹ
основные
ʹ
средства»;
–
ʹ
01.3
ʹ
«Непроизводственные
ʹ
основные
ʹ
средства»;
–
ʹ
01.4
ʹ
«Скот
ʹ
рабочий
ʹ
и
ʹ
продуктивный»;
–
ʹ
01.5
ʹ
«Многолетние
ʹ
насаждения»;
–
ʹ
01.6
ʹ
«Земельные
ʹ
участки
ʹ
и
ʹ
объекты
ʹ
природопользования»;
–
ʹ
01.7
ʹ
«Объекты
ʹ
неинвентарного
ʹ
характера»;
20
Зайнуллина С.Ф., Даминева Р.Р. Синтетический и аналитический учет основных средств // Аллея науки. –
2018. – Т. 6. – № 6 (22). – С. 292.
18
–
ʹ
01.8
ʹ
«Инвентарь
ʹ
и
ʹ
хозяйственные
ʹ
принадлежности»;
–
ʹ
01.9
ʹ
«Основные
ʹ
средства,
ʹ
полученные
ʹ
по
ʹ
лизингу
ʹ
и
ʹ
в
ʹ
аренду»;
–
ʹ
01.10
ʹ
«Прочие
ʹ
объекты
ʹ
основных
ʹ
средств»;
–
ʹ
01.11
ʹ
«Выбытие
ʹ
основных
ʹ
средств».
Аналитический
ʹ
учет
ʹ
по
ʹ
счету
ʹ
01
ʹ
«Основные
ʹ
средства»
ʹ
ведут
ʹ
на
ʹ
инвентарных
ʹ
карточках
ʹ
по
ʹ
местам
ʹ
их
ʹ
нахождения,
ʹ
по
ʹ
группам
ʹ
и
ʹ
отдельным
ʹ
объектам
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
соответствии
ʹ
с
ʹ
классификацией
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
принятой
ʹ
Постановлением
ʹ
Госстандарта
ʹ
России
ʹ
№
ʹ
359
ʹ
от
ʹ
26.12.1994г.
ʹ
При
ʹ
этом
ʹ
аналитический
ʹ
учет
ʹ
должен
ʹ
обеспечивать
ʹ
необходимые
ʹ
данные
ʹ
о
ʹ
наличии
ʹ
и
ʹ
движении
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
на
ʹ
территории
ʹ
страны
ʹ
и
ʹ
за
ʹ
рубежом,
ʹ
а
ʹ
также
ʹ
для
ʹ
составления
ʹ
бухгалтерской
ʹ
отчетности.
ʹ
По
ʹ
основным
ʹ
средствам,
ʹ
содержащим
ʹ
драгоценные
ʹ
металлы,
ʹ
в
ʹ
инвентарных
ʹ
карточках
ʹ
должна
ʹ
быть
ʹ
указана
ʹ
масса
ʹ
этих
ʹ
металлов.
21
Амортизацию
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
можно
ʹ
производить
ʹ
способами,
ʹ
перечисленными
ʹ
в
ʹ
ПБУ
ʹ
6/01
ʹ
«Учет
ʹ
основных
ʹ
средств».
Способы
ʹ
начисления
ʹ
амортизации
ʹ
представлены
ʹ
на
ʹ
рис.
ʹ
3.
ʹ
22
Рисунок
ʹ
3.
ʹ
Способы
ʹ
начисления
ʹ
амортизации
В
ʹ
бухгалтерском
ʹ
учете
ʹ
выделяют
ʹ
4
ʹ
метода
ʹ
начисления
ʹ
амортизации:
–
ʹ
способ
ʹ
списания
ʹ
стоимости
ʹ
по
ʹ
сумме
ʹ
числе
ʹ
лет
ʹ
срока
ʹ
полезного
ʹ
использования
ʹ
–
ʹ
годовая
ʹ
сумма
ʹ
амортизации
ʹ
определяется
ʹ
в
ʹ
числители
ʹ
число
ʹ
лет,
ʹ
оставшихся
ʹ
до
ʹ
конца
ʹ
срока
ʹ
полезного
ʹ
использования,
ʹ
а
ʹ
в
ʹ
знаменателе
ʹ
сумма
ʹ
числе
ʹ
лет;
21
Никитина Н.Н., Андрусенко К.А. Синтетический и аналитический учет основных средств организации //
Вестник современных исследований. – 2019. – № 1.10 (28). – С. 224.
22
Шагиева Г.Р. Учет амортизации объектов основных средств предприятия // Форум молодых ученых. – 2018. –
№ 6-3 (22). – С. 652.
Способы начисления амортизации
Способ списания
стоимости по сумме
чисел лет срока
полезного
использования
Способ списания
стоимости
пропорционально
объему продукции
Способ
уменьшаемого
остатка
Линейный
способ
19
–
ʹ
линейный
ʹ
способ
ʹ
–
ʹ
погашение
ʹ
первоначальной
ʹ
стоимости
ʹ
объекта
ʹ
определяется
ʹ
сроком
ʹ
полезного
ʹ
использования
ʹ
вне
ʹ
зависимости
ʹ
от
ʹ
его
ʹ
эффективности
ʹ
использования;
–
ʹ
способ
ʹ
уменьшаемого
ʹ
остатка
ʹ
–
ʹ
годовая
ʹ
сумма
ʹ
амортизации
ʹ
определяется
ʹ
ʹ
исходя
ʹ
из
ʹ
остаточной
ʹ
стоимости
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
на
ʹ
начало
ʹ
отчетного
ʹ
года
ʹ
и
ʹ
нормы
ʹ
амортизации.
–
ʹ
при
ʹ
способе
ʹ
списания
ʹ
стоимости
ʹ
основного
ʹ
средства
ʹ
пропорционально
ʹ
объему
ʹ
продукции
ʹ
(работ,
ʹ
услуг)
ʹ
начисление
ʹ
амортизационных
ʹ
отчислений
ʹ
производится
ʹ
исходя
ʹ
из
ʹ
натурального
ʹ
показателя
ʹ
объема
ʹ
продукции
ʹ
(работ)
ʹ
в
ʹ
отчетном
ʹ
периоде
ʹ
и
ʹ
соотношения
ʹ
первоначальной
ʹ
стоимости
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
и
ʹ
предполагаемого
ʹ
объема
ʹ
продукции
ʹ
(работ)
ʹ
за
ʹ
весь
ʹ
срок
ʹ
полезного
ʹ
использования
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств.
Сумма
ʹ
амортизации
ʹ
по
ʹ
полностью
ʹ
амортизированным
ʹ
основным
ʹ
средствам
ʹ
не
ʹ
начисляется.
ʹ
Сумма
ʹ
амортизации
ʹ
не
ʹ
может
ʹ
превышать
ʹ
100%
ʹ
первоначальной
ʹ
стоимости
ʹ
основного
ʹ
средства.
Стоимость
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
который
ʹ
выбывает
ʹ
или
ʹ
постоянно
ʹ
не
ʹ
используется
ʹ
для
ʹ
производства
ʹ
продукции,
ʹ
выполнения
ʹ
работ
ʹ
и
ʹ
оказания
ʹ
услуг
ʹ
либо
ʹ
для
ʹ
управленческих
ʹ
нужд
ʹ
организации,
ʹ
подлежит
ʹ
списанию
ʹ
с
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета.
23
Выбытие
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
имеет
ʹ
место
ʹ
в
ʹ
случаях
ʹ
продажи,
ʹ
безвозмездной
ʹ
передачи,
ʹ
списания
ʹ
в
ʹ
случае
ʹ
морального
ʹ
и
ʹ
физического
ʹ
износа,
ʹ
ликвидации
ʹ
при
ʹ
авариях,
ʹ
стихийных
ʹ
бедствиях
ʹ
и
ʹ
иных
ʹ
чрезвычайных
ʹ
ситуациях,
ʹ
передачи
ʹ
в
ʹ
виде
ʹ
вклада
ʹ
в
ʹ
уставный
ʹ
(складочный)
ʹ
капитал
ʹ
других
ʹ
организаций.
ʹ
Если
ʹ
списание
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
производится
ʹ
в
ʹ
результате
ʹ
его
ʹ
продажи,
ʹ
то
ʹ
выручка
ʹ
от
ʹ
продажи
ʹ
принимается
ʹ
к
ʹ
бухгалтерскому
ʹ
учету
ʹ
в
ʹ
сумме,
ʹ
согласованной
ʹ
сторонами
ʹ
в
ʹ
договоре.
Таким
ʹ
образом,
ʹ
эффективность
ʹ
использования
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
значительной
ʹ
степени
ʹ
зависит
ʹ
от
ʹ
организации
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета,
ʹ
поскольку
ʹ
именно
ʹ
в
ʹ
системе
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
формируется
ʹ
большая
ʹ
часть
23
Стафиевская М.В. Учет выбытия основных средств // Школа Науки. – 2019. – № 1 (12). – С. 44.
20
ʹ
информации,
ʹ
необходимой
ʹ
для
ʹ
принятия
ʹ
управленческих
ʹ
решений.
ʹ
Поэтому
ʹ
важное
ʹ
значение
ʹ
имеет
ʹ
правильно
ʹ
организваонный
ʹ
учет
ʹ
первичных
ʹ
документов
ʹ
по
ʹ
учету
ʹ
оснвоных
ʹ
средств,
ʹ
а
ʹ
также
ʹ
правильное
ʹ
и
ʹ
своевременное
ʹ
отражение
ʹ
по
ʹ
движению
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
на
ʹ
счетах
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
предприятия.
1.3.
ʹ
Теоретические
ʹ
основы
ʹ
аудита
ʹ
основных
ʹ
средств
Целью
ʹ
аудита
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
является
ʹ
выражение
ʹ
мнения
ʹ
относительно
ʹ
классификации,
ʹ
реальности
ʹ
оценки
ʹ
и
ʹ
достоверности
ʹ
отражения
ʹ
в
ʹ
учете
ʹ
и
ʹ
отчетности
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств.
В
ʹ
задачи
ʹ
аудита
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
входят:
–
ʹ
изучение
ʹ
их
ʹ
состава
ʹ
и
ʹ
структуры,
ʹ
условий
ʹ
хранения
ʹ
и
ʹ
эксплуатации;
ʹ
– подтверждение
ʹ
первичной
ʹ
оценки
ʹ
системы
ʹ
внутреннего
ʹ
контроля
ʹ
и
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета;
– проверка
ʹ
правильности
ʹ
оформления
ʹ
и
ʹ
отражения
ʹ
в
ʹ
учете
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
движению
ʹ
основных
ʹ
средств;
ʹ
– оценка
ʹ
начисленной
ʹ
амортизации
ʹ
и
ʹ
достоверности
ʹ
отражения
ʹ
ее
ʹ
в
ʹ
учете;
ʹ
– установление
ʹ
объемов
ʹ
выполненных
ʹ
ремонтов
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
и
ʹ
правильности
ʹ
отражения
ʹ
соответствующих
ʹ
расходов
ʹ
в
ʹ
учете;
–
ʹ
подтверждение
ʹ
итогов
ʹ
проведенной
ʹ
в
ʹ
отчетном
ʹ
году
ʹ
переоценки
ʹ
основных
ʹ
средств;
ʹ
– оценка
ʹ
качества
ʹ
проведенной
ʹ
инвентаризации.
24
Источниками
ʹ
информации
ʹ
для
ʹ
проведения
ʹ
аудиторской
ʹ
проверки
ʹ
собственных
ʹ
и
ʹ
арендованных
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
являются
ʹ
журналы
ʹ
–
ʹ
ордера
ʹ
№
ʹ
13,
ʹ
10
ʹ
и
ʹ
10/1,
ʹ
а
ʹ
при
ʹ
использовании
ʹ
компьютерных
ʹ
информационных
ʹ
технологий
ʹ
–
ʹ
в
ʹ
машинограммах
ʹ
дебетовых
ʹ
и
ʹ
кредитовых
ʹ
оборотов
ʹ
по
ʹ
счету
ʹ
01
ʹ
и
ʹ
счету
ʹ
02.
ʹ
Кроме
ʹ
того,
ʹ
используются
ʹ
главная
ʹ
книга,
ʹ
баланс,
ʹ
отчет
ʹ
о
ʹ
финансовых
24
Магомедов Ш.М. Аудит операций с основными средствами // Актуальные вопросы современной экономики.
– 2017. – № 5. – С. 125.
21
ʹ
результатах
ʹ
и
ʹ
приложение
ʹ
к
ʹ
бухгалтерскому
ʹ
балансу.
25
Основные
ʹ
направления
ʹ
аудита
ʹ
собственных
ʹ
и
ʹ
арендованных
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
должны
ʹ
выявлять
ʹ
наличие
ʹ
действительность
ʹ
контроля
ʹ
за
ʹ
сохранностью
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
правильность
ʹ
отнесения
ʹ
предметов
ʹ
к
ʹ
основным
ʹ
средствам,
ʹ
правильность
ʹ
оценки
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
учете,
ʹ
правильность
ʹ
оформления
ʹ
и
ʹ
отражения
ʹ
в
ʹ
учете
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
поступлению
ʹ
и
ʹ
выбытию
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
правильность
ʹ
начисления
ʹ
и
ʹ
отражения
ʹ
в
ʹ
учете
ʹ
амортизации
ʹ
и
ʹ
ремонта
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
правильность
ʹ
отражения
ʹ
данных
ʹ
о
ʹ
наличии
ʹ
и
ʹ
движении
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
бухгалтерском
ʹ
учете
ʹ
и
ʹ
отчетности.
26
Последовательность работ при проведении аудита основных средств
можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
В ходе ознакомительного этапа необходимо изучить состав и структуру
собственных и арендованных основных средств по данным регистров
аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств,
ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается
правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их
классификации, а также формирования инвентарных объектов.
В процессе основного этапа проведения аудита необходимо проверить
правильность оформления первичных документов, на основании которых в
бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов
основных средств.
В соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью
не более 40 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в
25
Кабачая А.В. Учет основных средств // NovaInfo.Ru. – 2017. – Т. 1. – № 58. – С. 427.
26
Расулов О.Н. Аудит основных средств // Новая наука: финансово-экономические основы. – 2017. – № 3. – С.
202.
22
учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по
мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных
объектов первичными документами. Для оформления операций по вводу в
эксплуатацию объектов собственных и арендованных основных средств в
организации должна быть создана постоянно действующая комиссия. На
основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов
проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости
объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с
ПБУ 6/01.
27
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной
учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и
выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в
первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная
сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные
средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации собственных
основных средств для целей бухгалтерского учета. Способ начисления
амортизации закрепляется в учетной политике организации.
Применение избранного способа начисления амортизации по группе
однородных объектов производится в течение всего срока полезного
использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на
данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.
28
27
Бирюкова А.И. Аудит основных средств: понятие, методика и особенности // Студенческая наука и XXI век. –
2018. – № 16-1. – С. 334.
28
Стрежнева Т.А. Аудит состояния и использования основных средств организации // Вестник современных
23
Необходимо провести проверку порядка оформления и отражения в
бухгалтерском учете операций по выбытию собственных и арендованных
основных средств, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа,
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций.
В случае ликвидации основных средств проверяют оформление
первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое
состояние списанных объектов.
Для оформления непригодности объектов основных средств,
невозможности или неэффективности проведения их восстановительного
ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в
организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
29
На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения
установленного порядка в учетной политике организации в части проведения
инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных
ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских
справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и
правильность отражения ее в учете.
Если производиться лишь проверка результатов инвентаризации, то
данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и
аудиторского заключения.
В заключение формируется пакет рабочих документов, составляется
аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией
руководителю проверки.
исследований. – 2019. – № 2.15 (29). – С. 82.
29
Камысовская С.В., Блимготова З.И. Методика проведения анализа основных средств // Развитие и
актуальные вопросы современной науки. – 2017. – № 1 (1). – С. 18.
24
По данным первой главы можно сделать вывод, что предприятию при
ведении учета основных средств необходимо применять унифицированные
первичные документы и отражать движение основных средств в соответствии с
рабочим планом счетов. Условия для включения имущества в состав объектов
основных средств для целей налогообложения и для целей бухгалтерского
учета в целом аналогичны, но между бухгалтерским учетом объектов основных
средств и их налоговым учетом возникают в ряде случаев расхождения в
определении первоначальной стоимости объектов основных средств. Также в
данной главе раскрыта методика аудита основных средств в коммерческой
организации, которая позволит провести аудит на анализируемом предприятии.
Данная глава является теоретической основой для дальнейшего исследования.