35
На
ʹ
данный
ʹ
момент
ʹ
организациям
ʹ
предоставлено
ʹ
ʹ
право
ʹ
самостоятельно
ʹ
разработать
ʹ
формы
ʹ
первичных
ʹ
учетных
ʹ
документов
ʹ
или
ʹ
использовать
ʹ
унифицированные
ʹ
формы.
ʹ
Данные
ʹ
положения
ʹ
должны
ʹ
быть
ʹ
обязательно
ʹ
закреплены
ʹ
в
ʹ
учетной
ʹ
политике.
ʹ
Самостоятельно
ʹ
разработанные
ʹ
формы
ʹ
документов
ʹ
должны
ʹ
содержать
ʹ
обязательные
ʹ
реквизиты,
ʹ
установленные
ʹ
ч.
ʹ
2
ʹ
ст.
ʹ
9
ʹ
Закона
ʹ
№
ʹ
402-ФЗ.
ʹ
Большинство
ʹ
фирм
ʹ
применяют
ʹ
унифицированные
ʹ
формы
ʹ
первичных
ʹ
учетных
ʹ
документов
ʹ
и
ʹ
только
ʹ
в
ʹ
случае
ʹ
отсутствия
ʹ
типовых
ʹ
аналогов
ʹ
используют
ʹ
самостоятельно
ʹ
разработанные
ʹ
документы.
Все
ʹ
первичные
ʹ
документы,
ʹ
которыми
ʹ
оформляются
ʹ
операции
ʹ
по
ʹ
учету
ʹ
и
ʹ
движению
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
составляются
ʹ
и
ʹ
подписываются
ʹ
членами
ʹ
комиссии,
ʹ
назначенной
ʹ
приказом
ʹ
руководителя
ʹ
организации.
Рассмотрим
ʹ
формы
ʹ
первичной
ʹ
учетной
ʹ
документации
ʹ
по
ʹ
учету
ʹ
основных
ʹ
средств.
При
ʹ
поступлении
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
Союз
ʹ
«Северская
ʹ
районная
ʹ
торгово-промышленная
ʹ
палата»
ʹ
оформляются
ʹ
следующие
ʹ
документы:
1)
ʹ
Прием
ʹ
основных
ʹ
средств:
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-1
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-передаче
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(кроме
ʹ
зданий,
ʹ
сооружений);
ʹ
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-1а
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-передаче
ʹ
здания
ʹ
(сооружения);
ʹ
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-1б
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-передаче
ʹ
групп
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(кроме
ʹ
зданий,
ʹ
сооружений).
2)
ʹ
Поступление
ʹ
оборудования:
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-14
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме
ʹ
(поступлении)
ʹ
оборудования;
3)
ʹ
Монтаж
ʹ
оборудования:
ʹ
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-15
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-передаче
ʹ
оборудования
ʹ
в
ʹ
монтаж;
ʹ
ʹ
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-16
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
выявленных
ʹ
дефектах
ʹ
оборудования.
В
ʹ
процессе
ʹ
эксплуатации
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
Союз
ʹ
«Северская
ʹ
районная
ʹ
торгово-промышленная
ʹ
палата»
ʹ
оформляются
ʹ
следующие
ʹ
документы:
1)
ʹ
Учет
ʹ
наличия:
36
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-6
ʹ
Инвентарная
ʹ
карточка
ʹ
учета
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств;
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-6а
ʹ
Инвентарная
ʹ
карточка
ʹ
группового
ʹ
учета
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств;
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-6б
ʹ
Инвентарная
ʹ
книга
ʹ
учета
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств;
2)
ʹ
Эксплуатация
ʹ
–
ʹ
износ
ʹ
(амортизация).
ʹ
Для
ʹ
данной
ʹ
операции
ʹ
форма
ʹ
Госкомстата
ʹ
отсутствует.
3)
ʹ
Переоценка.
ʹ
Для
ʹ
данной
ʹ
операции
ʹ
форма
ʹ
Госкомстата
ʹ
отсутствует.
4)
ʹ
Внутренние
ʹ
перемещения
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-2
ʹ
Накладная
ʹ
на
ʹ
внутреннее
ʹ
перемещение
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств;
5)
ʹ
Ремонт:
–
ʹ
Форма
ʹ
ОС-3
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-сдаче
ʹ
отремонтированных,
ʹ
реконструированных,
ʹ
модернизированных
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств.
При
ʹ
выбытии
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
из
ʹ
Союза
ʹ
«Северская
ʹ
районная
ʹ
торгово-
промышленная
ʹ
палата»
ʹ
оформляются
ʹ
следующие
ʹ
документы:
1)
ʹ
Ликвидация
ʹ
основных
ʹ
средств:
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-4
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
списании
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(кроме
ʹ
автотранспортных
ʹ
средств);
2)
ʹ
Передача
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(по
ʹ
договорам
ʹ
купли-продажи,
ʹ
меня,
ʹ
договора
ʹ
дарения
ʹ
и
ʹ
т.п.):
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-1
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-передаче
ʹ
объекта
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(кроме
ʹ
зданий,
ʹ
сооружений);
ʹ
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-1а
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-передаче
ʹ
здания
ʹ
(сооружения);
ʹ
–
ʹ
форма
ʹ
ОС-1б
ʹ
Акт
ʹ
о
ʹ
приеме-передаче
ʹ
групп
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(кроме
ʹ
зданий,
ʹ
сооружений).
В
ʹ
соответствии
ʹ
с
ʹ
данным
ʹ
постановлением
ʹ
организации
ʹ
обязаны
ʹ
применять
ʹ
вышеуказанные
ʹ
первичные
ʹ
учетные
ʹ
документы
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
движению
ʹ
основных
ʹ
средств.
Акт
ʹ
(накладную)
ʹ
приемки-передачи
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№
ʹ
ОС-1
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
поступления,
ʹ
выбытия
ʹ
и
ʹ
внутреннего
ʹ
перемещения
ʹ
основных
37
ʹ
средств.
ʹ
При
ʹ
оформлении
ʹ
приемки
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
акт
ʹ
составляется
ʹ
в
ʹ
одном
ʹ
экземпляре
ʹ
на
ʹ
каждый
ʹ
отдельный
ʹ
объект,
ʹ
после
ʹ
чего
ʹ
вместе
ʹ
с
ʹ
приложенной
ʹ
технической
ʹ
документацией,
ʹ
относящейся
ʹ
к
ʹ
данному
ʹ
объекту,
ʹ
передается
ʹ
в
ʹ
бухгалтерию
ʹ
организации,
ʹ
подписывается
ʹ
главным
ʹ
бухгалтером
ʹ
и
ʹ
утверждается
ʹ
руководителем
ʹ
организации
ʹ
.
Выбытие
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
результате
ʹ
продажи
ʹ
или
ʹ
передачи
ʹ
сторонними
ʹ
организациями
ʹ
оформляется
ʹ
актом,
ʹ
на
ʹ
основании
ʹ
данных
ʹ
которого
ʹ
в
ʹ
бухгалтерии
ʹ
организации
ʹ
делается
ʹ
соответствующая
ʹ
запись
ʹ
в
ʹ
инвентарной
ʹ
карточке
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(форма
ʹ
№
ʹ
ОС-6).
Акт
ʹ
приемки-сдачи
ʹ
отремонтированных,
ʹ
реконструируемых
ʹ
и
ʹ
модернизированных
ʹ
объектов
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№
ʹ
ОС-3
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
передаче
ʹ
в
ʹ
ремонт
ʹ
и
ʹ
приемке
ʹ
из
ʹ
ремонта
ʹ
основных
ʹ
средств.
ʹ
Если
ʹ
ремонт
ʹ
выполняет
ʹ
сторонняя
ʹ
организация,
ʹ
акт
ʹ
составляется
ʹ
в
ʹ
двух
ʹ
экземплярах.
Акт
ʹ
на
ʹ
списание
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№ОС-4
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
ликвидации
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
(кроме
ʹ
автотранспорта)
ʹ
в
ʹ
случае
ʹ
их
ʹ
полного
ʹ
или
ʹ
частичного
ʹ
списания.
ʹ
Акт
ʹ
составляется
ʹ
в
ʹ
двух
ʹ
экземплярах.
Акт
ʹ
на
ʹ
списание
ʹ
автотранспортных
ʹ
средств
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№ОС-4а
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
ликвидации
ʹ
автотранспорта;
ʹ
акт
ʹ
составляется
ʹ
в
ʹ
двух
ʹ
экземплярах.
Инвентарную
ʹ
карточку
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№ОС-6
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
учета
ʹ
всех
ʹ
видов
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
а
ʹ
также
ʹ
для
ʹ
группового
ʹ
учета
ʹ
однотипных
ʹ
объектов
ʹ
основных
ʹ
средств,
ʹ
поступивших
ʹ
в
ʹ
эксплуатацию
ʹ
в
ʹ
одном
ʹ
календарном
ʹ
месяце
ʹ
и
ʹ
имеющих
ʹ
одно
ʹ
и
ʹ
тоже
ʹ
производственно-хозяйственное
ʹ
назначение,
ʹ
техническую
ʹ
характеристику
ʹ
и
ʹ
стоимость.
ʹ
Инвентарная
ʹ
карточка
ʹ
ведется
ʹ
в
ʹ
бухгалтерии
ʹ
на
ʹ
каждый
ʹ
объект
ʹ
или
ʹ
группу
ʹ
объектов.
ʹ
Форма
ʹ
заполняется
ʹ
в
ʹ
одном
ʹ
экземпляре
ʹ
на
ʹ
основании
ʹ
документов
ʹ
на
ʹ
зачисление
ʹ
объекта,
ʹ
его
ʹ
перемещение,
ʹ
дооборудование,
ʹ
реконструкцию,
ʹ
модернизацию,
ʹ
капитальный
ʹ
ремонт
ʹ
и
ʹ
списание.
Акт
ʹ
о
ʹ
приемке
ʹ
оборудования
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№ОС-14
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
поступившего
ʹ
на
ʹ
склад
ʹ
оборудования
ʹ
для
ʹ
установки.
ʹ
Акт
ʹ
составляется
ʹ
в
ʹ
двух
38
ʹ
экземплярах
ʹ
и
ʹ
подписывается
ʹ
приемочной
ʹ
комиссией.
Акт
ʹ
приемки-передачи
ʹ
оборудования
ʹ
в
ʹ
монтаж
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№ОС-15
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
сдаче
ʹ
оборудования,
ʹ
требующего
ʹ
монтажа,
ʹ
строительно-монтажным
ʹ
организациям.
Акт
ʹ
о
ʹ
выявлении
ʹ
дефекта
ʹ
оборудования
ʹ
по
ʹ
форме
ʹ
№ОС-16
ʹ
–
ʹ
для
ʹ
оформления
ʹ
приемки
ʹ
оборудования,
ʹ
по
ʹ
которому
ʹ
необходимо
ʹ
составлять
ʹ
рекламацию
ʹ
поставщику.
Акт
ʹ
об
ʹ
оприходовании
ʹ
материальных
ʹ
ценностей,
ʹ
полученных
ʹ
при
ʹ
разборке
ʹ
и
ʹ
демонтаже
ʹ
зданий
ʹ
и
ʹ
сооружений
ʹ
(форма
ʹ
№
ʹ
М-35),
ʹ
пригодных
ʹ
для
ʹ
использования
ʹ
при
ʹ
производстве
ʹ
работ.
ʹ
Акт
ʹ
составляется
ʹ
в
ʹ
трех
ʹ
экземплярах.
Рассмотрим
ʹ
аналитический
ʹ
учет
ʹ
основных
ʹ
средств.
В аналитическом учете основные средства Союза «Северская районная
торгово-промышленная палата» учитываются в натуральном выражении по
инвентарным объектам. Инвентарный объект основных средств представляет
собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое,
предназначенный для выполнения определенной работы.
Для правильности организации аналитического учета основных средств
каждому объекту в момент составления акта о приеме-передаче объектов
основных средств в Союзе «Северская районная торгово-промышленная
палата» присваивается инвентарный номер по серийно порядковой системе
кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется за
ним в течение всего периода нахождения в данной организации.
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем
прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-либо
иным способом. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета
объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к
бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года
39
списания.
Основным
ʹ
регистром
ʹ
аналитического
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
являются
ʹ
инвентарные
ʹ
карточки.
ʹ
На
ʹ
лицевой
ʹ
стороне
ʹ
инвентарных
ʹ
карточек
ʹ
указывают
ʹ
наименование
ʹ
и
ʹ
инвентарный
ʹ
номер
ʹ
объекта,
ʹ
год
ʹ
выпуска
ʹ
(постройки),
ʹ
дату
ʹ
и
ʹ
помер
ʹ
акта
ʹ
о
ʹ
приемке,
ʹ
местонахождение,
ʹ
первоначальную
ʹ
стоимость,
ʹ
норму
ʹ
амортизационных
ʹ
отчислений,
ʹ
шифр
ʹ
затрат
ʹ
(для
ʹ
отнесения
ʹ
сумм
ʹ
амортизации),
ʹ
сумму
ʹ
начисленной
ʹ
амортизации,
ʹ
внутреннее
ʹ
перемещение
ʹ
и
ʹ
причину
ʹ
выбытия.
На
ʹ
оборотной
ʹ
стороне
ʹ
инвентарных
ʹ
карточек
ʹ
указывают
ʹ
сведения
ʹ
о
ʹ
дате
ʹ
и
ʹ
затратах
ʹ
по
ʹ
достройке,
ʹ
дооборудовании,
ʹ
реконструкции
ʹ
и
ʹ
модернизации
ʹ
объекта,
ʹ
выполненных
ʹ
ремонтных
ʹ
работах,
ʹ
а
ʹ
также
ʹ
краткую
ʹ
индивидуальную
ʹ
характеристику
ʹ
объекта.
Инвентарные
ʹ
карточки
ʹ
составляются
ʹ
в
ʹ
бухгалтерии
ʹ
на
ʹ
каждый
ʹ
инвентарный
ʹ
номер
ʹ
в
ʹ
одном
ʹ
экземпляре.
ʹ
Они
ʹ
могут
ʹ
использоваться
ʹ
для
ʹ
группового
ʹ
учета
ʹ
однотипных
ʹ
предметов,
ʹ
имеющих
ʹ
одинаковую
ʹ
техническую
ʹ
характеристику,
ʹ
одинаковую
ʹ
стоимость,
ʹ
одинаковое
ʹ
производственно-
хозяйственное
ʹ
назначение
ʹ
и
ʹ
поступивших
ʹ
в
ʹ
эксплуатацию
ʹ
в
ʹ
одном
ʹ
календарном
ʹ
месяце.
Инвентарные
ʹ
карточки
ʹ
заполняют
ʹ
на
ʹ
основе
ʹ
первичных
ʹ
документов
ʹ
(актов
ʹ
приемки-передачи,
ʹ
технических
ʹ
паспортов
ʹ
и
ʹ
др.)
ʹ
и
ʹ
передают
ʹ
затем
ʹ
под
ʹ
расписку
ʹ
в
ʹ
соответствующий
ʹ
отдел
ʹ
организации.
По
ʹ
месту
ʹ
нахождения
ʹ
(эксплуатации)
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
для
ʹ
контроля
ʹ
за
ʹ
их
ʹ
сохранностью
ʹ
можно
ʹ
вести
ʹ
инвентарные
ʹ
списки
ʹ
основных
ʹ
средств.
ʹ
В
ʹ
них
ʹ
записывают
ʹ
номер
ʹ
и
ʹ
дату
ʹ
инвентарной
ʹ
карточки,
ʹ
инвентарный
ʹ
номер
ʹ
объекта,
ʹ
его
ʹ
полное
ʹ
название,
ʹ
первоначальную
ʹ
стоимость
ʹ
и
ʹ
данные
ʹ
о
ʹ
выбытии
ʹ
(перемещении)
ʹ
–
ʹ
дату
ʹ
и
ʹ
номер
ʹ
документа
ʹ
и
ʹ
причину
ʹ
выбытия.
ʹ
Разрешается
ʹ
вести
ʹ
учет
ʹ
объектов
ʹ
по
ʹ
месту
ʹ
их
ʹ
нахождения
ʹ
в
ʹ
инвентарных
ʹ
карточках.
В
ʹ
этом
ʹ
случае
ʹ
инвентарные
ʹ
карточки
ʹ
выписывают
ʹ
в
ʹ
двух
ʹ
экземплярах
ʹ
и
ʹ
второй
ʹ
экземпляр
ʹ
передают
ʹ
по
ʹ
месту
ʹ
нахождения
ʹ
объекта.
ʹ
Учет
ʹ
объектов
40
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
по
ʹ
месту
ʹ
нахождения
ʹ
осуществляют
ʹ
лица,
ʹ
ответственные
ʹ
за
ʹ
сохранность
ʹ
этих
ʹ
средств.
В
ʹ
бухгалтерии
ʹ
анализируемой организации инвентарные
ʹ
карточки
ʹ
формируют
ʹ
в
ʹ
инвентарную
ʹ
картотеку,
ʹ
в
ʹ
которой
ʹ
они
ʹ
разделены
ʹ
на
ʹ
группы
ʹ
по
ʹ
видам
ʹ
основных
ʹ
средств.
Движение
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
Союзе
ʹ
«Северская
ʹ
районная
ʹ
торгово-
промышленная
ʹ
палата»
ʹ
связано
ʹ
с
ʹ
осуществлением
ʹ
хозяйственных
ʹ
операций
ʹ
по
ʹ
поступлению,
ʹ
внутреннему
ʹ
перемещению
ʹ
и
ʹ
выбытию
ʹ
основных
ʹ
средств.
ʹ
Все
ʹ
эти
ʹ
операции
ʹ
в
ʹ
хозяйстве
ʹ
оформляют
ʹ
первичной
ʹ
учетной
ʹ
документацией.
Списание
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
происходит
ʹ
в
ʹ
Союзе
ʹ
«Северская
ʹ
районная
ʹ
торгово-промышленная
ʹ
палата»
ʹ
чаще
ʹ
всего
ʹ
в
ʹ
конце
ʹ
года.
ʹ
Пригодные
ʹ
к
ʹ
списанию
ʹ
основные
ʹ
средства
ʹ
определяются
ʹ
по
ʹ
результатам
ʹ
проведенной
ʹ
инвентаризации,
ʹ
результаты
ʹ
которой
ʹ
оформляются
ʹ
инвентаризационной
ʹ
описью
ʹ
(ф.
ʹ
№
ʹ
ИНВ-1).
Таким
ʹ
образом,
ʹ
организацию
ʹ
первичного
ʹ
учета
ʹ
основных
ʹ
средств
ʹ
в
ʹ
Союзе
ʹ
«Северская
ʹ
районная
ʹ
торгово-промышленная
ʹ
палата»
ʹ
можно
ʹ
охарактеризовать
ʹ
как
ʹ
удовлетворительную
ʹ
и
ʹ
требующую
ʹ
совершенствования.
2.3. Состояние синтетического учета и рационализация учета основных
средств
Для синтетического учета основных средств в Союзе «Северская
районная торгово-промышленная палата» используется активный счет 01
«Основные средства». Основные средства учитываются на счете 01 «Основные
средства» в оценке по полной (первоначальной или восстановительной)
стоимости.
К счету 01 «Основные средства» в организации открыты субсчета по
видам основных средств. Ведение синтетического учета основных средств на
отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию
о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и
41
статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета
основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной
информационной базой для проведения экономического анализа (изучения
структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов
повышения эффективности их использования).
Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных
активов длительного пользования (сроком более одного года) в Союзе
«Северская районная торгово-промышленная палата» предназначен активный
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета
собирается информация о капитальных затратах по строительству и иному
приобретению объектов основных средств, включенных в их первоначальную
стоимость.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине
ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость
объекта списывается со счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с
выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с
выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость
материалов полученных от ликвидации и др.). Таким образом, на счете 91
«Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия
основных средств.
В Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата» при
продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно остаточную стоимость основных средств в Союзе
«Северская районная торгово-промышленная палата» списывают с кредита
счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В
дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета
42
68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с
кредита счетов 23 «Вспомогательное производство» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную
стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций
по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в
Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата».
В июле 2018г. организация приобрела и вела в эксплуатацию объект
основных средств – компьютер, договорная стоимость которого составляет
64 200 руб. (в том числе НДС 9 793 руб.).
Бухгалтерией Союза «Северская районная торгово-промышленная
палата» сделаны бухгалтерские записи, которые приведены в таблице 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственный операций по учету поступления
основных средств в СРТПП за 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражен факт
приобретения
основного средства –
компьютер
02.07.18
Акт приема-
передачи (ОС-
1)
64,2
19.2
60.1
Отражена сумма НДС
02.07.18
Счет - фактура
9,7
01
08
Объект основных
средств переводиться
в состав основных
средств
02.07.18
Бухгалтерская
справка
54,5
Рассмотрим поступление объекта основных средств безвозмездно в
Союз «Северская районная торгово-промышленная палата» от другой
организации.
В организацию Союз «Северская районная торгово-промышленная
палата» в апреле 2018г. по договору безвозмездной передачи был передан
принтер, безвозмездно, стоимостью 58 тыс. руб. с начисленной амортизаций 58
тыс. руб.
43
Бухгалтерией Союза «Северская районная торгово-промышленная
палата» сделаны бухгалтерские записи, которые приведены в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственный операций по учету безвозмездно
поступивших основных средств в СРТПП за 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
98
Отражена стоимость
безвозмездно
полученного имущества
– основного средства
10.04.18
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
58,0
01.1
08
Объект основных
средств переводиться в
состав основных
средств
10.04.18
Бухгалтерска
я справка
58,0
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь
поступивших в Союз «Северская районная торгово-промышленная палата».
Союз «Северская районная торгово-промышленная палата» в августе
2018г. приобрело основное средство. При этом были осуществлены расходы по
приобретению данного объекта основных средств: произведена оплата
поставщику – 74 600 руб., в т.ч. НДС – 11 380 руб.
Бухгалтерские записи по вводу в эксплуатацию основного средства
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственный операций по учету приобретения и ввода в
эксплуатацию основного средства за 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражена стоимость
приобретенного ОС без
учета НДС
02.08.18
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
74,6
19.3
60.1
Отражена сумма НДС,
подлежащая
перечислению
поставщику
02.08.18
Счет -
фактура
11,4
01.1
08
Основное средство
передано в
эксплуатацию
02.08.18
Бухгалтерска
я справка
63,2
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость
44
основного средства: 74 600 – 11 380 = 63 220 руб.
Ввод основного средства в эксплуатацию был оформлен актом передачи
основных средств ф. № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений)», на данный объект была заполнена
инвентарная карточка ф. ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных
средств».
Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета и принятой
учетной политике, Союз «Северская районная торгово-промышленная палата»
ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные
средства», на отдельном субсчете.
В соответствии с учетной политикой предприятия Союз «Северская
районная торгово-промышленная палата», списание объектов основных средств
стоимостью не более 40 000 руб. за единицу производится на затраты
производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине
морального или физического износа.
В ноябре 2018г. Союз «Северская районная торгово-промышленная
палата» принимает решение о списании с баланса основного средства
балансовой стоимостью 78 100 руб. Сумма начисленного износа в
анализируемой организации к моменту списания данного объекта основных
средств составляет также 78 100 руб.
Таким образом, вся стоимость данного объекта основных средств была
перенесена на себестоимость услуг в ноябре 2016г., т.е. к данному моменту
начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет
78 100 руб. Начисление износа по объекту основного средства было
прекращено с декабря 2016г.
В бухгалтерском учете Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» списание основного средства было отражено записями,
представленными в таблице 7.