55
3.2. Проведение аудиторской проверки основных средств в организации
В соответствии с вышеуказанной программой необходимо провести
аудиторскую проверку основных средств Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата»:
1. Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Проверено наличие и сохранность основных средств. В Союзе
«Северская районная торгово-промышленная палата» создана комиссия по
приемки основных средств, договоры купли – продажи основных средств
оформлены правильно.
1.2. Проверка оформления договоров купли – продажи основных средств
Сначала проверено, как приобретаются основные средства: за плату у
поставщиков либо получены безвозмездно. Это могли быть учредительские
взносы в уставный капитал, выкуп арендованных основных средств и возврат
имущества по договору о совместной деятельности. Поступление основных
средств в Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата»
оформляется актом приема- передачи основных средств с приложением к нему
технической документации на данный объект. Основные средства
приобретаются по договору купли-продажи, замечаний к данным договорам не
обнаружено.
По данным справки о наличии основных средств в Союзе «Северская
районная торгово-промышленная палата» на 1 января 2018г. на учете числится
21 инвентарных объектов основных средств.
Проведена выборочная проверка собственных и арендованных основных
средств (рабочий документ № 1 – приложение 6).
Нарушений выявлено не было, при поступлении собственных и
арендованных основных средств оформлены соответствующие документы. При
выборочном аудите собственные и арендованных основные средства были на
местах, указанных в инвентарной карточке.
56
1.3. Проверка правильности отражения основных средств в
бухгалтерском учете.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств –
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в Союзе «Северская
районная торгово-промышленная палата» проверялась полнота и
своевременность, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.
Это необходимо было, чтобы установить, насколько можно доверять
результатам проведенной инвентаризации на предприятии. Это уменьшило
аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств, определена правильность
организации аналитического учета в Союзе «Северская районная торгово-
промышленная палата». Поэтому в целях более глубокого знакомства с
контролем и учетом основных средств проверка требовала от предприятия
составить детальный список всех основных средств, с разбивкой их по типам. К
списку приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов
основных средств, а также сведения об основных средствах, арендуемых
предприятием у других предприятий, организаций.
Основные средства Союза «Северская районная торгово-промышленная
палата» отражаются в учете не систематически, а по мере совершения
операций, которые влияют на правильность начисления износа и включение ее
в издержки обращения и производства. Накопленный износ подсчитывался по
состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств
содержал обширную информацию о наличии основных средств, их движение в
течение года. Получены необходимые документы, отражающие поступления,
выбытие, перемещение основных средств. По данным представленным
документам и бухгалтерских записей можно убедится, что все операции по
движению основных средств, правильно отражены на счете 01 «Основные
средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных
средств являлось расширенной процедурой, так как основная часть данных
57
содержалась во внешних и внутренних документах. Привлечение таких
документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые
полюсы, (отметки) акты налоговой инспекции, позволило аудитору получить
информацию о Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата».
1.4. Проверка наличия основных средств на местах.
В связи с тем, что на исследуемом предприятии объем документов очень
велик их проверка не может быть сплошной. Выборка документов носит
случайный характер. Выборка данных объектов происходила исходя из
следующих соображений: имеют различный срок эксплуатации; различаются
по стоимости; приняты к учету по договору купли – продажи или договору
аренды.
Для проведения аудиторской проверки отобраны пять объектов
основных средств Союза «Северская районная торгово-промышленная палата»
(рабочий документ № 2 – приложение 6).
Все объекты основных средств, которые отражены в бухгалтерском
учете находятся в организации и используются в процессе деятельности Союза
«Северская районная торгово-промышленная палата».
2. Аудит движения основных средств
2.1. Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами
В ходе аудита проверялось наличие договоров с материально
ответственными лицами и приказов об их назначении, их срок действия. При
проверке последовательно просматривались все приказы о назначении
материально ответственных лиц, и выяснилось, договоры не просрочены,
продлеваются каждый год (рабочий документ № 3 – приложение 6).
При проверке наличия договоров с материально – ответственными
лицами ошибок не обнаружено.
2.2. Проверка отражения в учете собственных и арендованных основных
средств
В ходе аудита проверен синтетический учет арендованных основных
средств и основных средств, предоставленных в аренду в Союзе «Северская
58
районная торгово-промышленная палата» (рабочий документ № 4 –
приложение 6).
В ходе аудита бухгалтерского учета арендованных основных средств
нарушений выявлено не было. Основные средства, сданные в аренду Союзом
«Северская районная торгово-промышленная палата» отражаются в
бухгалтерском учете на счете 001 «Арендованные основные средства».
Основные средства, предоставленные в аренду Союзу «Северская районная
торгово-промышленная палата» отражаются на счете 01.1 «Основные средства,
предоставленные в аренду».
2.3. Проверка правильности заполнения инвентарных карточек
Также проверено ведутся ли инвентарные списки основных средств
Союза «Северская районная торгово-промышленная палата», отражается ли
начисленный износ и выбытие в инвентарной карточки. Приведена случайная
выборка проверки наличия инвентарной карточки объектов основных средств
(рабочий документ № 5 – приложение 6).
При случайно выборке аудита наличия инвентарной карточки выявлено,
что в организации не заведены инвентарные карточки на некоторые основные
средства. На арендованные основные средства инвентарные карточки не
открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к
акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.
2.4. Проверка выбытия основных средств
Далее рассматривались выбывшие основные средства из организации. В
Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата» создана
специальная комиссия для списания основных средств. При списании основных
средств на предприятии составляется акт, который утверждается
руководителем. Бухгалтер организации в этом акте проставляет в карточке дату
выбытия объекта и номер акта. Аудит выбытия основных средств приведен в
рабочем документе № 6 – приложение 6.
В ходе аудита было выявлено, что на основное средство не оформлен
акт на списание основных средств.
59
3. Аудит правильности начисления износа
3.1. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по
основным средствам
Проверена правильность оценки основных средств. Неправильная
оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному
исчислению износа, искажению сумм исчисленных налогов, а также к
неправильному отражению величины основных средств в бухгалтерской
отчетности. В ходе аудита устанавливалось все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении износа, начисляется ли износ с учетом
движения основных средств, правильно ли применяются нормы износа.
3.2. Проверка срока, с которого начисляется и заканчивается начисление
износа
Износ по объекту основных средств начисляются с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету. Они начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо
списания его с бухгалтерского учета в связи с окончанием права собственности
или иного вещного права. Прекращаются эти отчисления с первого числа
месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта
или списания его с бухгалтерского учета.
Проверено, не продолжается ли начисление износа по основным
средствам в Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата», уже
имеющимся полный износ, не допускаются ли ошибки в определении норм
износа (рабочий документ № 7 – приложение 6).
При аудите правильности начисления износа основных средств сделан
вывод, что износ начисляется неправильно, начисление износа по основным
средствам, имеющимся полный износ не производиться.
3.3. Проверка отражения в отчетности начисленного износа основных
средств
Износ по основным средствам в Союзе «Северская районная торгово-
промышленная палата» отражается в бухгалтерском учете отчетного периода,
60
которому они относятся, и начисляются независимо от результатов
деятельности предприятия в отчетном году. Они отражаются в бухгалтерском
учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (рабочий
документ № 8 – приложение 6).
При аудите было обнаружено, что в бухгалтерском учете организации
износ на основные средства отражается не ежемесячно, как предусмотрено
правилами ведения бухгалтерского учета, а ежеквартально. Также обнаружено,
что в инвентарной карточке на объект основного средства – основного средства
не отражено начисление износа.
Таким образом, на основании рабочих документов аудитор выявил
положительные и отрицательные моменты по учету основных средств с
помощью аудиторских процедур в Союзе «Северская районная торгово-
промышленная палата».
3.3. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки основных
средств в организации
Аудиторская проверка сопровождается обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности. В процессе аудита основных средств аудитор
использовал рабочий документ по учету основных средств (рабочий документ
№ 8 – приложение 6). Рабочая документация была создана аудитором
своевременно и завершена до представления аудиторского заключения. Рабочая
документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее
пяти лет.
Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского
учета и достоверности бухгалтерской отчетности получены достаточные для
этого аудиторские доказательства. Собирая их, можно применить несколько
аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом «Аудиторские
доказательства». После проведения аудиторской проверки сформировано
61
аудиторское заключение. Таким образом, достигнута главная цель –
формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности Союза «Северская районная торгово-промышленная палата».
Аудиторское заключение составлено на русском языке, стоимостные показали в
нем выразил в валюте РФ, предоставлено аудиторское заключение в двух
экземплярах.
При проверке учета основных средств применены различные способы
получения доказательств. Это и проверка арифметических расчетов,
наблюдение и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операции, и подтверждение и аналитические процедуры.
Выявленные ошибки в процессе аудита по учету основных средств
Союза «Северская районная торгово-промышленная палата» представлены в
таблице 11.
Таблица 11
Обобщающий документ ОД-1
Выявленные нарушения в процессе аудита по учету основных
средств Союза «Северская районная торгово-промышленная
палата»
Вид
основного
средства
Нарушение
по данным
бух. Учета
Сумма
нару
шения,
руб.
Комментарий аудитора
Машины и
оборудова
ние
Не оформлен
акт на списание
ОС
_
При выбытии основных средств
должен быть оформлен акт на
списание основных средств (ф. ОС-4)
Машины и
оборудова
ние
Не заведена
инвентарная
карточка
41 200
При принятии основного средства к
бух. учету заполняется инвентарная
карточка учета ОС (ф. ОС-6)
Машины и
оборудова
ние
В инвентарной
карточке не
отражено
начисление
износ
1 300
Согласно правилам заполнения
унифицированных документов по
учету основных средств в
инвентарной карточке должно быть
отражено начисление износа
Машины и
оборудова
ние
Завышена сумма
ежемесячной
износа
500
Расчет износа производиться в
соответствии с выбранным методом
износа
Объекты
основных
средств
Износ
начисляется
один раз в
квартал
_
В соответствии с требованиями
законодательства износ начисляется
ежемесячно
Итого
43 000
62
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для
основных средств – 47 тыс. руб. Обнаружены ошибки на сумму 43 тыс. руб.,
что не выходит за рамки допустимого размера ошибки.
В ходе аудита наличия и движения основных средств Союза «Северская
районная торгово-промышленная палата» были обнаружены следующие
ошибки:
– выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС – 3);
– не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
При проведении аудиторской проверки в части начисления износа
основных средств Союза «Северская районная торгово-промышленная палата»
были обнаружены следующие ошибки:
– не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление износа;
– износ начисляется не ежемесячно, а один раз в квартал.
Обнаруженные ошибки доведены до сведения руководителя Союза
«Северская районная торгово-промышленная палата», предложено внести
исправления в регистры и отчетные формы. По всем фактам выяснялись
причины нарушений и виновные лица.
По результатам аудита можно подвести итоги выявленных ошибок в
Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата»:
– не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление износа;
– износ начисляется не ежемесячно, а один раз в квартал;
– завышена сумма ежемесячного износа;
– выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС – 3);
– не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
63
основных средств.
В ходе аудиторской проверки учета основных средств были выявлены
следующие нарушения:
– ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные
ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и
случайные неправильные проводки);
– повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил
ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового
законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной
деятельности.
– в организации указано, что аналитический учет основных средств
должен вестись в инвентарных карточках (форма № ОС-6). Однако на
предприятии названные карточки не всегда ведутся, не всегда соблюдают
требование полноты заполнения реквизитов.
После проведения аудита, на основании данных обобщающего
документа аудитора можно сказать о том, что сумма выявленных нарушений 43
тыс. руб. не превышает сумму уровня существенности 47 тыс. руб., это
свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность Союза «Северская
районная торгово-промышленная палата» в части учета основных средств
является достоверной. Данное положение может оказать существенное влияние
на принятие управленческих решений.
Аудиторская проверка сопровождалась обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности.
Таким образом, на основе рабочей документации аудиторская
организация сделала следующие выводы:
– бухгалтеру необходимо соблюдать нормативные документы по
бухгалтерскому учету, где более детально написано, что износ начисляется
ежемесячно. Ежемесячное начисление износа должно отражаться в регистрах
64
бухгалтерского учета;
– согласно законодательству о бухгалтерском учете выбытие основных
средств должно оформляться актом (ф. ОС-3). Бухгалтер не оформил этот акт,
пояснив, тем, что не имел в наличии унифицированной формы акта о списании
основных средств ОС-3. Но не знание не освобождает от ответственности и
этот факт нарушения был доведен до руководителя организации;
– бухгалтеру было предложено сразу заполнять карточку основных
средств при приеме основных средств к учету, что поможет избежать
отсутствия этих карточек в учете;
– также бухгалтеру было предложено отражать начисление износа в
инвентарных карточках основных средств.
Таким образом, аудит основных средств проведенный в Союзе
«Северская районная торгово-промышленная палата» позволил сделать вывод о
достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.
Проведенный анализ системы организации бухгалтерского учета Союза
«Северская районная торгово-промышленная палата», в том числе с
применением методологий аудита, выявил недостатки в основном, касающиеся
организации бухгалтерского учета в обществе и работы бухгалтерской службы.
В целях совершенствования организации и ведения бухгалтерского
учета в обществе, предлагается применить ниже приведенные мероприятия
(таблица 12).
Таблица 12
Мероприятия по совершенствованию
системы бухгалтерского учета
Недостатки в бухгалтерском
учете
Мероприятия по совершенствованию
системы бухгалтерского учета
Не оформляются первичные
документы по учету основных
средств
Назначить ответственное лицо за оформление
факта хозяйственной жизни
При начислении износа
наблюдаются арифметические
ошибки
Ежеквартально проводить проверку на наличие
арифметических ошибок
Износ начисляется один раз в
квартал
Провести распределения должностных
обязанностей между работниками бухгалтерии
В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ у лица, ответственного за