13
бюджетном учреждении практически не используются. Но для основной
работы путаница с кодами не допустима.
Счет для начисления заработной платы можно взять в едином плане
счетов бухучета для госорганов (приказ Минфина №157н от 01.12.2010г).
Классификация операций сектора Госуправления приведена в приказе №132н
от 08.06.2018г.
Коды бюджетной классификацией прописаны у бюджетных
учреждений в плане финансово-хозяйственной деятельности, а в казенных
учреждениях - в бюджетных сметах.
Если учреждение неверно разнесет код вида расхода (КВР), который
идет в увязке с КОСГУ, то совершит административное правонарушение. А
это уже влечет к штрафным санкциям по статье 15.11 «Грубое нарушение
требований к бухгалтерскому учету» и статье 15.14 «Нецелевое
использование бюджетных средств».
Если говорить о традиционных схемах начисления заработной платы,
то к таковым можно отнести (письмо Госплана СССР, Минфина СССР,
Госкомцен СССР № 10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975 № АБ-162/16-127):
– повременную схему, в основе которой лежит начисление выплат по
окладу исходя из отработанного времени;
– сдельную схему, в основе которой — начисление зарплаты за
измеряемые объективно или оцениваемые по установленным критериям
результаты работы.
Изучим подробнее, как начисляется зарплата в рамках двум самых
распространенных схем расчетов — повременной и сдельной.
Использование тарифной системы подойдет для предприятий с
градациями уровня дохода в зависимости от квалификации, должности,
стажа работника. Применение ее целесообразно как в госучреждениях, так и
в коммерческих структурах
7
.
7
Средняя зарплата в России в 2018 году по данным Росстата [Электронный ресурс]. URL: https://bankiclub.ru/
14
Использование бестарифной системы предполагает использование
определенного коэффициента для каждого сотрудника. В зависимости от
размера фонда оплаты труда будет варьироваться и доход работника. То есть
для определения суммы заработной платы ФОТ умножается на коэффициент
сотрудника. При этом использование бестарифной системы не совсем
оправдано Трудовым кодексом.
Повременная система оплаты труда применяется для офисных
сотрудников, обслуживающего персонала и зависит напрямую от времени,
проведенного на рабочем месте(Приложение 1)
8
. Учетным периодом может
выступать час, неделя, месяц, квартал и др.
Повременная (повременно-премиальная) оплата труда чаще всего
встречается в двух разновидностях:
1. Когда заработную плату рассчитывают на основе
месячного оклада работника, дополненного в установленном порядке
премиями за результаты труда.
Для начисления заработной платы применяется формула:
ЗАРПЛАТА = (ОП / РД) × ОД, (1)
Где ЗАРПЛАТА — зарплата за расчетный период;
ОП — должностной оклад сотрудника, дополненный премиями при их
наличии;
РД — количество рабочих дней в месяце, в который входит расчетный
период;
ОД — отработанные дни в расчетном периоде.
2. Когда заработная плата определяется на основе тарифной
ставки в расчете на 1 час или 1 день.
Для начисления заработной платы применяются формулы:
при почасовой оплате труда:
ЗАРПЛАТА = ЧТС × ОЧ, (2)
Где ЧТС — часовая тарифная ставка по трудовому договору,
8
Средняя зарплата в России в 2018 году по данным Росстата [Электронный ресурс]. URL: https://bankiclub.ru/
15
ОЧ — количество отработанных часов за отчетный период;
при ежедневной оплате труда:
ЗАРПЛАТА = ДТС × ОД, (3)
где ДТС — дневной тариф по трудовому договору.
В данном случае работник получает оплату выходных и праздничных
дней:
при выполнении работы в выходные и праздничные дни — по двойной
тарифной ставке (ст. 153 ТК РФ);
при отдыхе в такие дни — в соответствии с локальным нормативом (ст.
112 ТК РФ).
Премиальная - помимо оплаты отработанного времени, сотрудник в
конце месяца получает премию за выполнение плана, сдачу отчетности. Ее
размер и правила начисления должны быть подробно описаны в Положении
об оплате труда. Окладная - предполагает выплату фиксированной суммы,
указанной в трудовом договоре.
Использование сдельной тарифной системы целесообразно на
предприятиях, чья прибыль напрямую зависит от объемов произведенной
продукции. Ее применение является стимулом для сотрудника произвести
максимальное количество изделий за единицу времени.
При сдельной заработной плате, работодатель также устанавливает
месячные нормы рабочего времени, также определяет и выработку.
Превышение соответствующих норм может привести к росту сдельной
заработной платы:
1. Пропорционально выработке.
2. По прогрессивной шкалы.
Выделяют несколько видов сдельной тарифной системы:
– прямая. Она не зависит от объема выпущенного товара. Цена 1-го и
100-го продукта идентична;
- прогрессивная. Она предполагает увеличение оплаты за больший
объем.
16
– премиальная. Это выплата премий за выполненный норматив
производства, за отличное качество и т.д.
9
;
– косвенная. Она непосредственно применяется для оплаты труда
обслуживающего персонала не участвующего в процессе производства. Она
устанавливается в процентах от заработной платы основного
производственного персонала;
– аккордная, т.е. предполагает выполнение норматива, который
устанавливают для бригады, в целом по предприятию.
Смешанная система оплаты труда в совокупности применяет элементы
всех рассмотренных ранее систем оплаты труда.
Доходы сотрудника зависят от времени, проведенного на работе, от
его вклада в развитие предприятия и качества работы.
Основные формулы расчета, которыми характеризуются формы
оплаты труда (табл.3).
Таблица 3
Основные формулы расчета, которыми характеризуются
формы оплаты труда
10
№ п/п
Форма оплаты труда
Формула расчета
1
2
3
1.
Сдельная прямая
ОР × СЕР
2.
Сдельно-премиальная
(ОР + ОДР) × СЕР + ОДР × СЕР × ПП
3.
Сдельно-прогрессивная
ОР × СЕР + ОДР × СДЕР
4.
Аккордная
О / ПВ × ФОВ
5.
Повременная простая
ТС × ФОВ
6.
Повременная
премиальная
ТС × ФОВ + ТС × ФОВ × ПП
Условные обозначения:
– ОР – объем работ;
– ОДР – объем дополнительных работ;
9
Средняя зарплата в России в 2018 году по данным Росстата [Электронный ресурс]. URL: https://bankiclub.ru/
10
Способ отражения зарплаты в бухгалтерском учете 1С 8.3 БУХГАЛТЕРИЯ 3.0 [Электронный ресурс].
URL: https://buhexpert8.ru
17
– СЕР – стоимость единицы работы;
– СДЕР – стоимость дополнительной единицы работы;
– ПП — премиальный процент;
– О — оклад;
– ПВ – полное время;
– ФОВ – фактически отработанное время;
– ТС – тарифная ставка.
Существуют и другие формы и системы оплаты труда на предприятии,
такие как косвенно-сдельная или повременная с установленным заданием.
Они устанавливаются для определенных категорий работников или условий.
Нередко обе разновидности сочетаются. В этом случае формы и системы
заработной платы меняются в зависимости от ее вида.
Так, например, основная зарплата выплачивается как повременная, а
дополнительная – по принципам сдельной. Это позволяет оценивать работу
максимально объективно и стимулировать рост эффективности деятельности.
Порядок начисления заработной платы, с учетом требований
законодательства, разрабатывается каждой организацией самостоятельно и
утверждается в локальных нормативных актах:
1) коллективном договоре;
2) положении об оплате труда;
3) положении о премировании;
4) приказах и распоряжениях руководителя;
5) отдельных трудовых договорах с сотрудниками.
В качестве поощрения эффективности работы при любой системе
оплаты труда руководством компании могут быть предусмотрены премии и
надбавки за различные показатели: выполнение плана, высокое качество.
Порядок устанавливаются коллективным договором, положением о
премировании или иным локальным актом организации. При выборе систем
оплаты труда следует исходить из того, что системы должны обеспечить
материальную заинтересованность работников в повышении
18
производительности труда и быть экономически обоснованными в
практической деятельности.
Существуют две формы оплаты труда в зависимости от способа
измерения количества труда: повременная и сдельная.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Можно выделить четыре уровня регулирования нормативно-правовой
базы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом:
1. Законодательный уровень.
Законодательный уровень регулирования нормативно-правовой базы
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом включает в себя законодательные акты, указы Президента РФ. В
основном это документы, которые определяют общие положения по
бухгалтерскому учету в Российской Федерации.
Организация, формы и способы ведения бюджетного учета,
устанавливается в соответствии с Бюджетным кодексом Российской
Федерации; Налоговым кодексом Российской Федерации; Федеральным
законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в
редакции, действующей с 19.07.2017.), Федеральным законом от 27 июля
2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности".
2. Постановления Правительства РФ.
Постановления Правительства РФ представлены Программой
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности, приказом Минфина РФ от 01.12.2010г.
№ 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными
19
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений» и Инструкциями по его применению;
приказом Минфина РФ от 15.12.2010г. № 173н «Об утверждении форм
первичных документов и регистров бухгалтерского учета», применяемых
органами государственной власти (государственными органами), органами
местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными академиями наук,
государственными (муниципальными) учреждениями; приказом Минфина
РФ от 28.12.2010г. № 191н «Об утверждении инструкции о порядке
составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об
исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и иными
нормативными правовыми актами Российской Федерации.
3. Методологический уровень
11
.
Например, Методическими указаниями по утверждению форм
первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых
органами государственной власти (государственными органами), органами
местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными академиями наук,
государственными (муниципальными) учреждениями и по их применению в
организации.
4. Организационный уровень
12
.
Типовое положение об оплате труда — это официальный документ
организации, в котором описаны все правила по начислению зарплаты и
дополнительных выплат, например, премиальных и материальной помощи.
Документ разрабатывают для прозрачности и понимания сторонами
порядка выплат и правил, по которым действуют стимулирующие
финансовые механизмы. Учитывая особенности организационно-правовой
11
Когденко В.Г., Экономический анализ / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 399 с.
12
Когденко В.Г., Экономический анализ / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 399 с.
20
формы учреждения, порядок финансирования и контроля расходов,
положение об оплате труда содержит подробное описание действий
работодателя и работника в части выплат. Правильно оформленное и
составленное положение об оплате труда даст возможность работодателю без
особых трудностей признавать расходы по оплате труда сотрудников при
учете налогов. Дело в том, что плательщик налога вправе снизить размер
полученных доходов на сумму расходов, которые он произвел.
Соответственно, снизится расчет по прибыли и, как следствие, меньше сумма
налога для уплаты (ст. 252 НК РФ).
НК РФ в ст. 255 относит к перечню расходов, которые
устанавливаются по оплате труда, такие выплаты: любые суммы в денежной
или иной форме начислений; стимулирующие надбавки за труд;
компенсации, относящиеся к режимам и условиям труда; премиальные
начисления за труд; поощрительные за труд; объявленные затраты на
содержание сотрудников.
Указанные начисления необходимо прямо предусмотреть в
коллективных и(или) трудовых соглашениях в соответствии с действующим
законодательством РФ.
Разрабатывает положения об оплате труда руководитель организации.
Участие руководителя в процессе разработки даст возможность достаточно
просто определить наиболее значимые позиции для контроля, оценки труда
работников, их мотивации. Кроме этого, руководитель определяет наиболее
важные направления деятельности, которые подлежат контролю.
Руководитель определяет то ответственное лицо, которое сформирует
документ. В процессе разработки положение должно получить экспертную
оценку ряда работников предприятия, например, тех, кто имеет отношение к
начислению и выплате зарплаты, соблюдению норм, установленных
действующим законодательством. Обычно в процесс вовлечены
юридическая, кадровая и бухгалтерская службы организации.
21
При сотрудничестве нескольких причастных к вопросу подразделений
создается положение, которое помогает не допустить споров, связанных с
расчетами и выплатами зарплат.
Например, образец положения об оплате труда и премировании
работников 2019 года в сфере образования содержит пункты: Общие
правила. В этот раздел документа включается информация о лицах, для
которых оно предназначено. Приводится описание способа формирования
фонда заработной платы и указывается нормативно-правовая база. Система
оплаты труда. Предусматривает конкретизацию характеристики системы, по
которой происходит исчисление вознаграждений. Речь идет о
некоммерческих организациях, поэтому сведения о нормах трудовых
обязанностей в этом разделе основываются на требовании законодательства.
В описание системы вносятся должностной оклад или тарифная ставка,
правила повышения заработной платы, доплаты и надбавки и другие
выплаты при их наличии.
Материальная помощь. Законодательство разрешает закрепить
возможность и условия в отдельном положении о материальной помощи, но
эту информацию рекомендуется включить и в положение о системе оплаты
труда. В таком случае процесс и исполнение требований будут
оптимизированы. Необходимо предусмотреть случаи, когда у работника
возникает право на помощь от бюджетного предприятия, определить сроки,
порядок оформления и непосредственной выплаты.
Порядок, место и сроки выплат заработной платы. Фактически является
расширенным описанием второго раздела с учетом трудовых обязанностей
работника. Раздел содержит подробную информацию об основании, виде
валюты и периодичности выплат. Необходимо указать способы получения,
индексацию зарплаты, порядок ее повышения и иные моменты, которые
имеют отношение к этому процессу.
Когда разрабатывается образец положения о зарплате, работодателю
надо учесть направление деятельности организации. Рекомендовано
22
включить главы: Общие положения. Порядок и условия оплаты работы
работников. Порядок и условия оплаты работы руководителей, их
заместителей, главных бухгалтеров. Другие вопросы по оплате или
заключительные положения.
При разработке регламентов необходимо принять во внимание: Единые
рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном
уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных
учреждений на 2019 год (утв. Решением Российской трехсторонней комиссии
по регулированию социально-трудовых отношений от 25.12.2018, протокол
№ 12).
Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 № 583 «О введении
новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных
учреждений и федеральных государственных органов и гражданского
персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных
органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и
приравненная к ней служба...».
Например, организация аудита и внутреннего контроля: утверждение
рабочего Плана счетов, форм документов, правил документооборота и
обработки учётной информации.
Данными вопросами занимаются бухгалтерские службы предприятия,
разрабатывая регистры бухгалтерского учета, составляя графики
документооборота, утверждая и разрабатывая Учетную политику
предприятия, т.е. документально оформляя все участки бухгалтерского
учета на предприятии и во всех его подразделениях.
За данный участок работы на предприятиях несут ответственность
главные (старшие) бухгалтера.
В бухгалтерии учреждения при этом назначается ответственный за
каждый участок работы.