43
Сумма превышения – 59 601,32 руб. (5800 руб. – 65 401,32 руб.).
В бухучете бухгалтер сделал проводки:
Таблица 8
Бухгалтерский учет по отражению операций, связанных с
начислением обязательства по больничному пособию
№
п/п
Основные операции
1
2
3
4
1.
Начисление
обязательств по
больничному
пособию
Дт
Кт
Сумма, руб.
2.
Начислена зарплата
сотрудникам
учреждения
КРБ.4.401.20.
211
КРБ.4.302.11.7
30
200 000,00
3.
Начислены
больничные пособия
за счет ФСС России
КРБ.4.3
03.02.830
КРБ.4.302.13.7
30
65 401,32
4.
Принято бюджетное
обязательство на
сумму страховых
взносов
КРБ.4.5
01.13.213
КРБ.4.502.11.2
13
5800,00
5.
Начислены взносы
на обязательное
социальное
страхование в ФСС
России
КРБ.4.4
01.20.213
КРБ.4.303.02.7
30
5800,00
6.
Приняты денежные
обязательства на
страховые взносы
КРБ.4.5
02.11.213
КРБ.4.502.12.2
13
5800,00
7.
Приняты денежные
обязательства на
дебиторскую
задолженность по
счету 303.02
КРБ.4.5
02.11.213
КРБ.4.502.12.2
13
59 601,32
44
Бюджетные обязательства принимаются в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени только на
сумму страховых взносов на социальное страхование. Бюджетные и
денежные обязательства на сумму больничного пособия за счет ФСС России
не принимаются. Это обязанность фонда, а не учреждения. Это следует из
части 1 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ.
Денежные обязательства на сумму больничного принимайте, только
если платится пособие сверх начисленных страховых взносов по ФСС в
Отчете (ф. 0503128) показатели графы 9 «Денежные обязательства» будут
превышать показатели графы 7 «Принятые бюджетные обязательства.
Всего»; у бюджетных и автономных учреждений в Отчете (ф. 0503738)
показатели графы 9 «Исполнено денежных обязательств» будут превышать
показатели графы 6 «Принятые обязательства. Всего». Такое несоответствие
данных специалисты Минфина России допускают и разъясняют в письме от
20 июля 2016 № 02-06-10/42571.
Бухгалтерский учет по отражению операций, связанных с выплатой
зарплаты, приведен в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерский учет по отражению операций, связанных с
выплатой зарплаты
№
п/п
Основные операции
1
2
3
4
1.
Выплата
заработной
платы из
кассы
Дт
Кт
Сумма,
руб.
2.
2 (4) 302.11 830 КБК
“Уменьшение
кредиторской
задолженности по
зарплате”
2(4) 201.34
610 КБК
“Денежные
средства
кассы
бюджетного
учреждения”
3.
Выплата
заработной
Дт
Кт
45
платы на
карту
4.
2 (4) 302.11 830
КБК “Уменьшение
кредиторской
задолженности по
зарплате”
2(4) 201.11
610
КБК “Выбытие
денежные
средств
учреждения с
лицевых
счетов в
органе
казначейства”
69 600
(80 000
-
10400)
Если зарплата (надбавки, доплаты и т. д.) была излишне выплачена и
возвращена в текущем финансовом году, в учете делаются проводки. Возврат
в кассу излишне выплаченной заработной платы приведен в таблице 10.
Таблица 10
Проводки по возврату в кассу излишне выплаченной заработной
платы
№ п/п
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
1.
Сторнирование
излишне
начисленной в 2018
году заработной
платы
4 401 20 211
4 302 11
730
49 000
2.
Начисление
задолженности в
сумме выявленной
переплаты
4 205 41 560
4 302 11
730
49 000
3.
Внесение бывшим
работником в кассу
излишне
начисленной
заработной платы
4 201 34 510
4 205 41
660
42 000
4.
Внесение сумм
переплаты в кассу
учреждения
4 201 34 510
4 302 11
730
40 000
5.
Внесение денежных
средств на лицевой
4 210 03 560
4 201 11 510
4 201 34
610
2 000
46
счет учреждения
4 210 03
660
Итак, заработная плата в учреждении была искажена в 2018 году.
Средства внесены в кассу в сумме 40 000 руб. и на лицевой счет в
сумме 2 000 руб.
Таким образом, был рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом в учреждении.
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в учреждении
Цель аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
в Департаменте имущественных отношений Администрации города Тюмени
– это:
- фундаментальная работа с документацией, отражающей операции в
бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты;
- проверка соблюдения законодательства (трудового, гражданского,
налогового);
- установление степени точности применяемых в организации методик
учета и налогообложения операций по начислению и выплате заработной
платы;
- выявить уже допущенные ошибки и провести оценку их влияния на
достоверность отчетности, а, следовательно, и реакцию ФНС.
Для осуществления проверки в осуществлении операций по
правильности организации расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений Администрации
города Тюмени в бухгалтерской службе с сотрудниками Департамента
47
проведен аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
учреждения
15
.
В ходе проведенного аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в учреждении в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени на данном участке работы
бухгалтерской службы была проведена проверка:
- расходов на заработную плату персонала за 2018 год, определение
грамотности по оформлению документов, начислений на каждый вид
заработной платы сотрудников учреждения;
- насколько точно проведены расчеты по налогооблагаемой базе в
учреждении;
- насколько своевременно осуществляется выплата заработной платы,
налогов и отпускных сотрудников учреждения ;
- насколько в учреждении в 2018 год убыли соблюдены правильность
проведения и осуществления операций по расчетам среднего заработка
отпусков, больничных, командировок и др. сотрудников учреждения;
- насколько точно и вовремя осуществляется отчет по «зарплатной»
отчетности: по НДФЛ и страховым взносам.
- как соблюдаются локальные нормативные акты.
- верно ли и без искажений и приписок составлено в учреждении было
штатное расписание.
- верно ли и без искажений и приписок составлены были трудовые
договоры.
- верно ли и без искажений и приписок производились начисления в
табелях учета рабочего времени, как исполняется внутренний трудовой
распорядок.
- П верно ли и без искажений и приписок составлено положение о
премировании, как производятся начисления премий, исполняется ли
15
Булыга Р.П. Аудит [Электронный ресурс]: учебник/ Булыга Р.П., Андронова А.К., Бровкина Н.Д.—
Электрон. текстовые данные.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.С.121.
48
регламент, выполняется ли п. 15 постановления Правительства РФ от
24.12.2007 № 922.
Опираясь на эту информацию можно верно и точно будут судить, не
пытается ли организация уйти от налогов, необоснованно увеличив расходы
на оплату труда.
Изучив, кто и как работает в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени и по каким принципам получает зарплату,
аудитор может приступить к работе с первичными документами и сводными
регистрами, применяемыми в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени.
Проверке расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в
Департаменте имущественных отношений Администрации города Тюмени
предшествует анализ порядка начисления заработной платы и удержаний.
Анализ фонда оплаты труда в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени предусматривает и проверку
бухгалтерских проводок при начислении и выплате.
Методика осуществления проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени представлена в таблице 7-8.
Рассмотрим процесс проведения аудита расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени, составим план аудиторской проверки
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени (табл. 11).
Таблица 11
План аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени
Программа проведения аудиторской проверки
Объект аудита (полное
наименование):
Департамент имущественных отношений
Администрации города Тюмени
49
Период аудита: с
С 01.01.2018
по
По 01.01.2019
Общий срок проведения аудита: с
С 14.09.2019
по
По 20.09.2019
Состав аудиторской группы:
аудитор
Петров И.Л.
ведущий юрист
Смирнов Ю.И.
Количество человеко-часов:
120
Таким образом, процесс проведения аудита расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени заключается в определении периода, сроков
аудита, состава группы.
Период аудита с 01.01.2018 по 01.01.2019.
Количество человеко-часов – 120.
Программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени приведена в таблице 12.
Таблица 12
Программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени
№
п.п.
Раздел
аудита
Планируемый
аудиторский
подход
Планируемая
трудоемкость
(чел-ч)
Ответственный
исполнитель
Ф.И.О.
Примечание
1
2
3
4
5
6
1
Аудит
расчетов с
персоналом
по
заработной
плате.
1. Анализ порядка
оформления и
содержание
трудовых
договоров,
заключенных с
персоналом
учреждения,
договоров
гражданско-
правового
характера с
физическими
лицами.
20
20
50
2. Проверка
правильности и
обоснованности
начисления
заработной платы,
включая доплаты,
установленные
законодательством.
3. Проверка
правильности и
обоснованности
начисления оплаты
работникам за
время отсутствия
на работе по
уважительным
причинам (отпуск,
время болезни и
др. причины,
установленные ТК
РФ),
своевременности
отражения в
бухгалтерском
учете.
4. Проверка
своевременной
обоснованности и
правильности
отражения
депонированной
заработной платы.
5. Проверка
правильности и
обоснованности
удержаний из
заработной платы,
в том числе сумм
по исполнительным
листам, полноты и
своевременности
их перечисления.
6. Анализ
правильности
начисления налога
на доходы
физических лиц,
ЕСН, взносов на
обязательное
20
20
20
20
51
страхование от
несчастных
случаев и
своевременности
перечисления.
Программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени включает в себя 6 этапов. Определена
трудоемкость аудита.
При проведении аудита важно выявить ошибки и нарушения, встречающиеся
при расчетах по оплате труда и иным операциям с персоналом. Нами были
выявлены ошибки и нарушения, встречающиеся при расчетах по оплате
труда и иным операциям с персоналом в Департаменте имущественных
отношений Администрации города Тюмени (таблица 13)
Таблица 13
Ошибки при аудите расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени
№
п/п
Вид и наименование
ошибок
Влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности
налогообложения и
соблюдения законо-
дательной и нормативной
базы
Нормативные
документы
1
2
3
4
1.
Не применяются
типовые формы
первичных документов
по оплате труда
Затруднена проверка данных
Альбом уни-
фицированных
типовых форм
документов
2.
Не ведутся табели
учета рабочего
времени (Т-12)
Нельзя проверить правиль-
ность начисления оплат
Трудовой
кодекс РФ
3.
Оплата проведения
строительных работ
включается в себестои-
мость продукции
(работ, услуг) для
целей
налогообложения
Занижение налогооблагаемой
прибыли
ПБУ № 10
4.
Сумма премий и
Занижение базы налогообло-
Инструкции
52
выданных подарков не
включались в со-
вокупный доход
работающих
жения по налогу с физических
лиц и другим видам
удержаний
ГНС об исчис-
лении базы
налогообложе
ния
5.
Неверно проводилось
начисление налога на
доходы физических
лиц
Занижение налога на доходы
физических лиц
Налоговый
кодекс ч. II,
гл. 23; ПБУ
№9
6.
Неверно
рассчитывались суммы
по прочим видам оплат
Занижение базы налогооб-
ложения
Трудовой ко-
декс РФ
Итак, проверка расчётов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений Администрации
города Тюмени была проведена в соответствии с программой.
По данным аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в Департаменте имущественных отношений Администрации
города Тюмени был сделан выводы о высоком уровне организации системы
внутреннего контроля. А бухгалтерский учет этого раздела в данном
учреждении в настоящее время отвечает требованиям оперативности и
достоверности.
Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют
составить план и программу проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в Департаменте имущественных отношений
Администрации города Тюмени. Также появилась возможность выбрать
нужные процедуры для сбора аудиторских доказательств. Можно обратить
внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных
расчетов в данном учреждении в настоящее время.
Помимо проверки аналитических и синтетических данных расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом в Департаменте
имущественных отношений Администрации города Тюмени требуется
разработать мероприятия по улучшению организации расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в данном учреждении в настоящее
время.