5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.………………………………………………………………......................6
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита оплаты труда и иных операций в
организации…………………………………………………………………………..8
1.1 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда и
иных операций……………………………………………………………………….8
1.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате
труда и иным операциям…………………………………………………………...11
1.3 Методика проведения аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям…………………………………………………………………………...17
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа затрат на производство
работ и услуг ОАО «Евростройресурсы»………………………………………...22
2.1 Краткая характеристика ОАО «Евростройресурсы»………………………...22
2.2 Организация синтетического и аналитического учета оплаты труда………32
2.3 Организация контроля расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии……………………………………………………………………..45
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета системы оплаты труда на
предприятии………………………………………………………………………...58
3.1 Реорганизация службы отдела закупок ОАО «Евростройресурсы»……….58
3.2 Современные информационные технологии по ведению бухгалтерского
учета на предприятии………………………………………………………………60
3.3 Оценка эффективности рекомендаций по оплате труда и ведению
бухгалтерского учета на предприятии…………………………………………….71
Заключение..……………………………………………………………...................74
Список использованных источников.………………….………….........................77
Приложения…………………………………………………..………......................81
6
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях экономики значительно повышаются
требования к рациональному использованию средств предприятий.
Оптимизация расходов на оплату труда является существенным резервом
экономии расходов предприятия, повышения эффективности хозяйствования и
конкурентоспособности производимой продукции. Контроль является широко
распространенным объективным явлением в экономической жизни общества.
Работа любого предприятия направлена на реализацию конкретных задач,
обусловленных поставленными перед ним целями.
При организации мотивации персонала на предприятии основной целью
является увеличение эффективности труда работников, увеличения личной
заинтересованности в результатах труда, а также повышения доли трудового
участия работников в производственном процессе. При мотивации работников
к более эффективному и результативному труду к работникам применяются
различные стимулы, побуждающие к данной деятельности. В экономической
теории мотивация труда работников на предприятии считается синонимичным
со стимулированием работников.
Актуальность темы обусловлена тем, что в условиях рыночных
отношений проблема повышения оплаты труда тесно связана не только с
производительностью труда, но и с повышением качества продукции и
потребностей людей. Наряду с ростом численности населения, рост
образовательного и интеллектуального уровня человечества сопровождается
постоянным возрастанием потребностей в разнообразных и качественных
товарах (работах, услугах), что, несомненно, стимулирует процесс
расширенного общественного производства.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
методики бухгалтерского учета и проверки расчетов с персоналом по оплате
труда.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
7
работе является бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате.
Предметом исследования выступает хозяйственная деятельность ОАО
«Евростройресурсы» г. Ростов.
Для достижения цели были поставлены и решены следующие
задачи:
— исследовать сущность заработной платы и расходов на оплату труда
как экономических категорий;
— проанализировать организацию учета расчетов с персоналом по
оплате труда на предприятии;
— изучить синтетический и аналитический учет расчетов по оплате
труда;
— рассмотреть организацию контроля расчетов с персоналом по оплате
труда ;
— разработать рекомендации по усовершенствованию учета труда и
заработной платы на предприятии.
Теоретическую и эмпирическую базы исследования: Теоретическая
база исследования основана на периодической литературе, статьях по учету и
аудиту в организациях. Практического материала, отчетные данные,
методические разработки, плановые расчеты «Евростройресурсы» г. Ростов.
В выпускной квалификационной работе использовались такие
общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, а также специальные
методы контроля и бухгалтерского учета.
8
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита оплаты труда и
иных операций в организации
1.1 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда и
иных операций
Одной из основных задач трудового законодательства является создание
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.
Основным нормативным документом, регулирующим трудовые
отношения в РФ, является Трудовой кодекс РФ, принятый Федеральным
законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ, введенный в действие с 1 февраля
2002 г. Трудовой Кодекс РФ состоит из шести частей. Он призван
устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав
работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным
противозаконным действием и карается в административном или уголовном
порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является
обязательным для всех руководителей и работников
1
.
Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда
регламентировано следующими нормативными документами, иерархию
которых можно представить в виде четырех уровней.
Первый уровень - законодательный. Основным актом первого уровня
является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
В Законе представлены основные требования к содержанию первичных
документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной
платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.
К документам первого уровня относится также Гражданский и
1
Трудовой Кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.04.2013 с изменениями,
вступившими в силу с 19.04.2013)
9
Налоговый кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по
бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок
организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет
приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского
учета на предприятиях
2
.
К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной
платы, также необходимо отнести Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 г. № 223-
ФЗ (в ред. от 22.08.2003 г.), Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 22.08.2003
г.), Закон РФ от 11.03.1992 г. № 2490-I «О коллективных договорах и
соглашениях» (в ред. от 29.06.2003 г.) и др.
Второй уровень - нормативный. Представлен Положениями
(стандартами) по бухгалтерском учету, главным среди которых является
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998
г. № 34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету
отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином
России.
Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе
Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в
них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского
учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 20
положений по бухгалтерскому учету. Без знания «Положения о составе затрат»
по отраслям, ПБУ 10/99 «Расходы организации», о порядке формирования
финансовых результатов при налогообложении, не возможно вести учет.
Третий уровень регулирования бухгалтерского учета - методический.
Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по
применению ПБУ.
2
Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации
10
К документам третьего уровня, регламентирующим оплату труда и
исчисление заработной платы, относятся также Положение о порядке
обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (от
12.11.1984 г. № 13-6) - в части, не противоречащей ТК РФ, Постановление
Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных
средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в
ред. От 21.01.2002 г.) и т.д. Эти документы определяют общие правила
организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на
все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами,
независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности,
поэтому их следует рассматривать как нормативы. Техническим документом
этого уровня является также План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Для учета
расчетов с работниками по заработной плате предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
3
.
В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое
экономическое содержание и назначение счёта, определён порядок ведения
синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или
иного счёта с другими синтетическими счетами.
Четвертый уровень - уровень организации. Представлен
организационно-распорядительной и методической документацией по
организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской
отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую
очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график
3
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N
402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
11
документооборота. В организациях в целях регулирования взаимоотношений
между работодателем и работниками разрабатывают и принимают внутренние
нормативные документы, к которым относятся: коллективный договор,
трудовой договор (контракт). Положение о системе оплаты труда, положение о
премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год,
положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и
должностные инструкции.
1.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по
оплате труда и иным операциям
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет
активно-пассивный. По кредиту отражают суммы начисленной заработной
платы. По дебету- удержания и суммы выданных авансов и в окончательный
расчет. Сальдо кредитовое означает задолженность субъекта хозяйствования
перед работниками, по дебету – задолженность работников перед организацией
по заработной плате
4
.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется при журнально-
ордерной форме в журнале-ордере 10, 10/1. Основанием для записи оборотов в
данные учетные регистры являются: разработочные таблицы ф.1
«Распределение заработной платы», где на основе сгруппированных первичных
документов по учету труда и заработной платы указывают дебетуемые счета,
субсчета, коды объектов аналитического учета и статей затрат и расходов, на
которые относят соответствующие суммы. Кроме того, в разрезе статей затрат
и объектов учета синтетический учет ведут в ведомости 12 и 15 по кредиту
счета 70. (Приложение 1).
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых счетах,
расчетных листках, которые являются копией лицевого счета, расчетно-
4
Бовыкин, В.И. Новый менеджмент: управление организациям на уровне высших стандартов; теория и
практика эффективного управления. [Текст]/ В.И.Бовыкин – М.: Экономика, 2012. – 368 с.- ISBN: 978-5-98032-
614-6.
12
платежных ведомостях. Для расчета заработной платы и удержаний из нее по
каждому работнику бухгалтерия организации ведет лицевой счет, который
открывается на год. На основании первичных документов по учету труда и
заработной платы информация о начислении заработной платы, премий
переносится в лицевые счета ф.Т-54., где производится группировка по видам
оплат. Затем там же рассчитываются все удержания. В отдельных графах
лицевого счета показывают суммы, причитающиеся к выдаче, или
задолженности за работником.
Затем сведения из лицевых счетов переносят в расчетно-платежные
ведомости ф. Т-49, которые составляют по цехам, участкам, отделам, а внутри
них – по категориям работающих. Сведения в ведомостях группируются в
разрезе начисленной з/платы и удержаниям из нее. Их подписывают
должностные лица структурных подразделений, бухгалтер, а после
утверждения их руководителем и главным бухгалтером они являются
основанием для выдачи заработной платы.
Удержания из заработной платы
Из заработной платы каждого работника производят удержания. В
обязательном порядке удерживают подоходный налог и в пенсионный фонд.
Кроме того, производят удержания на основании решений судебных органов,
по письменному заявлению самих работников и согласно трудового
законодательства задолженности нанимателю
5
.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица.
Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в
денежной и натуральной формах, который получен в течение календарного
месяца.
При удержаниях и выплате заработной платы составляются
бухгалтерские записи (Приложение 2)
.
Состав фонда заработной платы и контроль над его использованием
Состав видов выплат, входящих и не входящих в состав фонда
5
Борисов Е.Ф. Экономика: учебник/ [Текст]. – М.: Юрайт, 2012. – 608 с. – ISBN 978-5-9916-0681-3.
13
заработной платы (ФЗР) определен Инструкцией о составе ФЗП и прочих
выплат, утв. Приказом Министерства статистики и анализа РФ № 293 от 11.12.
1998 г. Так, в ФЗП включают
6
:
— заработную плату за выполненную работу и отработанное время;
— регулярные поощрительные выплаты: надбавки к тарифным ставкам,
по контракту, за профмастерство, высокие достижения в труде и т.п.;
— выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом
работы и условиями труда: доплаты за условия труда, за работу в зонах
радиоактивного загрязнения, за работу в ночное время, в выходные и
праздничные дни, в сверхурочное время и т.п.;
— оплата за неотработанное время: оплата отпусков, компенсаций за
неиспользованные отпуска, и т.п.;
— компенсации:
— отдельные выплаты стимулирующего характера: средства на
возмещение расходов работникам на оплату коммунальных услуг, стоимость
проездных билетов и т.п. В состав ФЗП не включают:
Выходное пособие, командировочные расходы, расходы связанные с
подготовкой и переподготовкой кадров, пособия и выплаты из (ПФР), надбавки
к пенсиям, единовременная помощь работникам, уходящим на пенсию и др.
В организациях должен осуществляться контроль за использованием
ФЗП, т.к. большая часть ФЗП включается в себестоимость продукции, работ,
услуг и влияет на финансовые результаты. Кроме того, размер ФЗП
является базой для исчисления взносов в (ПФР) и (ФСС)по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве.
Значение заработной платы в механизме покрытия затрат на рабочую
силу обусловливается в первую очередь ее воспроизводственной функцией,
согласно которой в условиях смешанной экономики именно за счет заработной
платы удовлетворяется большая часть потребностей работника
7
.
6
Бочаров В.В. Финансы: учебное пособие/ [Текст]. – СПБ.: Питер, 2013. – 400 с. – ISBN: 978-5-40807-115-2.
7
Беккер, Г. С. Избранные труды по экономической теории / Г. С. Беккер. – М.: ГУ ВШЭ, 2013.
14
1.материальное стимулирование труда является одним из наиболее
эффективных систем для поощрения работников к активной занятости.
Правильное формирование мотивации работников и использование
эффективных стимулов - является одним из наиболее важных средств
повышения эффективности их работы.
2. Важнейшим направлением материального стимулирования
является денежное премирование. Премия стимулирует особые повышенные
результаты труда, и ее источником является фонд материального поощрения.
Главная характеристика премии как экономической категории — это форма
распределения по результату труда, являющаяся личным трудовым доходом,
т.е. премия, относится к категории стимулирующих систем.
Премия начисляется за фактически отработанное время на тарифную
ставку рабочего в размере, установленном положением по профессии
выполняемой работы, доплаты за совмещение профессии (должности), по
основной профессии рабочего. Суммарный процент премиальных выплат
рабочим устанавливается как сумма процентов премии по показателям
премирования.
При невыполнении показателя премирования премия по итогам работы
за месяц в размере, установленном по данному показателю, не начисляется, так
как является не заработанной. Размер лишения премии зависит от тяжести
проступка и последствий, обстоятельств, при которых допущено нарушение
дисциплины, предшествующей работы и поведения работника на производстве.
За выполнение показателей премирования премия начисляется в
установленном размере только в случае выполнения условия премирования и
отсутствии следующих грубых нарушений дисциплины за период, в котором
они были совершены, либо за тот расчетный период, когда они обнаружены
или поступили сообщения о них.
Основанием для начисления премии за выполнение условия
премирования «Выполнения ежедневного задания», «Обеспечение сохранности
7 Беккер, Г. С. Избранные труды по экономической теории / Г. С. Беккер. – М.: ГУ ВШЭ, 2013.