57
начислению работникам пособий, что может привести к неправильным
результатам и будет нарушать гражданские права данных работников.
- в целом улучшить работу с первичными документами, так как был
обнаружен недостаток, заключающийся в отсутствии подписи сотрудника по
персоналу и менеджера компании по графику на отпуск. Кроме того было
найдено множество поправок и исправлений. По словам бухгалтера по оплате
труда, это связано с неточностями в первичных документах (при всех
исправлениях есть подпись бухгалтера).
После проверки того, что данные Главной книги и баланс совпадают,
проверка продолжилась. Для этого были проанализированы данные Главной
книги и набор начислений и вычетов на 2019 год (таблица 15).
Таблица 15
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях в Главной книге за 2 квартал 2019
г.
Рассматриваемый
период
Данные по
начислениям и
удержаниям,
руб.
Данные
Главной книги,
руб.
Отклонения,
руб.
30.04.19 84370,89 84370,89 -
31.05.19 35007,93 35007,93 -
30.06.19 30765 30765 -
Удержания, НДФЛ; сумма вычетов рассчитывалась правильно и
сопоставима с данными расчетных листов для каждого сотрудника.
Отчеты о платежах для получения аванса оформлены правильно,
расхождений не обнаружено.
При сравнении данных о расчете заработной платы в платежной
ведомости и данных о заработной плате для каждого сотрудника выяснилось,
что они одинаковы и соответствуют друг другу. При расчетах с персоналом по
58
прочим операциям наличными денежными средствами отмечается наличие всех
необходимых первичных документов, отражающих получение и выдачу
соответствующих сумм. Все подписи в первичных документах разные, что
свидетельствует об отсутствии подлога.
Действия аудитора выявили своевременность и периодичность выплаты
заработной платы и то, что расчет и выплата заработной платы осуществляется
на ООО «Галерея-Алекс» в установленные сроки.
Масштаб аудиторской работы, выполненной в ООО «Галерея-Алекс»
говорит о реализации всех видов деятельности, предусмотренных общим
планом и программой аудита.
Соответствующее мнение о достоверности данных в бухгалтерских
отчетах об оплате за труд, указано в отчете аудитора. В отчете указано, что
серьезных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, могущих
повлиять на достоверность данных о заработной плате, показанных в
финансовой отчетности, найдено не было.
Общий вывод аудитора: данные о заработной плате, содержащиеся в
финансовой отчетности, не искажены.
Аудит был проведён в соответствии с требованиями международных
стандартов, которые утверждены в РФ. Главным методом получения
аудиторских доказательств при выявлении недостатков была проверка
первичной документации. Аудит начислений заработной платы и расчетов с
персоналом по прочим операциям проводился с помощью выборочных
методов. Как уже было отмечено, серьезных нарушений бухгалтерских
процедур, которые могли бы повлиять на достоверность данных платежных
ведомостей, на базе которых формировались данные финансовой отчетности, в
ходе аудита обнаружены не были. Организация труда не содержит
значительных искажений, и соответствуют принятыми положениями (о
премировании и др.).
59
Процесс аудита планировался и проводился с уверенностью, что
бухгалтерские отчеты о заработной плате не содержат значительных
искажений. В период аудиторской проверки подтверждались данные
бухгалтерской отчетности и пояснений к ней, связанных с вопросами
вознаграждений за труд на выборочной основе. Можно констатировать, что
проведенный аудит дает основания считать надежность бухгалтерской
отчетности относительно вопросов, связанных с оплатой за труд, высокой.
Одна из наиболее проблемных сфер – первичная документация. Это
подтверждается тем, что в ходе аудиторской проверки были обнаружены
незначительные ошибки при проведении и регистрации первичных документов,
а также исправления в Главной книге (подпись бухгалтера при этом
присутствовала).
Результаты проведенной проверки подтверждают, что операции,
связанные с оплатой труда и расчетами с работниками по прочим операциям,
совершенные ООО «Галерея-Алекс», были осуществлены с соблюдением
закона.
Для устранения выявленных недостатков, руководства компании
рекомендуется:
1. Отслеживать наличие трудовых договоров, заключаемых в
соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации и правильностью их заполнения;
2. Руководству ООО «Галерея-Алекс» следует более тщательно
организовать ведение учета рабочего времени, который в
настоящий момент ведется не систематически;
3. Разработать формы первичных документов для более
полного отражения использования сотрудникам компании
рабочего времени. Поскольку без налаженного учета нельзя
проконтролировать численность персонала ООО «Галерея-
Алекс», рационально использовать его рабочее время,
60
рассчитать точные суммы оплаты труда и удержаний, а
также организовать расчеты работодателя с бюджетом и
внебюджетными фондами.
4. Наладить проведение внутренних проверок по учету
заработной платы, совершенствовать систему внутреннего
контроля.
Реализация новой стратегии работы с персоналом, выработанной на
основании полученных данных от аудитора связана прежде всего с
предварительным планированием трудовых показателей ООО «Галерея-
Алекс». Необходимость в кадровом планировании возрастает с уровнем
развития предприятия, увеличения отчислений на одного работающего в связи
с тем, что ошибки при планировании трудовых показателей приводят к
значительным расходам для предприятия.
Реализацию планирования затрат на персонал в ООО «Галерея-Алекс»
целесообразно рассчитывать, используя пофакторный метод. При
планировании средств на персонал пофакторным методом отделяют внешние
факторы влияния на расходы по содержанию и развитию персонала от
внутренних факторов. В план включаются изменения законодательных норм и
тарифных соглашений. Примерами таких факторов служат изменения:
налоговых правил и размеров взносов на социальное страхование;
периодических пересмотров минимальной заработной платы;
изменения в тарифных соглашениях (увеличение продолжительности
отпусков, сокращение рабочего времени) и т. п.
При планировании учитывается все то, с чем организации в качестве
внешних факторов расходов по содержанию персонала предстоит столкнуться в
следующем году.
Планирование позволяет получить максимально точные прогнозы,
которые необходимы для того, чтобы предприятие по возможности исключило
61
неучтенные дополнительные финансовые нагрузки по содержанию и обучению
персонала.
Внутренние факторы также должны быть включены в плановые
трудовые показатели. К ним относят: движение персонала (увольнения, выходы
на пенсию, декретные отпуска, временную нетрудоспособность), численность и
структуру персонала, изменения в организационной структуре и т. д. Система
планирования трудовых показателей и система управления расходами по его
содержанию и обучению взаимодействуют друг с другом.
Управление затратами на персонал это взаимодействие управляющей и
управляемой подсистем. Они обеспечивают перевод объекта управления в
новое состояние, оптимизацию затрат на персонал. Все эти действия
осуществляются на основе согласования методического, нормативно-
правового, организационного аспектов связанных с выбором направлений
затрат на персонал, определения их величины и источников возмещения.
В целом расходы на персонал это слагаемое прямых и косвенных затрат.
Прямые затраты привязаны к отработанному времени (например, оклад
штатных сотрудников), т.е. они прямопропорционально зависят от времени,
затраченного на работу.
Косвенные расходы не находятся в прямопропорциональной
зависимости от отработанного времени. Эти затраты определяются в расчете на
одного работника и не зависят от времени, затрачиваемого работником на
работу.
Затраты на персонал обычно имеют следующую структуру:
затраты на оплату труда (валовая заработная плата и премии),
отражающие затраты на получение экономического эффекта от управления
персоналом;
социальные расходы предприятия, отражающие получение
социального эффекта;
62
затраты на развитие персонала (этот вид затрат выделяют отдельно – с
одной стороны как инвестиции в развитие персонала, с другой стороны как
удовлетворение потребности персонала в самообразовании и личностном
развитии);
затраты, отражающие затраты на организацию управления
персоналом;
затраты на работу с персоналом по специальным, краткосрочным
проектам.
По результатам проведенного анализа установлено, что при
планировании расходов на персонал ООО «Галерея-Алекс» следует обратить
внимание на следующие статьи затрат: основная и дополнительная заработная
плата, отчисления на социальное страхование, расходы на подготовку,
переподготовку и повышение квалификации персонала; налоги, относящиеся к
затратам на персонал и т. д. Следует также планировать расходы на охрану
труда и окружающей среды, на создание более благоприятных условий труда,
на создание дополнительных рабочих мест.
Поскольку показатель «текучести кадров» ООО «Галерея-Алекс»
высокий, то также необходимо планировать дополнительные расходы,
связанные с поисками нового персонала, его инструктажем, освоением
рабочего места и работы.
С целью устранения недостатков при планировании трудовых
показателей и для дальнейшего совершенствования системы учета затрат на
содержание и обучение персонала предлагается:
планирование трудовых показателей с учетом изменений
законодательных норм и тарифных соглашений;
разработка плана повышения квалификации персонала (в том числе и
бухгалтерии);
более точный контроль по трудовым показателям путем ежемесячного
предоставления руководству информации о расходах по персоналу в рамках
63
выделяемого бюджета (это необходимо для того, чтобы данные первичного
учета затрат на персонал не оседали в бухгалтерии или службе кадров, а
использовались для дальнейшего анализа и прогноза будущих затрат);
рациональное ведение документооборота предприятия с учетом всех
норм и правил для повышения продуктивности бухгалтерии и службы кадров;
повышение эффективности проведенных мероприятий путем
соизмерения результатов и затрат (в том числе и конкурентов), дальнейшей
корректировки стратегии развития предприятия как в целом, так и в разрезе
отдельных подразделений.
Рассмотренные действия оказывают существенное влияние на
организацию и построение учетного процесса, связанного с оплатой труда и
расчетами с персоналом по прочим операциям, в частности, на выбор
организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета
для возможности разработать и принять оптимальные управленческие решения.
64
Заключение
Расчет с работниками по оплате труда в современной экономике и в
современном бухгалтерском учете - важная часть бухгалтерской работы. В
Российской Федерации существует несколько различных систем,
предназначенных для расчета заработной платы. Выбор системы зависит от
видов выполненных работ. Так, например, используются сдельные, тарифные,
повременные формы заработной платы, тогда как каждая из форм
классифицируется по системам. Кроме того, форма и система оплаты труда
сотрудников зависят в от специфики деятельности предприятия и от целей,
которые это предприятие хочет достичь.
Поскольку заработная плата - важный с социальной точки зрения
аспект, она строго регулируется законодательством Российской Федерации.
Главный элемент, используемый при расчете заработной платы -
производительность труда. На основании этого показателя различают две
формы и системы оплаты труда: основанные на времени, в которых основным
критерием оценки труда является время, проведенное на работе, соблюдение
его норм; сдельная оплата, при которой учитывается количество выполненных
работ, произведенных продуктов или услуг, которые были предоставлены
клиентам.
На сегодняшний день выделяются платежные системы: тарифные
(другими словами, на основе времени), то есть при условии дифференциации
уровня заработной платы; нетарифный (сдельный), где заработная плата
работника зависит не от его квалификации, а от конечного результата команды,
в которой он работает; стимулирующий (комиссионный), такая платежная
система широко используется в агентствах недвижимости, при определенных
торговых операциях и так далее. Его суть заключается в том, что заработок
сотрудников представляет собой процент от общей прибыли, которую
организация получает в результате продажи продукта.
65
Для обобщения информации о расчетах заработной платы используется
счет 70, который является пассивным, поэтому он может иметь кредитовые
остатки. Для получения всесторонней информации в бухгалтерском учете
используются два вида учета: синтетический и аналитический.
Аналитический учет - это вид учета, который ведется в личных счетах и
других аналитических учетных счетах.
Организация обоих видов бухгалтерского учета осуществляется таким
образом, чтобы их показатели могли контролировать друг друга, и в конечном
итоге они должны совпадать, поэтому их следует регистрировать параллельно:
на аналитических счетах записи ведутся на основе тех же документов, что и
записи на синтетических бухгалтерских счетах, но детализация заметно
больше.
При проведении аудита расчетов по оплате труда в ООО «Галерея-
Алекс» были проведены следующие аудиторские процедуры:
Работа с нормативной и первичной документацией. Определено,
имеются ли на предприятии внутренние документы, прямо или косвенно
регулирующие порядок оплаты труда: коллективный договор, штатное
расписание, правила внутреннего трудового распорядка и т.д. Проверка их
актуальности и правильности оформления. Просмотрена документация по
учету рабочего времени, все платежки, расчетные листы. Проводилась оценка
того, на сколько они правильно оформлены и заверены подписями
ответственных должностных лиц. Проверке подверглись документы как по
выплаченным, так и по депонированным (задержанным) суммам.
На этапе проверки правильности расчетов сумм по оплате труда
производится арифметическая проверка первичных бухгалтерских документов.
Подтверждение обоснованности расчетов по зарплате. Обоснованность выплат
подтверждалась путем проверки документов по налоговым вычетам,
начислению выплат в связи с особыми условиями труда (например, за работу
сверхурочно или в нерабочие праздничные дни), применению ставок налога на
66
доходы сотрудников и т.д. Спорные моменты и потенциально конфликтные
ситуации анализировались с учетом требований актуального законодательства.
Подтверждение обоснованности расчетов по НДФЛ. Проверялся, обоснован ли
расчет совокупного дохода работников, в полном ли объеме предоставлены им
налоговые вычеты и льготы, правильно ли применены налоговые ставки.
Проверка расчетов по исполнительным листам. Аудиторы убедились, что все
удержания из заработной платы производились обоснованно, в срок и без
превышения максимального порога, установленного законодателем. В качестве
подтверждающих документов рассматриваются решения суда, письменные
заявления сотрудников и т.д.
Сопоставление показателей бухгалтерских счетов и данных финансовой
отчетности. Просматривались регистры синтетического и аналитического учета
по оплате труда и подтверждалось, что содержащиеся в них данные полностью
соответствуют отчетам, подготовленным бухгалтерией.
По результатам проведенной аудиторской проверки были даны рекомендации
по устранению выявленных недостатков, а именно:
для устранения выявленных недостатков, руководства компании
рекомендуется:
1. Следить за наличием трудовых договоров, которые заключаются в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
2. Руководителям организации вести учет рабочего времени, который в
настоящий момент ведется не систематически;
3. Разработать формы первичных документов для более полного
отражения использования сотрудникам компании рабочего времени. Поскольку
без налаженного учета нельзя проконтролировать численность персонала ООО
«Галерея-Алекс», рационально использовать его рабочее время, рассчитать
точные суммы оплаты труда и удержаний, а также организовать расчеты
работодателя с бюджетом и внебюджетными фондами.