17
разработан, чтобы повысить уровень правовых гарантий работника. После
рассмотрения различных источников и вопросов, касающихся заработной
платы, был получен вывод, что заработная плата в отечественной практике
имеет сложную структуру с различными типами, системами, формами и
элементами.
Любой работодатель, принимающий гражданина на работу, должен
иметь информацию о концепции и методах правового регулирования оплаты
труда. Правовое регулирование оплаты труда необходимо, если в компании
работают сотрудники, которые занимаются какой-либо деятельностью и
нуждаются в ее своевременной оплате.
Существует несколько методов, позволяющих создать в организации
успешно функционирующую систему оплаты труда, отвечающую требованиям
законодательных актов и гарантирующую соблюдение интересов работников.
В число методов управления заработной платой используемых во всех
организациях входят:
1. Государственный мониторинг. Этот метод предусматривает
разработку и реализацию законодательных актов, определяющих порядок и
правила исчисления заработной платы граждан, работающих в различных
условиях.
2. Коллективно договорной. Этот метод заключается в разработке и
принятии руководством предприятия внутренних корпоративных документов.
Их положения могут определять дополнительные правила, но не могут
нарушать права работника, как это определено применимым федеральным
законом.
3. Индивидуально договорной. В этом случае точная сумма заработка
работника указывается в трудовом договоре. Положения этого документа также
18
не должны противоречить требованиям действующего законодательства и
ущемлять права гражданина.
11
.
Организация системы заработной платы на предприятии реализуется
посредством осуществления бухгалтерского учета расчетов с сотрудниками
организации.
1.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с сотрудниками
организации
Глобализация мировой экономики и унификация порядка ведения
учетных операций и составления отчетности оказала влияние и определила
необходимость преобразования учетного процесса в Российской Федерации в
соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности. Эти
преобразования касаются всех аспектов финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, а особая роль отводится вознаграждению
12
.
Не секрет, что расходы на оплату труда – это важнейшая статья затрат
любого предприятия, какой бы деятельностью оно не занималось. При этом,
решение большого количества проблемных вопросов, касающихся
организации учета операций по начислению заработной платы, и ведения
контрольных мероприятий ее учета остается спорным моментом. В результате
отмеченных противоречий назревает необходимость их детального
исследования и изучение этого вопроса в свете применения международных
стандартов в российском учете.
Регулирование порядка ведения бухгалтерского учета российскими
бухгалтерами осуществляется рядом нормативно-правовых актов,
разработанных на основе Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ,
11
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет /
Н.П. Кондраков - 2-e изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ Инфра-М, 2017. – с. 62-64
12
Арефкина Е.И. Правовые основы бухгалтерского учета / Е.Ю. Грачева,
Е.И. Арефкина. - М.: Проспект, 2018. – c. 133
19
постановлений Центрального банка Российской Федерации, постановлений и
инструкций Пенсионного фонда Российской Федерации, Положений о
бухгалтерском учете.
Международный стандарт IAS-19 «Вознаграждения работникам» это
основополагающий документ международной практике учета. Данный стандарт
представляет собой унифицированный документ, который отражает все
существенные аспекты, касающиеся процедуры расчета выплат работникам,
критериев их признания в бухгалтерском учете, процедуры отражения в
бухгалтерском учете и механизма отражения затрат на оплату труда в
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
13
.
Перечень информации, содержащейся в IAS-19 представлен на рисунке
3.
Рисунок 4. Перечень информации, содержащейся в IAS-19
Нормативно-правовое регулирование каждого из указанных пунктов
IAS-19 в Российской Федерации представлено на рисунке 4.
13
IAS-19 «Вознаграждения работникам»
Информация, изложенная в IAS-19
20
Рисунок 5. Нормативно-правовое регулирование каждого из
указанных пунктов IAS-19 в Российской Федерации
В результате можно заключить, что положения IAS-19 охватывают
более широкий диапазон осуществления расчетных операций с сотрудниками
предприятия по оплате труда, с подробным их описанием одновременно с
этими положениями российских нормативно-правовых актов регулируется
только определенная часть порядка проведения начисления, выплаты и
составления отчетности по выплатам заработной платы работникам, также они
специализированы и узко сфокусированы.
Сопоставление IAS-19 c нормативной базой
РФ в области оплаты труда
21
В таблице 2 представлены основные отличительные особенности
ведения учетных операций при расчете с персоналом по оплате труда,
применяемые в российских стандартах и международной практике.
Таблица 2
Особенности учета расчетов с персоналом по оплате
труда в международной и российской практике
дифференциация
критериев
международные
стандарты
российские стандарты
Виды
вознаграждений
IAS-19: все
вознаграждения
работникам
подразделяются на
следующие виды:
краткосрочные и
долгосрочные
вознаграждения, выплаты
по окончании трудовой
деятельности (пенсионные
взносы), выходное
пособие,
компенсационные
выплаты долевыми
инструментами (акции,
опционы и т. д.)
В российской практике все выплаты
работникам состоят из фонда
оплаты труда: основного фонда
оплаты труда (заработная плата по
тарифным ставкам, поштучные
заказы и т. Д.), Дополнительного
фонда оплаты труда (оплата в
выходные и праздничные дни, в
ночное время), других выплат
(бонус за годовые результаты).
Здесь же можно выделить другие
выплаты, имеющие поощрительный
и компенсационный характер, но
являющиеся разовыми, например,
финансовая помощь и др.
Выходное
пособие
Указывает, что выходное
пособие - это оплата,
которую работник
получает в случае
добровольного, по
обоюдной договоренност
и
с работодателем
расторжения трудового
договора.
В бухгалтерском учете,
применяемом в России, если
выдается пособие по выходу на
пенсию, то часто такая выплата
приравнивается к выходному
пособию.
Пенсионные
отчисления
Даются утверждения, что
пенсионные взносы
осуществляются двумя
способами: планами с
установленными взносами
и планами с
установленными
выплатами.
В России подобного разделения не
существует. Присутствует только
метод платежей с установленными
взносами. Т.е. работодатель
перечисляет опреде
ленный процент
с дохода работника в ПФР. На
основании этих начислений
устанавливается сумма пенсий.
22
Продолжение таблицы 2
дифференциация
критериев
международные
стандарты
российские стандарты
Порядок признания
начислений в пользу
работника
IAS-19 «Вознаграждения
работникам» содержит
информацию о том, что
вознаграждения работникам
обязаны признаваться в
расходами организации в том
отчетном периоде, когда они
были фактически
произведены (но не
оплачены), при признании
обязательства в той же
сумме.
В ПБУ-10/99 «Расходы
предприятия» вознаграждение
как самостоятельная статья
расходов не выделяется.
Оплата труда есть затраты
предприятия которые
включены в себестоимость
продукции и другие расходы.
Регламентация со
стороны
законодательства
IAS-19 «Вознаграждения
работникам» носит не
обязательный, а
рекомендательный характер.
Национальный учет строго
регламентирован, так как он
ориентирован, прежде всего,
на потребности государства
(налоговых органов) в
информации, чтобы
подтвердить точность
информации, которую
предприятия передают
соответствующим органам.
Дополнительная
информация
Международный учет не
редко используется учет
заработной платы с
применением долевых
инструментов (работнику
предоставляется право
покупать акции вместо
выдачи денег), при этом
общая доля их участия
ограничена. Такая практика
позволяет организации
снизить трудовые затраты, а
также оптимизировать
собственный капитал. И это
позволяет компании
принимать более
объективные решения.
Российские акционерные
общества предпочитают не
делить свои акции между
различными акционерами, тем
самым сохраняя целостность
управления.
В России бухгалтерский учет и порядок представления бухгалтерской
информации в бухгалтерской отчетности строго регламентированы, поскольку
23
финансовые органы являются основными пользователями бухгалтерской
информации
14
.
Иными словами, механизм учета вознаграждения российских
предприятий осложняется тем, что бухгалтер должен оперативно
контролировать все правовые акты, связанные с вознаграждением, и быть
компетентным в области пенсионного, налогового и социального
законодательства
15
.
Все названное выше вызывает усложнение бухгалтерского учета,
замедляет процесс расчетов с персоналом по заработной плате. Происходит
такая ситуация потому что возникает необходимость постоянно проверять
правильность выполненных расчетов и отражения сделанных начислений и
вычетов из заработной платы работников предприятия.
В силу описанных выше обстоятельств международные стандарты и
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», помимо прочего, не получили
широкого применения в российских компаниях, за исключением тех компаний,
которые имеют широкий доступ на международный рынок.
В балансе кредиторская задолженность, подлежащая уплате в конце
отчетного периода по счету 70, показана в строке 1520 Раздела V
«Краткосрочные обязательства». Таким образом, будут учитываться все суммы
начисленной, но не выплаченной заработной платы, бонусы и т. д.
Кроме того, если компания создает резерв для оплаты отпуска на счете
96 и имеет остаток резервированных сумм на конец отчетного периода, то это
должно быть показано в строке 1540 раздела V баланса. Обращаясь к отчету о
финансовых результатах, отметим следующее:
14
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(последняя редакция) // Консультант Плюс, 2020
15
Вахрушина М.А. Комплексный анализ хозяйственной деятельности:
учебное пособие. – М.: Юнити, 2020. – с. 48
24
строка 2210 этого отчета отражает расходы на продажу - это может
быть сумма вознаграждения тех работников, которые занимаются продажей
продукции, товаров, работ, услуг;
строка 2220 учитывает, среди прочего, заработную плату
административного и управленческого персонала, если учетная политика
предусматривает, что компания в конце каждого отчетного периода списывает
такие расходы непосредственно на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90.
Последний отчет в соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 должен
характеризовать изменения в финансовом положении компании в текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Оплата труда работников, а также выплаты в их пользу третьим лицам
относятся к текущей деятельности (подпункт «д», пункт 9 ПБУ 23/2011 «Отчет
о движении денежных средств», утвержденный приказом Министерства
финансов России от 2 февраля 2011 г. № 11н).
Перечисленная заработная плата отражается в строке 4122 отчета о
движении денежных средств. В приложении к письму от 29 января 2014 г. №
07-04-18 / 01 специалисты Минфина России отметили, что выплаты заработной
платы показываются вместе с отчислениями. В качестве примера они привели
суммы:
налога на доходы физлиц;
по исполнительным листам.
Добавим, что это также могут быть суммы, удерживаемые из заработной
платы сотрудников и передаваемые их третьим лицам по их заявлениям.
Помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах,
отчетов об изменениях капитала и потоков денежных средств, компания также
составляет соответствующие пояснения. Для этого применяются следующие
правила (пункт 4 приказа № 66н):
пояснения могут быть в виде таблицы или в текстовом виде;
25
оформляя пояснения в табличной форме, их содержание компания
определяет самостоятельно.
По правилу, сформулированному в пункте 24 ПБУ 4/99, пояснения
должны:
раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике;
обеспечивать пользователей отчетности необходимыми
дополнительными данными для реальной оценки финансового положения и
результатов деятельности хозяйства.
В частности, как следует из пункта 27 ПБУ 4/99, по заработной плате
пояснения должны раскрывать такие данные:
о движении зарезервированных средств оплаты труда, а также об их
остатках на начало и конец отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода кредиторской
задолженности по суммам вознаграждения работникам.
Пример оформления пояснений к балансу и отчету о финрезультатах
представлен в приложении № 3 к приказу № 66н. Расходы на оплату труда
отражают в таблице 6 данных пояснений по строке 5620.
Кроме сумм, начисленных по тарифным ставкам, окладам и сдельным
расценкам, здесь, в частности, могут быть отражены:
стоимость выдаваемых бесплатно форменной одежды и
обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании работников
(п. 21 Методических рекомендаций № 792);
расходы на оплату проезда работников по территории России к
месту отпуска и обратно;
признанные оценочные обязательства по предстоящей оплате
отпусков, отгулов и ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
расходы на выплату отпускных и компенсаций за
неиспользованные отпуска в сумме, превышающей резерв;
26
суммы платежей по договорам обязательного, а также
добровольного страхования, заключенным в пользу работников.
1.3. Методологические задачи и принципы аудита оплаты труда и прочих
операций с работниками
Процедура аудита проверки расчетов, связанных с оплатой труда,
является серьезным мероприятием, поскольку, если в отчетах есть ошибки или
неверные данные, высока вероятность штрафа или других административных
санкций. Кроме того, задержка заработной платы регулируется как Кодексом
Российской Федерации об административных правонарушениях, так и
Уголовным кодексом Российской Федерации, поскольку аудиторские проверки
должны проводиться регулярно. Зачастую несоблюдение законодательных
норм и ошибки в расчетах становятся основанием для претензий со стороны
налоговых органов.
Целью аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда является
проверка соблюдения применимого трудового законодательства, правильности
начисления и выплаты заработной платы, вычетов из заработной платы, а также
документирование и учет всех видов расчетов.
В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям аудиторы, как правило, руководствуются:
1. Трудовым кодексом РФ.
2. ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению».
4. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации».