47
на исполнение алиментов в пользу несовершеннолетних или компенсация за
ущерб в связи со смертью кормильца (часть 2 статьи 101 Закона № 229-ФЗ). В
остальных случаях код вида дохода не указывается. Если работодатель удержит
деньги по исполнительному документу, он должен указать эту сумму в платеже
при переводе дохода. Для этого в реквизите 24 вводится следующая запись:
символ «//», буквы «ВЗС» (возвращенная сумма), символ «//», сумма в цифрах,
разделенная рублями с символом «–», затем снова символ «//». Таким образом,
при удержании задолженности в размере 1000 рублей запись будет выглядеть
следующим образом: // ВЗС // 1000–00 //. Такая же запись делается в реестре к
платежному поручению на общую сумму, начиная с 1 июня 2020 года.
2.3. Аудиторская проверка расчетов с персоналом организации и
совершенствование учета экономического субъекта
Система учета, нормирования и оплаты труда сотрудников организации
относятся к наиболее важным элементам трудовых отношений.
Законодательство Российской Федерации включает в обязанности всех
работодателей вести документацию и проводить расчеты по оплате труда все
часы и дни, отработанные сотрудником, при этом необходимо учитывать время,
которое сотрудник отработал сверхурочно, а также отдельно учитывается и
оплачивается труд по вредных, опасных или тяжелых условиях.
За любые нарушения нормативно-правовых положений регулирующих
организацию расчетов по оплате труда предусмотрены штрафные санкции.
Поскольку ООО «Галерея-Алекс» в 2019 году было выплачено штрафов за не
верное начисление и выплату заработной платы своим сотрудникам в размере
2262500 руб., можно утверждать, что в организации назрела необходимость
проведения аудита расчетов по оплате труда.
Целью проведения аудита расчетов по оплате труда ООО «Галерея-
Алекс» является выявление несоответствия используемой системы
48
бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы, принятым
нормам законодательства.
При проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО
«Галерея-Алекс» реализуется:
контроль точности оформления расчетно-платежной документации;
контроль правильности расчета доходов работника;
контроль точности учета рабочего времени;
контроль точности учета депонированной заработной платы
21
.
Итоги аудиторской проверки послужат оптимизации затрат ООО
«Галерея-Алекс», состоящей в исключении выплат сумм штрафов. Кроме того,
аудит расчетов по оплате труда ООО «Галерея-Алекс» необходимо провести
для определения на сколько используемая в организации методология учета
оплаты труда, ее расчета, определение сумм, подлежащих вычету, а также
порядок налогообложения заработной платы персоналу ООО «Галерея-Алекс»
соответствует положениям нормативных документов, действующих в
Российской Федерации за анализируемый период. Безусловно, в результате
работы аудитора удастся выявить допущенные ошибки, установить факт
нарушения действующего законодательства и оценить их влияние на
достоверность финансовой отчетности ООО «Галерея-Алекс» в аудируемом
периоде
22
.
Чтобы обеспечить достижение цели проведения аудиторской проверки
расчетов по оплате труда в ООО «Галерея-Алекс» необходимо:
проверить системность учета и правильность организации расчетов с
персоналом по оплате труда;
проверить корректность и своевременность проведения расчетов с
персоналом по оплате труда;
21
МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в
соответствии с международными стандартами аудита»
22
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
49
проверить правильность и своевременность расчета и проведение
необходимых вычетов из заработной платы сотрудников, в число которых
входят: алименты, возмещение ущерба нанесенного организации, НДФЛ;
разработать рекомендации по совершенствованию порядка
проведения расчетов по оплате труда в ООО «Галерея-Алекс»
23
.
Для проведения аудита по оплате труда в ООО «Галерея-Алекс» будут
использованы следующие источники:
Трудовые договора.
Штатное расписание.
Положение о премировании.
Табели по учету рабочего времени.
Лицевые счета.
Расчетно-платежная ведомость.
Личные карточки сотрудников.
Приказы, подготовленные кадровой службой предприятия и
переданные в бухгалтерию организации, в которой проводится аудит.
Судебно-исковые решения.
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам:
1. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - проводится расчет по
оплате труда, начисления и выдачи заработной платы сотрудникам;
2. 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям» - проверяется
правильность расчета с персоналом по прочим операциям;
3. 76 «расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - рассчитывается
правильность расчета, начисления и перевода алиментов из сумм начисленной
заработной платы сотрудников организации;
4. 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию» - аудит
проводится по всем субсчетам для проверки правильности проведения расчетов
23
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
50
по социальному страхованию и обеспечению, а также расчету, начислению и
переводу взносов во внебюджетные фонды;
5. 68 «Расчеты по сборам и налогам» - проводится проверка расчетов по
налогам и сборам, суммам удержаний из начисленной заработной платы;
Отчетность по страховым взносам
24
.
При проведении аудита проверялись первичные документы по
следующим пунктам:
контроль точности оформления расчетно-платежной документации;
контроль правильности расчета доходов работника;
контроль точности учета рабочего времени;
контроль точности учета депонированной заработной платы
25
.
При проведении аудита расчета по оплате труда в ООО «Галерея-
Алекс», учитывается, что для учета расчетов с персоналом по оплате труда и
расчетам с персоналом по прочим операциям используются единые формы
бухгалтерских документов, которые были утверждены Постановлением
Госкомстата России от 06.04.2001 № 26.
Первоначально аудитор обязан оценить состояние внутреннего контроля
с учетом расчетов по оплате труда и других операций с персоналом в ООО
«Галерея-Алекс».
Составление теста внутреннего контроля является одним из этапов
процесса планирования аудита. Лицо, проводящее аудит, составляет список
вопросов, ответы на которые дают работники предприятия (таблица 13).
Символы обозначают уровень надежности и эффективности системы
внутреннего контроля и учета:
У1 – низкий;
24
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
25
Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н "О введении в действие
международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о
признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов
Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.01.2019 N
53639) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317185/
51
У2 - ниже среднего;
У3 – средний;
У4 – высокий.
Полученные результаты испытаний позволяют сделать вывод о том, что
система внутреннего контроля в организации соответствует высоким
оценочным показателям.
Таблица 13
Анкета оценки состояния внутреннего контроля и системы
бухгалтерского учета доходов в ООО «Галерея-Алекс» в 2019 г.
№
Вопрос Полученный ответ
Условное
обозначение
Контроль системы внутреннего контроля
1
В соответствии с договорными
обязательствами обоснованными ли
являются уровень и сроки выплаты
заработной платы и иных расчетов с
персоналом?
Ценовые показатели
обоснованы
У3
2
Используются ли для обоснова
ния
порядка начисления и выплаты
заработной платы последние
изменения в законодательстве РФ?
Всегда У4
3
Применяются ли выплаты заработной
платы ниже суммарной стоимости
производительности труда?
Да, применяются У2
4
Является ли ограниченной
доступность
к бланкам сотрудников
организации?
Ограничен У4
5
Осуществляется ли контроль за
своевременностью начисления и
выплате заработной платы?
Да У4
6
Есть ли разделение по оплате труда
сотрудникам и другим расчетам с
персоналом?
Да У4
7
Проводится ли сопостав
ление
показателей отработанного времени,
выполненных работ с начисленной
заработной платой?
Да У3
8
Проверяются ли документы
первичного кадрового учета на факт
наличия ошибочных записей при
осуществлении подсчета количества
отработанного времени,
Нет, такая проверка
не проводится
У1
52
выполненных работ?
9
Контролируется ли главным
бухгалтером расчеты по оплате труда
и иные операции с персоналом?
Ежемесячно У3
10
Придерживаются ли, участники
финансово-
хозяйственных операций,
графика документооборота,
связан
ного с учетом расчетов с
персоналом?
Да
У3
11
Проводится ли проверка данных
расчетов с персоналом?
Проводится
ежемесячно
У4
12
Проводиться ли инвентаризация
расчетов с персоналом?
Проводится 1 раз в
квартал перед
сдачей квартальной
отчетности
У3
13
Пров
одиться ли проверка сроков
возникновения задолженности?
Выборочно и
нерегулярно
У3
14
Определен ли перечень прочих
расчетов с персоналом в учетной
политике
Нет, сведения
отсутствуют
У1
15
Производится ли списание
дебиторской и кредиторской
задолженности,
с истекшим сроком
исковой давности
Да
У3
16
Производится ли контроль по
курсовым разницам по операциям в
иностранной валюте
Проводится
ежедневно
У4
17
Производится ли учет и контроль
возмещения убытков, которые
причинены, в результате
неисполнения или н
енадлежащего
исполнения обязательств
Да
У3
18
Существует ли раздельный учет
финансовых вложений и процентов к
получению
Да
У3
19
Ведется ли раздельный учет прочих
доходов
Да
У3
Контроль системы учета
20
Ведется ли единая учетная политика,
связанная с расчетами с персоналом?
Применяется метод
«по отгрузке»
У3
21
Практикуется ли проведение
сопоставления данных
аналитического и синтетического
учета расчетов с персоналом?
Каждый месяц У3
53
10
Придерживаются ли, участники
финансово-хозяйственных операций
,
графика документооборота,
связанного с учетом расчетов с
персоналом?
Да У3
11
Проводится ли проверка данных
расчетов с персоналом?
Проводится
ежемесячно
У4
12
Проводиться ли инвентаризация
расчетов с персоналом?
Проводится 1 раз в
квартал перед
сдачей
квартальной
отчетности
У3
13
Проводиться ли проверка сроков
возникновения задолженности?
Выборочно и
нерегулярно
У3
14
Определен ли перечень прочих
расчетов с персоналом в учетной
политике
Нет, сведения
отсутствуют
У1
15
Производится ли списание
дебитор
ской и кредиторской
задолженности, с истекшим сроком
исковой давности
Да У3
16
Производится ли контроль по
курсовым разницам по операциям в
иностранной валюте
Проводится
ежедневно
У4
17
Производится ли учет и контроль
возмещения убытков, которые
причинен
ы, в результате
неисполнения или ненадлежащего
исполнения обязательств
Да У3
18
Существует ли раздельный учет
финансовых вложений и процентов к
получению
Да У3
19
Ведется ли раздельный учет прочих
доходов
Да У3
Контроль системы учета
20
Ведется ли един
ая учетная политика,
связанная с расчетами с персоналом?
Применяется метод
«по отгрузке»
У3
21
Практикуется ли проведение
сопоставления данных
аналитического и синтетического
учета расчетов с персоналом?
Каждый месяц У3
54
Продолжение таблицы 13
№
Содержание вопроса Ответ Символ
22
Осуществляется ли поиск расхождений
между информацией, содержащейся в
отчетах расчетов с персоналом и
информацией, содержащейся в отчетах о
внутренней дебиторской и кредиторской
задолженности?
Да такая проверка
проводится
У3
23
Соблюдается ли установленный порядок
списания коммерческих расходов?
Регистры
синтетического учета
содержат нетиповые
корреспонденции
счетов
У2
24
Проведена ли разработка схем ведения
учета расчетов с персоналом?
Применяется
исключительно
рабочий план
счетов,
схема не разработана
У2
25
С какой периодичностью сверяются
данные первичного, синтетического и
аналитического учета расчетов с
персоналом?
Ежемесячно У4
Просмотрим алгоритмы расчета с работниками по оплате в ООО
«Галерея-Алекс» для определения соответствия показателей аналитического и
синтетического учета на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с
записями на одну дату.
В данный период на счете 70 «Расчеты с персоналом для оплаты труда»,
нет просроченной задолженности по зарплате. Учетные записи, связанные с
соответствующими суммами и условиями оплаты, соответствуют условиям,
установленным в трудовых договорах в отношении сроков и размеров
заработной платы – это подтверждается тем фактом, что заработная плата
выплачивается вовремя и без промедления.
Так как компания использует автоматизированную форму
бухгалтерского учета, то необходимо проверить записи в отчетах по дебету и
кредиту на счете 70 «Расчеты с персоналом для оплаты труда» и на счетах 68
«Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» в меню «Анализ счета».
55
Аудитором был проведен выборочный контроль данных Главной книги
по начислениям за 1 квартал 2019 года в таблице 14.
Таблица 14
Сверка сведений по задолженностям по оплате труда, находящихся
в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Рассматриваемый
период
Данные по
начислениям,
руб.
Данные
Главной книги
Отклонение,
руб.
31.12.19 4525300 4525300 -
28.03.19 4131600 4131600 -
31.03.19 3578000 3578000 -
Результаты аудиторской проверки выглядят так:
1. На основании результатов проведенной проверки
несоответствий не было найдено.
2. В данных, содержащихся в платежной ведомости, для каждого
сотрудника не было расхождений.
3. В процессе проверки выплаты заработной платы
подтверждается, что расчет и выплата заработной платы
осуществляется своевременно.
4. Факты, подтверждающие невыплату заработной платы, не
были найдены.
5. Компания использует повременную систему для расчета
заработной платы.
Исходя из данной информации, была проверена точность применения
тарифных ставок, утвержденных руководством ООО «Галерея-Алекс». При
изучении графика и штатного расписания выборочно анализировались
количество дней (часов), зарплата в соответствии с тарифными ставками.
Полученная сумма была сравнена с уже начисленной суммой, которая была
отражена в платежной ведомости.
56
Как следствие, были обнаружены следующие нарушения:
1. Неверно определено количество дней, проведенных в отпуске
водителем Шелковским Д.В. Название документа, для которого было
обнаружено нарушение: Приказ о предоставлении отпуска. Дата документа: 22
июня 2019 года. Метод исправления нарушений: осуществить исправительную
запись;
2. Были найдены исправления, которые не были указаны должным
образом. Информация по исправлению: Пушной Аркадий Игоревич. Сначала
это был: Пушный аркадий Игоревич. Название документа, в котором было
обнаружено нарушение: Договор контракта. Дата документа: 01/03/2019. Чтобы
устранить нарушения следует пересмотреть содержание контракта и взять
подписи указанных в нем лиц.
В целом по результатам проверки, проведенной в ООО «Галерея-Алекс»
складываются выводы:
1. В ходе аудита не было выявлено серьезных нарушений
установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям;
2. Учет платежей по заработной плате в ООО «Галерея-Алекс»
осуществляется в соответствии с законодательными актами России.
Предложения, которые могут позволить устранить имеющиеся
недостатки в учете труда и заработной платы, а также в расчетах с персоналом
по прочим операциям:
- более внимательно работать с заполнением трудовых соглашений, т.к.
в некоторых из них (которые были заключены) не было обязательных
реквизитов, что является нарушением Гражданского кодекса Российской
Федерации;
- бухгалтеру, начисляющему заработную плату и осуществляющему
учет расчетов с персоналом по прочим операциям пройти курсы повышения
квалификации, так как ему, видимо, не хватает знаний и практики по