37
Рисунок 8. Схема отражения оплаты труда в бухгалтерском учете
Учет заработной платы ООО «Галерея-Алекс» отображен в рамках
основной бухгалтерской документации.
1. Синтетический учет.
Отражает сведения на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
На кредите фиксируются начисления:
заработной платы персонала;
оплаты труда за счет средств резервов, организованных для целей
выплаты отпускных сумм или поощрений за выслугу лет работникам;
пособий и иных аналогичных выплат;
доходов, положенных сотруднику за его участие в капитале фирмы.
На дебете фиксируются выплаты:
пособий, вознаграждений и т. п.;
доходов за участие сотрудника в капитале фирмы;
38
удержания налогов, сумм по исполнительным листам в отношении
работников, а также по иным удержаниям.
Аналитический бухгалтерский учет расчетов по начислению заработной
по 70 счету «Расчёты с персоналом по оплате труда» проводится по каждому
сотруднику, работающему в ООО «Галерея-Алекс». При этом налог на доходы
физических лиц (НДФЛ), который был начислен с заработной платы всех
работающих сотрудников, также отражается по дебету счета 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Взносы по
обязательному социальному страхованию учитываются по дебету тех же
счетов, по которым была начислена заработная плата.
В ООО «Галерея-Алекс» существует штатное расписание. По данному
документу в организации работает 58 человек. Ежемесячный Фонд оплаты
труда - 903 000 рублей.
На анализируемом предприятии применяется премиальная форма
оплаты труда. При выполнении следующих условий:
1. Полнота отработки рабочих дней за месяц;
2. Выполнение плана;
3. Отсутствие взысканий и замечаний по трудовой деятельности.
Указанная система нужна для более быстрого реагирования на
изменение фактического выпуска продукции, оказанных услуг
подразделениями общественного питания при расчете оплаты труда. Данная
система позволяет стимулировать сотрудников, имеющих наиболее высокие
показатели производительности труда.
Для того, чтобы бухгалтер, занимающийся расчетом заработной платы
приступил к своей работе, ему необходимо получить со структурных
подразделений табели учета рабочего времени, затем на их основании
составить табель учета рабочего времени в целом по организации.
В ООО «Галерея-Алекс» приняты два графика рабочего времени:
39
1. Восьмичасовой рабочий день (с 08.00 по 17.00) – для администрации;
2. Одиннадцатичасовой рабочий день (с 08.00 по 20.00) – для
сотрудников общехозяйственного процесса.
В соответствии с графиком рабочего времени бухгалтером делается
расчет заработной платы за фактически отработанное время отдельно по
подразделениям организации.
Заработная плата по фактически отработанному времени в ООО
«Галерея-Алекс» на основании расчетной ведомости за месяц составила 2 346
171 рубль. Бухгалтером были сделаны следующие проводки;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчёты с персоналом
оплаты труда» 417 086 рублей - начислена заработная плата персоналу
подразделения Администрация;
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчёт с персоналом по оплате
труда» - 1 929 086 рублей - начислена заработная плата персоналу
подразделения Основное производство.
Декабрь, как правило, один из самых финансово успешных месяцев по
объемам выручки. В связи с этим, руководителем ООО «Галерея-Алекс» был
выпущен приказ о начислении премии за высокие показатели. Премия должна
рассчитываться от суммы начисленной заработной платы в следующем объеме:
- администрации ООО «Галерея-Алекс» – 5 %;
- работникам производства ООО «Галерея-Алекс» – 20 %.
Начисление сумм заработка работников бухгалтер осуществил на
основании приказа руководителя ООО «Галерея-Алекс» и произвел записи
(таблица 6).
Согласно произведенным расчетам бухгалтер предприятия составляет
расчетную ведомость.
На основе данных аналитического учета в бухгалтерском учете ООО
«Галерея-Алекс» составляются регистры синтетического учета, дающие
40
точную и обобщенную информацию о состоянии расчетов по счету 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда».
В бухгалтерской программе, применяемой в ООО «Галерея-Алекс» для
просмотра записей по синтетическому счету 70 можно воспользоваться
кнопкой меню «Анализ счета».
Таблица 6
Начисление премии по ООО «Галерея-Алекс»
Корреспонденция
счетов
Подразделение
ФОТ
Ставка
премии
Сумма
премии
Дт Кт
Администрация 281 686
5 14084 26 70
Основное
производство
565 086
20 113017 20 70
Итого 127101
Приведем в таблице 7 журнал хозяйственных операций по учету оплаты
труда в ООО «Галерея-Алекс» за 2019 год.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций по учету оплаты труда в ООО
«Галерея-Алекс» за 2019 год
Номер
операции
Название операции Дебет Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1 Начислена заработная
плата администрации
26 70 2 125 900,00
2 Начислена заработная
плата
общепроизводственному
персоналу
25 70 1 076 696,83
3 Начислена заработная
плата персоналу
вспомогательных
производств
23 70 1 503 271,43
41
5 Начислена заработная
плата коммерческим
подразделениям
44 70 2 763 297,14
Для работников основного производства применяется для начисления
заработной платы повременная оплата труда за реально выполненную работу в
пределах рабочего времени в нормальных условиях труда.
Представим в виде таблицы расчет ФОТ в ООО «Галерея-Алекс» за 2019
год (таблица 8).
Таблица 8
Расчет ФОТ по часам ООО «Галерея-Алекс» за 2019 год
Отработано
рабочего
времени
ФОТ Числе-
нность
сотруд-
ников
Раб.часов
в месяц
Фонд
раб.
Вре-
мени
Отрабо-
тано
рабо-
чих
часов
Итого
1 2 3 4 5 6 7
Отработано
полный
рабочий месяц
3150400
55 175 9625 9625 3150400
Отработано не
полный
рабочий месяц
705300 15 175 2625 1300 349291,43
Общий ФОТ 3855700
70 12250
10925 3499691,43
На основании данной таблицы общий Фонд оплаты труда составил
3499691,43.
01 декабря 2019 года работнику Старостину С.А. выдали заемных
средств на сумму 70 000 руб. сроком на 1 год под 6%. Условием
предоставления займа является его погашение путем удержаний из
начисленной заработной платы по 6 000 руб. каждый месяц. Ставка
рефинансирования ЦБ составляла 10%.
Журнал хозяйственных операций по учету данной хозяйственной
операции представлен в таблице 9.
42
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций предоставления и погашения
займа сотруднику Старостину С.А. за декабрь 2019 года
Дата
Счёт
Дт
Счёт Кт
Сумма, руб.
Описание проводки
01.12.19 73.01 51 70 000
Выдана сумма займа на
расчётный счёт
03.12.19 73.01 91.01 355,74 Начислены проценты
10. 12.19 51 73.01 355,74
Сотрудник оплатил
проценты
31. 12.19 70 68 13,84
Начислен НДФЛ на
материальную выгоду
При рассмотрении аналитики счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» в ООО «Галерея-Алекс» за 2019 год были осуществлены следующие
удержания из заработной платы, представленные в виде таблицы 10.
Таблица 10
Начисление удержаний в ООО «Галерея-Алекс» за 2019 год
Наименование
вычета
Сумма,руб
Бухгалтерская
запись
Наименование
бухгалтерской
операции
Удержание по
недостачам и
порче ценностей
33108 Дт 70
Кт 73
Произведен вычет
из заработной
суммы недостачи и
порчи ценностей
Удержан НДФЛ
из суммы оплаты
труда
2949591 Дт70
Кт 68.01
Произведен вычет
налога на доходы
физ.лиц
Удержаны суммы
излишне
выданных
подотчетных
сумм
10420 Дт 70
Кт 71
Произведен вычет
излишне выданных
подотчетных сумм
43
Продолжение таблицы 10
Наименование
вычета
Сумма,руб Бухгалтерская
запись
Наименование
бухгалтерской
операции
Удержаны суммы
по выданным
займам
сотрудникам
172465 Дт 70
Кт 73
Произведен вычет
из заработной
платы сумм в счет
уплаты займа
Удержаны суммы
по
исполнительным
листам
453780 Дт70
Кт 76
Произведен вычет
сумм по
исполнительным
листам,
предоставленным в
бухгалтерию
Итого 3619364
Существует много различий между мнением тех же налоговых органов и
позицией судебных органов по вопросу, что будет считаться началом
возникновения и получения сотрудником дохода.
При удержании налога из зарплаты работников, налоговых резидентов
РФ, применяется ставка 13%.
Сумму НДФЛ ООО «Галерея-Алекс» исчисляет нарастающим итогом с
начала налогового периода по итогам каждого месяца.
При этом налог исчисляется со всех доходов налогоплательщика,
которые были ему начислены в течение данного периода и к которым
применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ)
20
.
Формула расчета НДФЛ представлена на рисунке 6:
20
НК РФ
44
Рисунок 6. Формула расчета НДФЛ
Фрагмент исчисления НДФЛ за июль 2019 года в ООО «Галерея-Алекс»
показан в таблице 11.
Таблица 11
Начисление налога на доходы физических лиц в ООО «Галерея-
Алекс»
Раздел/
Вид расчёта
Сумма, руб.
База для
исчисления
НДС, руб.
Ставка
НДФЛ, %
Сумма
НДФЛ, руб.
1.Начисленно
2065533,81 1979841,61 13 257379
Оплата по
часам
1007057,14 1007057,14 13 130917
Оклад по
дням
729523,81 729523,81 13 94838
Оплата
больничных
листов
118216,13 118216,13 13 15368
Опираясь на п.п. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ надо напомнить,
что, одним из видов дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды,
является доход, который был получен в результате экономии на процентах за
пользование заемными средствами. Так как в ООО «Галерея-Алекс» заем
выдавался в рублях, то материальной выгодой предприятия будет разница
суммы процентов, которые были исчислены на основе 2/3 от действующей
ставки рефинансирования на дату получения налогоплательщиком дохода по
факту и суммой фактически исчисленных процентов.
45
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка НДФЛ по материальной
выгоде составляет 35%. Налог удерживается и перечисляется организацией.
Пример периодов оплаты НДФЛ организацией:
- 03.07.18 – при выплате отпускных в сумме 10 893 руб.;
- 14.07.18 – при выплате аванса в сумме 80 920 руб.;
- 31.07.18 – при выплате окончательного расчета 187 300 руб.
Пример расчета сумм алиментов сотрудника ООО «Галерея-Алекс».
Сотруднику ООО «Галерея-Алекс» установлен оклад в размере 35 000
руб., налоговых вычетов по НДФЛ в декабре 2018 года он не имеет. По
исполнительному листу с него удерживается 50% заработка. В соответствии с
производственным календарем количество рабочих дней в декабре 2018 года -
21 день. Работник отработал полное количество рабочих дней. Рассчитаем
сумму, причитающую к вычету из заработной платы работника:
35 000 руб. / 21 дн. x 21 = 35 000 руб. - заработная плата за декабрь;
35 000 руб. x 13% = 4 550 руб. - НДФЛ;
(35 000 руб. – 4 550 руб.) x 50% = 15 225 руб. - алименты;
35 000 – 4 550 – 15 225 = 15 225 руб. - заработная плата к выдаче.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с
дебиторами и кредиторами» – 15 225 руб. – удержана сумма алиментов.
В 2019 г. организации, не имеющие льгот по уплате страховых взносов и
не связанные с вредным производством, к которым относится ООО «Галерея-
Алекс», перечисляют взносы в ПФР по тарифам, установленным в ст. 33.1
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ).
Таблице 12 демонстрирует тарифы предельных сумм для исчисления
страховых взносов.
46
Таблица 12
Тарифы страховых взносов в 2019 году
База для начисления взносов в
целях пенсионного страхования
Страховая часть трудовой
пенсии, %
До 755 000 руб. 22
Свыше 876 000 руб. 10
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2019 г. уплачиваются
в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 N
179-ФЗ. Согласно классификации ставка страховых взносов ООО «Галерея-
Алекс» составила 0,7 %.
Сумма исчисленных страховых взносов ООО «Галерея-Алекс» за июль
2019 составила:
ПФР = 1 834 527,05 * 22 % = 403 595,95 руб.;
ФФОМС = 1 834 527,05 * 5,1 % = 93 560,88 руб.;
ФСС = 1 834 527,05* 2,9 % = 38 525,07 руб.;
НС 1 834 527,05 * 0,7 % = 12 841,69 руб.
При расчете с сотрудниками бухгалтерии организации необходимо
будет указать код типа дохода и сумму вычета. С 01.06.2020 в платежах
необходимо указывать код вида дохода в реквизитах 20, который не может
взиматься или установлены ограничения: Код 1 для заработной платы и других
доходов, для которых существуют ограничения на сумму удержание долга. Код
2 используется при передаче дохода, за который невозможно получить долги
(статья 101 Закона № 229-ФЗ). Исключением являются взыскание алиментов на
несовершеннолетних детей и возмещение ущерба в связи со смертью
кормильца и компенсационных выплат из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам,
пострадавшим как в результате радиации или техногенных катастроф. Код 3
применяется к выплате дохода, на которую не распространяются ограничения