63
Окончание таблицы 16
1
2
3
К рассчитанной
сумме отпускных и
компенсаций
Бабушкина М. М.
повторно применен
районный
коэффициент
Следует сделать в
бухгалтерском учете
корректирующие проводки,
т.е. сторнировать проводки:
- Д44 К70 ∑ 1 009,4 руб. – на
сумму излишне начисленной
заработной платы;
- Д70 К68 ∑ 131,00 руб. – на
сумму НДФЛ с суммы
начисленной заработной
платы.
Влияние на показатели
ф.2 в части коммерческих
расходов и на показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности, а также на
Справку 2-НДФЛ
Не учтена сумма
выплаченной
премии при расчете
отпускных Козлова
С. В.
Следует сделать в
бухгалтерском учете проводки
дополнительной записью:
- Д20 К70 ∑ 190,68 руб. – на
сумму премии;
- Д70 К68 ∑ 25,00 руб. – на
сумму НДФЛ с премии.
Влияние на показатели
ф.2 в части себестоимости
и на показатели ф.1 в
части кредиторской
задолженности, а также на
Справку 2-НДФЛ и
декларацию по налогу на
прибыль в части прямых
расходов
Отсутствует
документ основание
на предоставление
стандартного вычета
у Угрюмова П. Н.
Следует сделать в
бухгалтерском учете проводку
дополнительной записью:
Д70 К68 ∑ 182,00 руб. – на
сумму доначисленного НДФЛ
Влияние на показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности, а также на
Справку 2-НДФЛ
Не оформлен и не
подписан приказ на
возмещение
материального
ущерба у Цынгаева
Н. А.
Необходимо сторнировать
проводку:
- Д70 К73.2 ∑ 3 250,00 – на
сумму материального ущерба
Влияние на показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности
Предельная ошибка по статье «Кредиторская задолженность»,
определенная нами при распределении единого уровня существенности по
статьям баланса, составляет 96 тыс. руб. Нами выявлено незначительное
отклонение от данного показателя, следовательно, отчетность в части расчетов
по оплате труда можно считать достоверной.
64
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ОПЛАТЕ ТРУДЫ И ИНЫМ
ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «ПАНДОРА»
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труды и иным операциям с персоналом на предприятии
Обобщение данных по проведенному аудиту и выявленных в ходе
проверки ошибок в ООО «Пандора» и рекомендации по устранению
выявленных ошибок представлены в таблице 17.
Таблица 17
Результаты аудиторской проверки в ООО «Пандора» за 2016
год и рекомендации по устранению выявленных нарушений
Выявленные нарушения
Рекомендации по устранению
Обнаружены ошибки при начислении
заработной платы и удержаний из
заработной платы работников. При
аудите начисления отпускных было
выявлено, что работнику при расчете
средней заработной платы не была
учтена премия.
Рекомендуется ввести регистр по
учету оплаты труда, в котором
отражаются не только
начисленные суммы, но и
уточняющая информация, на
основании которой произведены
данные операции.
Неправомерное удержание из
заработной платы суммы недостачи,
на удержание которой не было
соответствующего приказа или
распоряжения руководства
предприятия.
Предлагается разработать
регистр, в котором суммы
удержаний будут отражаться
отдельной суммой. По каждой
удержанной сумме будет
указываться подтверждающий
документ.
Кроме того в целях устранения нарушений в ходе аудита, необходимо:
- отсутствие подписи и табельные номера работников в нарядах
необходимо - внести недостающие данные согласно Положению о
порядке оформления рабочих нарядов и карточек начисления заработной платы
(внутренний документ организации).
- нет подписи бухгалтера (Расчетная ведомость №9 от 30.09.2016 г.) -
Поставить подпись (ст. 136 Трудового Кодекса РФ)
- отсутствуют необходимые сведения о сотрудниках в личных карточках
- Внести сведения о сотрудниках (ч. 3, 4 ст. 66 Трудового Кодекса РФ; п. 12,
65
абз. 3 п. 41 Правил ведения трудовых книжек)
- не указаны реквизиты в табелях учета рабочего времени - Указать
реквизиты (ст. 91 Трудового Кодекса РФ
- к рассчитанной сумме отпускных и компенсаций Бабушкина М. М.
повторно применен районный коэффициент - Следует сделать в
бухгалтерском учете корректирующие проводки, т.е. сторнировать проводки:
- Д44 К70 ∑ 1 009,4 руб. – на сумму излишне начисленной заработной
платы;
- Д70 К68 ∑ 131,00 руб. – на сумму НДФЛ с суммы начисленной
заработной платы.
- не учтена сумма выплаченной премии при расчете отпускных Козлова
С. В. Следует сделать в бухгалтерском учете проводки дополнительной
записью: - Д20 К70 ∑ 190,68 руб. – на сумму премии; - Д70 К68 ∑ 25,00 руб. –
на сумму НДФЛ с премии.
- отсутствует документ основание на предоставление стандартного
вычета у Угрюмова П. Н. - Следует сделать в бухгалтерском учете проводку
дополнительной записью: Д70 К68 ∑ 182,00 руб. – на сумму доначисленного
НДФЛ
- не оформлен и не подписан приказ на возмещение материального
ущерба у Цынгаева Н. А. Необходимо сторнировать проводку: - Д70 К73.2
∑ 3 250,00 – на сумму материального ущерба
Предельная ошибка по статье «Кредиторская задолженность»,
определенная нами при распределении единого уровня существенности по
статьям баланса, составляет 96 тыс. руб.
Нами выявлено незначительное отклонение от данного показателя,
следовательно, отчетность в части расчетов по оплате труда можно считать
достоверной.
Для снижения трудоемкости этой работы можно сделать работу по
оформлению первичных документов с меньшими затратами. Составлять
наряды и табеля только на унифицированных формах, сразу проводить
66
начисленный фонд через компьютер в увязке с объемами. Это позволит больше
внимания уделять контролю и анализу, более оперативно выявлять причины
перерасхода по определенным статьям.
По общему правилу зарплату выдают после отработанного месяца,
отпускные – перед отпуском (ст. 136 ТК РФ). Это приводит к тому, что в сезон
отпусков организация несет повышенные расходы на выплаты персоналу.
Чтобы их сгладить, законодатели предоставили фирмам возможность
списывать указанные расходы (как расходы на оплату труда) равномерно в
течение года: посредством отчислений в так называемый резерв на оплату
отпусков.
При формировании учетной политики на следующий год для
совершенствования налогового учета ООО «Пандора» предлагается
зафиксировать создание резерва на оплату отпусков.
В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина, для равномерного распределения затрат, связанных с
оплатой отпусков, в течение года организация может создавать резерв на
предстоящую оплату отпусков работникам.
Резерв на оплату отпусков лучше создавать одновременно и в
бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные
налоговые активы и обязательства.
Итак, избежать массового характера отпусков, как правило, не удается.
Офисные специалисты традиционно ООО «Пандора» стремятся отдохнуть
летом. А работники, непосредственно занятые на установке окон, могут быть
отправлены на отдых, скажем, после окончания сезона. Это влияет на
структуру финансовых показателей фирмы. Сгладить ситуацию поможет
создание резерва.
Порядок создания резерва на оплату отпусков регулирует статья 324.1
Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что налогоплательщик, принявший
решение о равномерном учете для целей налогообложения прибыли
67
предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в
учетной политике принятый им способ резервирования, предельную сумму
отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Также предприятию ООО «Пандора» предлагается внедрение
регулярного проведения инвентаризации расчетов с работниками по заработной
плате. Кроме того, при проведении аудита в ООО «Пандора», были
обнаружены ошибки при начислении заработной платы и удержаний из
заработной платы работников. В частности, при аудите начисления отпускных
было выявлено, что работнику при расчете средней заработной платы не была
учтена премия. Так же при аудите ООО «Пандора» было обнаружено
неправомерное удержание из заработной платы суммы недостачи, на
удержание которой не было соответствующего приказа или распоряжения
руководства предприятия.
3.2. Рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов по
оплате труды и иным операциям с персоналом на предприятии
Для устранения данных недочетов и совершенствования учета
начислений оплаты труда и удержаний из сумм начисленной заработной платы,
предприятию ООО «Пандора» предлагается применять регистр по учету
оплаты труда, в котором отражаются не только начисленные суммы, но и
уточняющая информация, на основании которой произведены данные
операции.
68
Таблица 18
Регистр учета начисления заработной платы
Н
а
и
м
е
н
о
в
а
н
и
е
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
: ООО «Пандора»
Отчет период: 11.01.2016 – 24.01.2016
п/
н
ФИО
Начислено
Итого
Районный
коэффицие
нт
Всего
начислен
о
Основна
я з/п
Прочие начисления
Подтверждающи
й. документ
Преми
и
Особы
е
услови
я
труда
За
сверхурочно
е время
Б/
л
Прочи
е
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1
Антоненк
о Т. В.
10
000,00
Приказа
руководителя
№12 от
05.12.2016 г.
-
-
925
-
-
1092
5
3 277,50
14202,50
2
Аристов
С. М.
14
000,00
-
-
-
-
-
-
14
000
4 200,00
18
200,00
3
Артемова
Е. М.
10
000,00
-
-
-
-
-
-
10
000
3 000,00
13
000,00
4
Астахова
М. В.
8 000,00
-
-
-
-
-
-
8 000
2 400,00
10
400,00
5
Белов А.
В.
8 000,00
Приказа
руководителя
№35 от
20.12.2016 г.
3200
-
-
-
-
1120
0
3360,00
14
560,00
Гл. бухгалтер /Федорова Галина Викторовна/
69
Поставленный таким образом учет расчетов по оплате труда позволит
иметь информацию о каждой сумме прочих начисленных сумм, т.е. при
начислении бухгалтер будет руководствоваться соответствующим
документом, т. к. ему необходимо будет отразить его в гр. 4, что снизит
возможности допущения ошибок при начислении заработной платы.
Для устранения недочетов в учете по удержанным суммам
предприятию предлагается разработать регистр (таблица 19), в котором
суммы удержаний будут отражаться отдельной суммой.
Более того, по каждой удержанной сумме будет указываться
подтверждающий документ.
Поставленный таким образом учет начислений заработной платы и
удержаний из нее, позволит бухгалтеру вести более точный учет и не
допускать начислений и удержаний при отсутствии на то необходимых
подтверждающих документов.
Таким образом, можно определить основные направления по
совершенствованию учета оплаты труда:
- изменение системы премирования оплаты труда;
- создание резерва на оплату отпусков;
- разработка новых регистров для учета оплаты труда;
- усиление контроля над ведением учета и заполнением первичных
документов по оплате труда;
- внесение изменений в учетную политику, в которой должны быть
отражены такие пункты:
а) замена системы премирования;
б) создание фонда для оплаты отпусков.
в) усовершенствование регистров по учету оплаты труда.
Применение этих и других мероприятий позволит повысить качество
учета на предприятии.
70
Таблица 19
Регистр учета удержаний из заработной платы
Н
а
и
м
е
н
о
в
а
н
и
е
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
: ООО «Пандора»
Отчет период: 11.01.2016 – 24.01.2016
п/
н
ФИО
Всего
начислен
о
Удержание
Итого
удержан
о
К
выдач
е
НДФЛ
Прочие удержания
Налоговы
й вычет
Налогова
я ставка
Сумм
а
Документ
подвержд.
удержание
По
исполн
.
листам
Суммы
ущерб
а
Кредит
ы
Др.
виды
удерж
.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
1
Антоненк
о Т. В.
13 000,00
13 000,00
13
1 690
ИП №2348
ОСП
Советсвког
о района
-
1200
-
-
2890
10110
2
Аристов
С. М.
18 200,00
18 200,00
13
2 106
Акт о
недостаче
№2334
-
3 250
-
-
5356
12844
3
Бабушкин
М. М.
10 400,00
9000,00
13
1 170
ИП №2348
ОСП
Советсвког
о района
4500
-
-
-
5852
4730
Гл. бухгалтер /Федорова Галина Викторовна/
71
Сводная таблица мероприятий по совершенствованию системы
оплаты труда приведена ниже (таблица 20).
Таблица 20
Комплекс мероприятий по улучшению организации и оплаты
труда на предприятии ООО «Пандора»
Наименование
мероприятия
Достигаемый результат
1. Создание резерва на
отпуска на будущий год
Равномерное списание расходов на отпуска в
течение года. Сумма ежемесячных отчислений в
резерв составит 9,5%.
2. Применение регистров
по учету оплаты труда и
удержаний
Снижение возможности допущения ошибок при
начислении заработной платы и удержаний из
нее.
Принятие данных предложений на предприятии позволит не только
устранить недостатки в системе бухгалтерского учета затрат по оплате
труда предприятия, но и сформировать новые подходы в решении
актуальных вопросов учета: повысить гибкость, оперативность,
аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного анализа основных экономических
показателей, можно сказать, что ООО «Пандора» имеет неблагоприятную
тенденцию финансово-хозяйственной деятельности. При этом предприятие
находится в состоянии нормальной финансовой устойчивости, но тревожным
фактором отмечается отсутствие собственного капитала и сильная
зависимость от заемщиков. Следует отметить, что предприятие является
платежеспособным и в ближайшее время отсутствует угроза утраты
платежеспособности, но наблюдается снижение деловой активности.
В процессе анализа фонда оплаты труда было установлено, что
наибольший объем фонда оплаты труда приходится на рабочих. Наблюдается
снижение уровня фонда заработной платы в процентах к выручке от
реализации, и, соответственно, экономия фонда заработной платы. Также
отмечается снижение производительности труда за анализируемый период.
При рассмотрении организации бухгалтерского учета на предприятии
было установлено, что она возложена на главного бухгалтера. В ООО
«Пандора» предусмотрен автоматизированный способ ведения учета
списочного состава сотрудников и начисления заработной платы.
В ходе работы было выявлено, что ведение учета затрат на оплату
труда на исследуемом предприятии ведется согласно установленным нормам
ведения бухгалтерского учета, но по результатам аудита были выявлены
некоторые ошибки, которые рекомендовано исправить. При этом определено
незначительное отклонение от уровня существенности, следовательно,
отчетность в части расчетов по оплате труда можно считать достоверной.
На основании выявленных нарушений были предложены мероприятия
по совершенствованию учета и начислений по оплате труда и удержаний. В
частности было предложено использование труда совместителей и
сокращение двух штатных единиц, создание резерва на отпуска на будущий
год, применение регистров по учету оплаты труда и удержаний.