43
1. Приказ (распоряжение) при приеме на работу (ф.№Т-1) – составляется
бухгалтером на каждого члена трудового коллектива. Основанием для его
издания является трудовой договор.
2. Личная карточка (ф.№Т-2) – заполняется на каждого работника в
одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике;
3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;
4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№Т-6);
5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора;
6. Табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
учет расчетов с работниками организации ООО «Пандора»» по оплате труда
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на
оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных
пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в
корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы
либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей
по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок
начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
В ООО «Пандора» широко применяются различные системы оплаты
44
труда.
Так, работникам бухгалтерии установлен должностной оклад. Таким
образом, если месяц отработан полностью, то заработок будет равен
установленному окладу. А если месяц отработан не полностью, то оклад
делится на количество рабочих дней в месяце, и полученный среднедневной
заработок умножается на количество фактически отработанных дней.
Например, юристу Нефедовой Е. В. установлен оклад 15 000 руб. Она
отработала все рабочие дни в ноябре 2016 г., и ей было начислено 15 000 руб.
В июне 2016 г. она отработала не все рабочие дни в месяце, таким
образом, ее заработок начислялся за фактически отработанное время. В июне
она отработала 17 рабочих дней (число рабочих дней в месяце – 19). Ей было
начислено 13 421,05 руб. (15 000 руб. / 19 дней ∙ 17 дней).
В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 13 000 руб. - начислена заработная
плата Нефедовой Е. В. за ноябрь 2016 года.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 13421,05 руб. - начислена заработная
плата Нефедовой Е. В. за июнь 2016 года.
У производственных рабочих сдельно-премиальная система оплаты
труда. При этом сверх заработка по сдельным расценкам выплачиваются
премии за достигнутые результаты работы.
При норме 100 окон в месяц, в ноябре 2016 года Симахин Е. О.
изготовил 148 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции
составляет 100 руб. За месяц работнику должна быть выплачена премия в
размере 20% от его заработка по сдельным расценкам.
Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем
порядке:
1. Определяется размер заработка по сдельным расценкам:
100 руб. ∙ 148 ед. = 14 800 руб.
45
2. Определяется размер премии:
14 800 руб. ∙ 20% = 2 960 руб.
3. Определяется размер заработной платы работника за месяц:
14 800 руб. + 2 960 руб. = 17 760 руб.
В последний день месяца в учете будет сделана бухгалтерская
запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – 17 760 руб. – начислена заработная плата
Симахину Е. О.
В ООО «Пандора» работникам организации ежегодно предоставляются
оплачиваемые очередные отпуска. Первый с момента начала трудовой
деятельности работника на данном предприятии очередной отпуск
предоставляется по истечении 6 месяцев работы, последующий по графику,
утвержденному руководителем предприятия. Оплата отпуска производится не
позднее, чем за три дня до его начала.
В ООО «Пандора» предусмотрены гарантии работникам при временной
нетрудоспособности, то есть им выплачивается пособие по временной
нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам
ООО «Пандора» за первые три дня временной нетрудоспособности за счет
средств организации, а за остальной период, начиная с четвертого дня
временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда социального
страхования РФ.
В ООО «Пандора» сотрудник может обратиться к руководству с
просьбой о выплате ему материальной помощи. Свою просьбу он должен
оформить заявлением в произвольной форме. При этом организация вправе
оказать сотруднику материальную помощь, для чего в организации издается
приказ и подписывается генеральным директором. Материальная помощь
выплачивается за счет собственных средств организации.
Из оплаты труда членов трудового коллектива ООО «Пандора»
46
производятся различного рода удержания, которые делятся на две группы:
1. Обязательные - действующие для всех или для подавляющего
большинства сотрудников;
2. Индивидуальные - то есть применяемые для отдельных
сотрудников и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц
(НДФЛ). Для правильного исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет, в ООО
«Пандора» руководствуются действующим законодательством – главой 23
«Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В ООО «Пандора» работникам
предоставляются стандартные налоговые вычеты. Для того чтобы данные
вычеты были предоставлены, работники должны написать соответствующее
заявление на имя генерального директора.
Таким образом, мы рассмотрели организацию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда в ООО «Пандора», предусматривающую
автоматизированный способ ведения учета списочного состава сотрудников и
начисления заработной платы, а также изучили систему документального
оформления кадрового состава и учета заработной платы, виды удержаний из
заработной платы и отражение их в учете.
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом на предприятии
Целью проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Пандора» является установление во всех существенных аспектах
достоверности применяемой на предприятии методики учёта и
налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом
нормативным документам за 2016 год, и выявление имеющихся ошибок или
нарушений в учётных регистрах, а также степени их влияния на достоверность
бухгалтерской отчётности.
Основные задачи проведения аудита:
47
- оценить существующие в организации системы расчетов с персоналом
и ее эффективности;
- оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по
оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
- оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском
учете;
- проверить соблюдение организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с
персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату
труда.
Направления аудита оплаты труда в ООО «Пандора» представлены на
рисунке 5.
Рисунок 5 Направления аудита расчетов по оплате труда
в ООО «Пандора»
Источники информации для проведения аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Пандора» представлены в таблице 11.
аудита оплаты труда в ООО «Пандора»
Аудит оформления
первичных доку
Направления
Аудит системы
начислений
заработной платы
Аудит удержаний из
заработной платы и
обоснованности применения
льгот и налоговых вычетов
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
48
Таблица 11
Источники информации по аудиту расчетов по оплате труда в
ООО «Пандора»
Наименование группы
Источник информации
1.Унифицированные
документы
- Приказ (распоряжение) о приеме на работу ф. № Т-1;
- Личная карточка ф. № Т-2 ;
- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. № Т-5;
- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф. № Т-6;
- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта) ф. № Т-8;
- Табель явки сотрудников на работу;
- Табель учета использования рабочего времени ф. № Т-13
(Приложение Д);
- Расчетно-платежная ведомость ф. № Т-49;
- Расчетная ведомость ф. № Т-51;
- Платежная ведомость ф. № Т-53;
- Лицевой счет ф. № Т-54.
2. Учетные регистры
Машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 70,
69, 68, 71, 73
Унифицированные документы служат основанием для отражения в учете
(утв. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 № 26).
Учетные регистры используются для отражения хозяйственных операций
по оплате труда в ООО «Пандора», поскольку она применяет
автоматизированную форму ведения бухгалтерского учёта.
Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие же
нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения
операций в данной области.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являлись
аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», первичные документы и документы по учету выработки и
начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты
на оплату отпусков и т.д., а так же нормативные документы, регулирующие эти
операции.
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской
проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно
и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности,
законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их
49
отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в
себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени
проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской
программы.
Проведем аудиторскую проверку в ООО «Пандора» на участке расчетов по
оплате труда за период с 01 января 2016 года по 31 декабря 2016 года. Целью
данной проверки является установление во всех существенных аспектах
достоверности применяемой на предприятии методики учёта и
налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом
нормативным документам за 2016 год, и выявлением имеющихся ошибок или
нарушений в учётных регистрах, а также степени их влияния на достоверность
бухгалтерской отчётности.
Проверка была начата с ознакомления с проверяемой организацией, для
чего изучались учредительные документы, вид деятельности, учетная политика.
Большую помощь при этом оказывали беседы с руководителем и
специалистами ООО «Пандора», проведение экспресс-аудита путем устного
тестирования. В процессе проверки также было произведено ознакомление с
отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы
деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Так, было проведено предварительное планирование проверки на участке
учета расчетов с персоналом по оплате труда, в ходе которой была изучена
форма ведения учета, степень его автоматизации, состояние учетной
документации (полнота, систематизация), организация работы бухгалтерии.
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО
«Пандора» было получено на основе:
1) запросов к надлежащим представителям руководства, персоналу,
выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим
сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица
наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия
по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;
50
2) изучения документов и записей, создаваемых в рамках систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3) наблюдения за деятельностью и операциями ООО «Пандора», включая
наблюдение за организацией компьютерных операций.
Так как за проверяемый период на участке расчетов с персоналом по
оплате труда проводилось большое количество хозяйственных операций, было
принято решение применить выборочный метод проведения аудиторской
проверки. Для максимального снижения аудиторского риска, были проведены
оценочные тесты.
Таким образом, в ходе проверки была проведена оценка системы
внутреннего контроля путем тестирования средств контроля. Тестированию
подвергался бухгалтер, осуществляющий ведение бухгалтерского учета по
оплате труда ООО «Пандора». Результаты тестирования представлены в
приложении Г.
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию
системы внутреннего контроля в ООО «Пандора» на среднем уровне. Для учета
операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает
возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что
организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем
отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью
рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
По результатам оценки системы внутреннего контроля в форме
тестирования из 29 вопросов, оказалось 21 положительных ответов и 8
отрицательных. Таким образом, можно рассчитать риск средств контроля
(РСК):
РСК =
27,6%
29
1008
.
Поскольку риск средств контроля находится в диапазоне до 30%,
следовательно, риск низкий.
Далее на основании тестирования определяется оценка неотъемлемого
51
риска.
Тестирование оценки НОР состояло из 8 факторов, из которых 2 оказались
влияющими на организацию и 6 факторов – не влияющими. Исходя из этого,
можно рассчитать НОР:
НОР =
25%
8
1002
=
.
Поскольку НОР составляет 25%, соответственно, риск является низким.
Аудиторский риск планируется на уровне 5%. Так как все необходимые
показатели для расчета риска не обнаружения (РНО) подсчитаны, можно его
рассчитать:
РНО =
0,72
0,2760,25
0,05
=
(или 72%).
Поскольку РНО имеет достаточно высокую величину, следовательно, это
позволяет в некоторых случаях довериться системе учета проверяемой
организации и провести выборочное исследование.
Далее следует установить уровень существенности на основании
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, позволяющий
считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Порядок определения уровня
существенности ООО «Пандора» представлен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет уровня существенности ООО «Пандора» за 2016 год
Наименование
базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности, тыс. руб.
Доля,
%
Расчетное значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности, тыс.
руб.
Непокрытый
убыток
-6 317
5
-316
Валовой объем
реализации без
НДС
38 996
2
780
Валюта баланса
239 781
2
4 796
Собственный
капитал
-40 852
10
-4 085
Общие затраты
предприятия
35 408
2
708
Определяется единый уровень существенности:
(780 + 4 796 + 708) : 5 = 2 094 тыс. руб.
52
Таким образом, в общем плане аудита для проверки будет применяться
уровень существенности в сумме 2 094 тыс. руб.
Однако, поскольку, проводится проверка учета расчетов по оплате труда,
следовательно, справедливо рассчитать значение максимально допустимой
суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности по
кредиторской задолженности, что представлено в таблице 13.
Таблица 13
Определение уровня существенности для статьи пассива
бухгалтерского баланса ООО «Пандора» за 2016 год
Статьи пассива
Сумма,
тыс. руб.
Доля статьи в
валюте баланса,
%
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Кредиторская
задолженность
11 147
4,6
96
Валюта баланса
239 781
100
2 094
Таким образом, размер допустимой ошибки расчетов с персоналом по
оплате труда составляет 96 тыс. руб.
Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Пандора» представлен в приложении Д.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы
(Приложение Е).
1.Проверка соблюдения трудового законодательства.
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение
трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе
работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате
труда в ООО «Пандора».
Изучив первичные приказы, трудовые договоры, табели учета рабочего
времени и другие первичные документы выявлено следующее.
Трудовые договоры заключены по типовой форме и имеют все
необходимые реквизиты (даты, адреса, банковские данные, печати