53
организации, расшифровки подписей и т.д.) и соответствуют Трудовому
Кодексу РФ. Замечаний не выявлено.
Приказы о приеме на работу и увольнении сотрудников организации
оформлены в соответствии с законодательными и нормативными актами.
Замечаний не выявлено. Выборочно проверяя наряды, были обнаружены
ошибки: - в документе на 25 марта нет подписи мастера;
- на 17 июля не указаны табельные номера работников;
В расчетной ведомости № 9 от 30.09.2016 г. нет подписи бухгалтера.
При проверке личных карточек сотрудников организации выявлено:
- в личной карточке Тунгурова Р. И. не заполнено образование;
- в личной карточке Ткачевой О. Т. не указано ее семейное положение, в
том числе не указано количество детей;
- отсутствуют записи о приказах на отпуск № 42 (Сурков В. М.), № 50
(Шубин П. Р.). Согласно листа регистрации приказов на отпуск за 2016 г.
изданы приказы, в том числе на отпуск Суркова В. М. с 17.06.15 г. по 01.07.15
г., отпуск Шубина П. Р. с 01.09.15 г. по 28.09.15 г.
Взяв выборочно несколько личных дел, можно сделать вывод, что
информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствуют; рост оплаты
труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера руководствуются этой
информацией для начисления и удержаний из заработной платы.
При проведении выборочной проверки табелей учета рабочего времени,
были обнаружены следующие ошибки:
- в табеле учета рабочего времени №6 не указана должность Тимофеева
Л. А. и Трофимова К. К.;
- в табеле учета рабочего времени №9 не указан код неявки по причинам
у Зиновьев И. Н.
В силу вышеуказанного, можно сказать о разного рода упущениях в
оформлении первичной документации в ООО «Пандора». Результаты проверки
соблюдения организацией трудового законодательства отражены в рабочем
документе (РД №1), а выявленные нарушения и рекомендации по их
54
устранению в отчетном документе (ОД №1) (Приложение Е).
2. Проверка учета и начисления оплаты труда.
Проверка достоверности обязательств по расчетам с персоналом по
оплате труда начинается с установления тождества учетных и отчетных данных
по схеме, представленной в таблице 14.
Таблица 14
Проверка тождества учетных и отчетных данных по расчетам с
персоналом по оплате труда в ООО «Пандора», руб.
Показатель
Показатели учетных регистров
Баланс
Главная
книга
Сальдо
по сч.70
Расчетная
ведомость
Итог по всем
лицевым
счетам
На начало
периода –
январь 2016 г.
104
345,47
104
345,47
104
345,47
104 345,47
104 345,47
На конец
периода –
декабрь 2016 г.
245
664,40
245
664,40
245
664,40
245 664,40
245 664,40
Сальдо по счету 70 в виде машинограммы «Анализ счета» представлено
в приложении Е.
При сверке данных учётных регистров несоответствий обнаружено не
было.
Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив
доказательства о тождественности показателей отчетности и данных
синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке
правильности начисления заработной платы.
Согласно Положению об оплате труда и премировании работников ООО
«Пандора» заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для расчёта
заработной платы используется расчетная ведомость.
Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов каждого
работника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий в
ООО «Пандора» 30% от начисленного заработка, отпускные, компенсацию за
отпуск.
Для проверки было выбрано четыре расчетных ведомости – по одной из
55
каждого квартала (за март, июнь, сентябрь, декабрь 2016 г.). Расчетные
ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить
возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете
итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных процедур
выявлено правильность подсчётов итогов.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть
проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным
способом. ООО «Пандора» имеет большой штат в размере 62 человека, поэтому
проверке подвергаются не все сотрудники, а случайно выбранные. Нами
выбраны 20 сотрудников – по 5 сотрудников из каждой ведомости.
Для проверки необходимо выбрать личные дела и лицевые счета
конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и
переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.
Результаты проверки свидетельствуют о том, что информация о дате найма и
ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами
руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из
заработной платы руководствуются.
Далее устанавливается идентичность данных о количестве
отработанного времени путем сверки данных табеля учета рабочего времени
сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий
месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была
недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета
начисленной заработной платы.
В приложении Е представлен рабочий документ (РД №2) по проверке
начисления заработной платы в разрезе выбранных сотрудников за 2016 год.
При проверке правильности начисления заработной платы конкретного
работника – менеджера по продажам Бабушкина М. М. использовался
расчетный лист за декабрь 2016 г.
Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах при исчислении
налога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность,
56
задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы
начислений и удержаний.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор
сопоставляет информацию Положения об оплате труда и премировании
работников. Начисление премий должно быть санкционировано приказом
руководителя.
Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного
времени. В этом случае изучается табель учета рабочего времени Бабушкина М.
М. на работу. Таким образом, согласно расчетному листку в декабре 2016 г.
данный сотрудник из 22 рабочих дней месяца отработал 15 дней, причём 9 дней
пришлись на отпуск. При окладе 8 000 рублей за 22 рабочих дня, один рабочий
день в декабре составил 363,64 рублей в день (8 000 рублей : 22 дня). Таким
образом, Бабушкину М. М. за отработанное время должно быть начислено
5 454,60 руб. (363,64 руб. ∙ 15 дней).
Согласно Приказа руководителя №35 от 20 декабря 2016 г. Бабушкину
М. М. полагается премия в размере 40% от оклада за повышенные показатели
продаж 4 160 руб. ((8 000 руб. ∙ 40%) ∙ 30%). Сумма в приказе указывается с
учетом районного коэффициента. В расчётном листке сумма указывается без
него и составляет 3 200 руб.
Районный коэффициент в Красноярском крае составляет 30%. То есть у
Бабушкина М. М. за декабрь 2016 г. он составляет:
(5 454,60 + 3200) ∙ 0,30 = 2 596,38 руб.
За 9 дней отпуска согласно Записке-расчету о предоставлении отпуска
работнику №32 от 20.12.2016 г. менеджеру по продажам было начислено
3 364,65 руб.
Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы работника
составляет по данным аудитора:
57
5 454,60 + 3 200 + 3 364,65 + 2 596,38 = 14 615,63 руб.
Сумма, рассчитанная аудитором и сумма, указанная в расчётном листке
и в расчётной ведомости не совпадают.
Расхождения возникли в части применения районного коэффициента к
начислениям. Бухгалтер ООО «Пандора» величину районного коэффициента
применила ко всем начисленным доходам Бабушкина М. М. за декабрь 2016 г.,
а именно:
(5 454,60 + 3 200 + 3 364,65) ∙ 0,30 = 3 605,78 руб.
Общая начисленная сумма оплаты труда при этом составила:
5 454,60 + 3 200 + 3 364,65 + 3 605,78 = 15 625,03 руб.
Данный расчет считается неверным и с суммы отпускных районный
коэффициент не считается, поскольку он уже был учтен при расчете среднего
дневного заработка для оплаты отпуска.
Соответственно для расчета среднего заработка учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у
соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К
таким выплатам относятся, в частности, выплаты, обусловленные районным
регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к
заработной плате) (пп. «л» п. 2 Положения об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных ТК РФ, утверждено Постановлением Правительства
РФ от 24.12.2007 № 922).
Таким образом, в расчет среднего дневного заработка для оплаты
отпусков (компенсаций за отпуск) районный коэффициент входит. Поэтому к
рассчитанной сумме отпускных и компенсаций повторно коэффициент не
применяется (он уже был учтен при расчете соответствующей суммы).
В итоге отклонение начисленной оплаты труда бухгалтером
проверяемого предприятия от начисленной оплаты труда по данным аудитора:
15 625,03 – 14 615,63 = 1 009,4 руб.
58
В итоге получилась переплата заработной платы у Бабушкина М. М.
Корректировка указанной суммы повлияет на размер налога на доходы
физических лиц, что составит:
(15 625,03 ∙ 0,13) – (14 615,63 ∙ 0,13) = 131 руб.
По результатам проверки необходимо сделать следующие
корректировочные записи в учете:
Дебет 44 Кредит 70 ∑1 009,4 руб. – сторно начисленной оплаты труда
менеджеру по продажам Бабушкину М. М. за декабрь 2014 г.
Дебет 70 Кредит 68 ∑ 131 руб. – сторно удержанного НДФЛ с
заработной платы работника.
По итогам этих корректировок возникнет долг по оплате труда за
сотрудником в размере 878,18 руб. (1 009,4 руб. – 131,22 руб.), который следует
учесть при расчете заработной платы в следующем месяце. А также возникнет
занижение налога на доходы физических лиц в размере 131,22 руб.
В ходе проверки начисления заработной платы попавших в выборку
сотрудников, по Козлову С. В, были обнаружены счетные ошибки по расчетной
ведомости №6 за июнь 2016 г. При проверке начисления отпускных по Записке-
расчету о предоставлении отпуска работнику №11 от 31.05.2016 г. обнаружена
ошибка начисления выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка
Козлова С. В. Начисленная сумма отпускных по данным учета ООО «Пандора»
составила 6 825,28 руб.
Так, полученный среднедневной заработок умножается на количество
дней отпуска, из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни.
Расчет отпускных по данным аудитора представлен в таблице 15.
При расчете средней заработной платы бухгалтером ООО «Пандора»
для расчета отпускных не была учтена сумма выплаченной премии. Согласно
Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, которое
используется при определении среднего заработка, для всех случаев, кроме
исчисления пособий по больничным и ежемесячных пособий по уходу за
ребенком, премии, согласно этому документу, учитываются в особом порядке.
59
Таблица 15
Расчет оплаты дней отпуска Козлова С. В.
Расчетный
период
Начисленн
ая
заработная
плата, руб.
Иные
выплаты,
учитываем
ые при
расчете,
руб.
Выплаты,
учитываем
ые при
расчете
Количество
дней для
отпуска,
включаемых
в среднюю
зарплату
Год
Месяц
2015
Июнь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Июль
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Август
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Сентябр
ь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Октябрь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Ноябрь
6 800,00
-
6 800,00
29,4
2015
Декабр
ь
6 800,00
2 400,00
9 200,00
29,4
2016
Январь
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Феврал
ь
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Март
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Апрель
7 800,00
-
7 800,00
29,4
2016
Май
7 800,00
-
7 800,00
29,4
Всего
86 000,00
2 400,00
88 400,00
29,4
Средняя
зарплата за
один день
отпуска
250,57 руб.
88 400 : 29,4 : 12 = 250,57
Сумма
отпускных
7 015,96
руб.
250,57 ∙ 28 календарных дней
Согласно приказа генерального директора №48 от 29.12.2015 г. Козлову
С. В. назначена премия по итогам года в размере 40% от оклада – 2 400 руб.
Таким образом, сумма отпускных начисленная бухгалтером ООО
«Пандора» оказалась заниженной на 190,68 руб. (7 015,96 руб. – 6 825,28 руб.).
В качестве исправления необходимо сделать дополнительные проводки:
Дебет 20 Кредит 70 ∑ 190,68 руб. – доначислена сумма отпускных
Козлову С. В.
Дебет 70 Кредит 68 ∑ 25 руб. – удержан НДФЛ с суммы доначисленных
отпускных.
Указанную сумму необходимо доплатить Козлову С. В., переделать
Записку-расчет и Расчетную ведомость за указанный период, и сделать
корректирующие проводки в учете.
60
Выявленные в ходе выборочной проверки нарушения и рекомендации
аудитора представлены в отчетном документе (ОД №2) в приложении Е.
Кроме того, при аудите расчета по заработной плате было выявлено, что
суммы начисленных отпускных учитываются в том периоде, в котором они
начислены, не смотря на то, что отпуск работник будет отгуливать в
следующем месяце. Такая постановка учета не позволяет иметь достоверную
информацию о затратах в отчетный период. Для устранения данного недостатка
в учете, предприятию предлагается внести дополнение в учетную политику о
создании резервов на оплату отпусков.
Также была проведена выборочная проверка правильности отражения в
учете заработной платы, что представлено в приложении Е. По результатам
проверки нарушений не выявлено.
3.Проверка удержаний из заработной платы.
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы,
проверяются удержания из оплаты труда. Проверка проведена выборочно на
основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты
труда.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сотрудники организации, имеющие на
иждивении несовершеннолетних детей, в 2016 году получают стандартный
налоговый вычет на каждого ребенка в размере:
- 1 400 руб. на первого и второго ребенка;
- 3 000 руб. на третьего и последующего ребенка.
При проверке налоговых вычетов сотрудникам имеющих на иждивении
несовершеннолетних детей были проверены все соответствующие документы,
было проверено наличие копий свидетельств о рождении детей и заявление на
предоставление вычета. В ходе этой поверки было обнаружено, что сотрудник
Угрюмов П. Н. получал вычет на ребенка достигшего возраста восемнадцати
лет. В ходе устной беседы было выяснено, что ребенок учится в институте на
первом курсе, соответствующей справки подтверждающей этот факт не было.
Данный факт предоставления налогового стандартного вычета без
61
подтверждения документально является грубой ошибкой.
Также следует учесть, что при проверке начисления заработной платы
были выявлены ошибки, требующие корректировки НДФЛ. Результаты
проверки правильности удержания НДФЛ представлены рабочем документе
(РД №4) и отчетном документе (ОД №3).
Другие виды вычетов по налогу на доходы физических лиц сотрудникам
ООО «Пандора» за 2016 год не предоставлялись.
Один из видов удержаний, которое было проверено на предприятии
ООО «Пандора», это возмещение материального ущерба, причиненного
предприятию. По расчетным ведомостям, попавшим в выборку, за 2016 год
имели место только три факта удержания материального ущерба из заработной
платы. При этом только в одном было выявлено нарушение.
По результатам проведенной инвентаризации отдела снабжения
предприятия, у снабженца Цынгаева Н. А. была обнаружена недостача. По
результатам этой инвентаризации было решено удержать из заработной платы
сумму ущерба, оформлены соответствующие проводки:
Дебет 70 Кредит 73.2 ∑ 3 250 руб. – сумма материального ущерба
удержана из заработной платы Щербакова М. Ю.
Соответствующего приказа на возмещение ущерба оформлено не было,
сотрудником приказ не подписан, но возмещение производилось, что является
ошибкой в работе организации.
Результаты проверки представлены в рабочем документе (РД №5), в
выявленные нарушения и рекомендации аудитора в отчетном документе (ОД
№4).
4. Проверка тождественности данных.
Данные расчета заработной платы за произвольно взятые 4 месяца 2016
года Главной книги сравниваются с данными в расчетных ведомостях
начислений заработной платы и расчетных листках. Различия и отклонения
представлены в рабочем документе №6.
Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также
62
данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по
каждому работнику совпадают. При опросе сотрудников было выявлено
нарушение, что не все сотрудники лично получают расчетные листки. При
проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы
установлено, что начисление заработной платы производится своевременно. В
ходе работы было выявлено, что ведение учета затрат на оплату труда на
исследуемом предприятии ООО «Пандора» ведется согласно установленным
нормам ведения бухгалтерского учета, но были выявлены некоторые ошибки,
которые рекомендовано исправить.
Обобщение данных по проведенному аудиту и выявленных в ходе
проверки ошибок в ООО «Пандора» и рекомендации по устранению
выявленных ошибок представлены в таблице 16.
Таблица 16
Результаты аудиторской проверки в ООО «Пандора» за 2016
год и рекомендации по устранению выявленных нарушений
Суть ошибки
Рекомендации по
устранению
Влияние на отчетность
1
2
3
Отсутствуют
подписи и
табельные номера
работников в
нарядах
Внести недостающие данные
согласно Положению о
порядке оформления рабочих
нарядов и карточек
начисления заработной платы
(внутренний документ
организации)
Влияние на показатели
ф.2 в части себестоимости
и на показатели
бухгалтерского баланса в
части кредиторской
задолженности
Нет подписи
бухгалтера
(Расчетная
ведомость №9 от
30.09.2016 г.)
Поставить подпись (ст. 136
Трудового Кодекса РФ)
Отсутствуют
необходимые
сведения о
сотрудниках в
личных карточках
Внести сведения о
сотрудниках (ч. 3, 4 ст. 66
Трудового Кодекса РФ;
п. 12, абз. 3 п. 41 Правил
ведения трудовых книжек)
-
Не указаны
реквизиты в табелях
учета рабочего
времени
Указать реквизиты (ст. 91
Трудового Кодекса РФ,
Постановление Госкомстата РФ
от 05.01.2004 N 1)
-