8
Введение
Оплата труда – эта система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными соглашениями, локальными нормативными
актами, коллективными и трудовыми договорами, нормативными правовыми
актами.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
Таким образом, понятие «оплата труда» шире понятия «заработная плата»
и включает в себя не только систему расчета суммы заработной платы, но и
используемые режимы, правила использования и документального оформления
рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной
платы.
Поскольку заработная плата зависит от квалификации работников,
сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и
максимальным размером не ограничивается. В связи с этим одной из основных
задач организации учета труда является точный подсчет отработанного
работником времени и объема выполняемых работ.
Различают два вида заработной платы - основная и дополнительная.
Основная заработная плата представляет собой заработную плату,
начисленную рабочим и служащим за фактически проработанное время или
выполненный объем работ.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты,
предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за
время, в течение которого работник на рабочем месте отсутствовал, но в
9
соответствии с законодательством это время ему должно быть оплачено
(очередной отпуск, нетрудоспособность и др.)
Заработная плата может быть выплачена в денежной и в натуральной
форме. Денежная форма является основной, она позволяет работнику в условиях
существования денег как всеобщего товарного эквивалента и наиболее
универсального средства платежа использовать их наиболее эффективно для
удовлетворения своих потребностей. К не денежным формам оплаты в
современных условиях прибегают весьма редко.
Как социально - экономическая категория, оплата труда отражает
противоположность интересов наемного работника и работодателя в их
отношениях по поводу выполненной работником работы.
Для работника заработная плата – главная и основная часть его личного
дохода, средство воспроизводства его как носителя способностей к труду и члена
общества. Интерес работника состоит в увеличении оплаты труда (дохода) путем
увеличения как своего трудового вклада и результатов труда, так и цены своих
трудовых усилий.
Для работодателя оплата труда работников – это всегда расход на рабочую
силу как задействованный в производственном процессе ресурс. Интерес
работодателя состоит в минимизации расходов на рабочую силу в расчете на
единицу производимой продукции, в результате как более продуктивного
использования работника в течение рабочего времени при оговоренной оплате
за единицу этого времени (ставке заработной платы), так и заключения более
выгодных условий найма.
Заработная плата – является важнейшим рычагом управления экономикой,
а поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации
и оплаты труда. Поэтому надо быть особенно внимательным к обеспечению
трудовых прав работников, исходить из этого при внесении изменений в
правовое регулирование труда.
Учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест во всей
системе учета на предприятии. В последнее десятилетие произошли
10
кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том
числе в системе оплаты труда. Сложились новые отношения между
государством, предприятием и работником по поводу организации труда:
сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда
самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а
непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений
между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и
коллективный договор.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда по праву занимает одно
из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Зарплатный участок
бухгалтерского учета не такой простой, как может показаться на первый взгляд.
Этот участок предполагает работу с сотрудниками организации, учет их
рабочего времени, выплату в пользу работников заработной платы, плюс к
этому, расчет и своевременное удержание налогов и взносов, других удержаний.
Этот участок работы является одним из наиболее ответственных в работе
бухгалтера, т.к. и сам сотрудник предприятия вправе потребовать у бухгалтера
объяснения в начислении зарплаты. Налоговая инспекции ведёт постоянный
контроль над уплатой НДФЛ предприятием, так как способом взимания данного
налога - является работодатель. Он выступает в качестве налогового агента.
Аудиторская проверка оплаты труда работников является очень важной
составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и
налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по
заработной плате в бухгалтерском учете, правильно рассчитать сумму,
причитающуюся к выплате каждому работнику, но и своевременно удержать из
заработной платы суммы обязательных или иных вычетов. А также правильно
определить налоговую базу для исчисления налогов в бюджет и страховых
взносов во внебюджетные фонды, так как от этого зависит правильность
начисления налогов по каждому сотруднику.
11
Целями аудита оплаты труда является: установления соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложений операций по
оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в
проверяемый период нормативным документам, т.е. правильность начисления
различных видов оплат и удержаний.
Рассматривая проблемы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда, можно заметить, что одно только определение размера заработной
платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых
взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий
уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность и практическую
значимость выбранной темы дипломной работы.
Объектом исследования послужили материалы действующего
предприятия ООО «ПромСтрой», основным направлением деятельности
предприятия является производство металлических изделий для ванных
комнат и кухни.
Предметом исследования является учет и аудит оплаты труда.
Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета и аудит
расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «ПромСтрой» и
разработка мероприятий по его совершенствованию.
Осуществление поставленной цели потребовало решения
следующих основных задач:
определить основные понятия, цели, задачи и объекты расчетов по оплате
труда;
перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет
труда и оплату труда;
- раскрыть методику начисления оплаты труда, а также порядка удержаний
из заработной платы;
12
выявить особенности исчисления среднего заработка для расчета
отпусков и больничных листов;
провести аудит расчетов с персоналом по оплаты труда и
налогообложению операций по оплате труда.
разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «ПромСтрой».
Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-
законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской
документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме дипломной
работы, синтез вышеописанных источников.
При написании работы была использована специальная литература,
которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того,
большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим
порядок учета труда и заработной платы, расчетов с персоналом организации.
13
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета расчетов
по оплате труда
1.1. Понятие оплаты труда, принципы организации расчетов с
персоналом по оплате труда
Основная задача организации оплаты труда состоит в том, чтобы поставить
ее в зависимость от количества и качества трудового вклада каждого работника
и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.
Организация оплаты труда предполагает:
определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные
достижения работников и специалистов предприятия;
разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
обоснование показателей и системы премирования сотрудников.
Вопросы организации оплаты труда занимают одно из ведущих мест в
социально - экономической политике предприятия. В условиях рыночной
экономики практическое осуществление мер по совершенствованию
организации труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов
оплаты труда.
Из требований экономических законов может быть сформулирована
система принципов организации оплаты труда, включающая в себя:
принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех
указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся
система организации оплаты труда в государстве было нацелена на
распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям
современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим
является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по
затратам;
принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности
производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких
экономических законов, как закон повышающейся производительности труда,
14
закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда
работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности
производства;
принцип опережения роста производительности общественного труда по
сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона
повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить
необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;
принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности
труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона
стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную
заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать
работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в
организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных
качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.
Заработная плата тесно связана с производительностью труда.
Производительность труда – важнейший показатель эффективности процесса
труда, представляет собой способность конкретного работника создавать в
единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата,
относящаяся к денежному вознаграждению, выплачивается работнику за
выполненную работу.
Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности,
руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с
показателями производительности труда, выпуском продукции.
Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер
государственного воздействия с системой договоров. Регулирование оплаты
труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным,
территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами
(контрактами).
По общему принципу заработная плата работников устанавливается
трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами
15
оплаты труда (ч. 1 ст. 135 ТК РФ). Заработная плата руководителей
коммерческих организаций (организаций, не финансируемых из бюджетных
источников), их заместителей и главных бухгалтеров устанавливается в
индивидуальном порядке исключительно по соглашению работника и
работодателя. На таких работников действующая у работодателя система
оплаты, как правило, не распространяется (ч. 2 ст. 145 ТК РФ).
У каждого работодателя должна быть определена своя система оплаты
труда работников, но она не может быть произвольной, а должна базироваться
на положениях Трудового кодекса РФ и других документах, содержащих нормы
трудового права. Разработанная система оплаты труда должна быть закреплена
в коллективном договоре, соглашении или в любом локальном документе,
утвержденном приказом по организации. Наиболее распространенными в
настоящее время являются повременная и сдельная форма оплаты труда, каждая
из которых включает ряд систем, которые представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 формы оплаты труда
При повременной оплате труда заработная плата работника определяется
соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего
времени. При применении простой повременной формы оплаты труда на основе
Форма оплаты
труда
Повременная
Простая
повременная
Повременно-
премиальная
Сдельная
Сдельно-
прогрессивная
Прямая
сдельная
Сдельно-
премиальная
Аккордная
Косвенно-
сдельная
16
тарифной ставки оплачивается фактически проработанное время. В зависимости
от способа учета рабочего времени используются месячные (оклад), дневные
часовые тарифные ставки.
Размер заработной платы работника, для которого установлена месячная
тарифная ставка (оклад), не зависит от количества рабочих часов или дней в
конкретном месяце. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью,
заработная плата начисляется в размере месячной тарифной ставки, в противном
случае, заработная плата будет рассчитываться, так: оклад делится на
количество рабочих дней по календарю и умножается на фактически
отработанные дни.
Повременная оплата труда может применяться в сочетании с премиальной
системой, принятой в организации в соответствии с положением о премировании
(коллективным договором), в котором устанавливаются конкретные показатели
условия начисления премиальных сумм.
Сдельная форма оплаты труда применяется, когда есть возможность
фиксировать количественные показатели результатов труда и нормировать труд
путем установления норм выработки, норм времени и других норм.
При сдельной форме оплаты труда работнику платят по сдельным
расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции
(выполненной работы, оказанной услуги). Сдельные расценки определяются
следующим образом:
-делением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду
выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;
-умножением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду
выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что
произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по
действующим в организации сдельным расценкам, а произведенная сверх норм
продукция оплачивается по повышенным расценкам. Сдельно-прогрессивная
форма оплаты труда обладает рядом недостатков. Прежде всего, к ним следует
17
отнести трудности в выборе исходного размера задания - нормы. Кроме того,
отсутствует четкая взаимосвязь между количеством, качеством труда и размером
его оплаты.
При сдельно-премиальной форме оплаты труда заработная плата
работника складывается из двух частей: сдельного заработка, исчисленного
исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премии,
размер которой, устанавливается в процентном отношении к заработной плате.
Применение косвенно-сдельной формы оплаты труда целесообразно,
когда от темпа и качества работы рабочего (например, вспомогательного)
напрямую зависит выработка обслуживаемых им основных рабочих. Косвенно-
сдельная форма оплаты труда основана на том, что размер заработной платы
вспомогательного рабочего (наладчика, комплектовщика и т.п.) определяется в
процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных
рабочих. Косвенно-сдельная расценка рассчитывается путем деления тарифной
ставки на количество продукции, запланированной к выпуску рабочим-
сдельщиком.
Аккордная форма оплаты труда предполагает, что оплата производится за
весь объем работ по заранее установленным расценкам с учетом максимального
срока выполнения работ. При применении аккордной формы оплаты труда (при
аккордном подряде) определяется весь объем работ, устанавливаются срок их
окончания и сумма заработной платы.
При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работник вправе получать повышенную заработную плату (за счет выплаты
соответствующих компенсаций). Ее размер предусмотрен ТК РФ и иными
актами, содержащими нормы трудового права, а также коллективным
договором, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В таблице 1 представлены условия труда, которые признаются
отклоняющимися от нормальных и порядок их оплаты.
Таблица 1