18
Порядок оплаты труда в особых условиях
Условия работы
Порядок оплаты труда работника
Совмещение профессий,
увеличение объема работы
или исполнение обязаннос-
тей временно отсутствующе-
го работника без освобож-
дения от основной работы
Работнику производится доплата.
Размер доплаты устанавливается по соглашению
сторон трудового договора с учетом содержания и
(или) объема дополнительной работы (ст. ст. 60.2,
151ТК РФ).
Сверхурочная работа
(ст. 152 ТК РФ)
За первые два часа работы оплата производится не
менее чем в полуторном размере, за последующие
часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152)
По желанию работника сверхурочная работа вместо
повышенной оплаты может компенсироваться
предоставлением дополнительного времени отдыха,
но не менее времени, отработанного сверхурочно
Работа в выходные и
нерабочие праздничные
дни (ст. 153 ТК РФ)
Работа в выходной или нерабочий праздничный день
оплачивается не менее чем в двойном размере.
Вместо двойной оплаты (по желанию работника) ему
может быть предоставлен другой день отдыха
Работа в ночное время
(ст. 154 ТК РФ) (с 22 до 6
часов)
Повышенная оплата ночных смен не должна
быть меньше установленного действующим
трудовым законодательством уровня – 20 %.
Сверхурочной является работа, выполняемая работником по инициативе
работодателя за пределами, установленной для работника продолжительности
рабочего времени (ст. 99 ТК РФ).
При этом минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в
ночное время должны быть не меньше 20% часовой тарифной ставки
(должностного оклада), рассчитанной за каждый час работы в ночное время.
В некоторых случаях работнику может быть выплачена пониженная
заработная плата (таблица 2).
Таблица 2
19
Основания для выплаты заработной платы в меньшем
размере
Основания
для выплаты
заработной платы
в меньшем
размере
Размер заработной платы и условия
ее выплаты
Работник не выполнил
нормы труда, не
исполнил трудовые
(должностные)
обязанности (ст. 155
ТК РФ)
Если нормы труда (трудовые (должностные)
обязанности) не выполнены:
- по вине работодателя, то работник вправе
получить
заработную плату в размере не ниже его среднего
заработка, рассчитанного пропорционально
фактически отработанному времени;
- по причинам, не зависящим от работодателя и
работника, работник вправе получить не менее
2/3 тарифной ставки, оклада (должностного
оклада),
рассчитанных пропорционально фактически
отработанному времени;
- по вине работника, то оплата нормируемой части
заработной платы производится в соответствии с
объемом выполненной работы;
Работник изготовил
продукцию,
оказавшуюся браком
(ст. 156 ТК РФ)
Брак не по вине работника оплачивается наравне с
годными изделиями.
Полный брак по вине работника оплате не подлежит.
Частичный брак по вине работника оплачивается по
пониженным расценкам в зависимости от степени
годности продукции.
Простой (временная
приостановка работы
по причинам
экономического,
технологического,
технического или
организационного
характера) (ч. 3
ст. 72.2, ст. 157
ТК РФ)
Время простоя по вине работодателя оплачивается в
размере не менее 2/3 средней заработной платы
работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от
работодателя и работника, оплачивается в размере
не менее 2/3 тарифной ставки, оклада
(должностного
оклада), рассчитанных пропорционально времени
простоя;
Время простоя по вине работника не оплачивается.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях или
в иной форме в соответствии с порядком, установленным в коллективном
договоре (или трудовом договоре с работником). Но для этого нужно соблюдать
следующие ограничения:
- выплата зарплаты в не денежной форме может производиться только по
письменному заявлению работника;
20
- доля не денежных выплат не может превышать 20% от начисленной
месячной зарплаты;
- форма, в которой производятся не денежные выплаты, не должна
противоречить российскому законодательству .
1.2. Нормативное регулирование расчетов с персоналом по оплате
труда
Основная задача государства, при регулировании денежных доходов,
заключается в обеспечении потребления каждым индивидуумом не ниже
минимального набора товаров и услуг, который лежит в основе прожиточного
минимума. Основополагающим законодательным документом нашей страны
является Конституция Российской Федерации. В своем составе она имеет статьи,
полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности имеет
каждый, гласит статья 34 Конституции. Экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию, при этом
не допускается. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной
законом форме.
Свободно выбирать род занятия или специальность, распоряжаться своими
трудовыми навыками и умениями имеет право каждый. Принудительный труд
при этом запрещен. Каждый имеет право, без какой бы то ни было
дискриминации, на труд и на вознаграждение за труд. Заработная плата за труд
должна быть не ниже установленного федеральным законом минимального
размера оплаты труда. Конституция дает право гражданам на защиту от
безработицы, а также признается и право на индивидуальные и коллективные
трудовые споры с использованием установленных федеральных законом
способов их разрешения, включая право на забастовку.
21
В Трудовом кодексе каждому работающему по трудовому договору
предоставляется право на отдых, гарантируются установленные
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплачиваемый ежегодный отпуск, порядок оплаты труда. Кодекс определяет
также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о
трудовой дисциплине, охране труда и т.д.
Виды социальной защиты для граждан Российской Федерации определяет статья
39. В этой статье каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных
случаях, установленных законом. Законом устанавливаются государственные
пенсии и социальные пособия. Добровольное социальное страхование, создание
дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность -
поощряются.
Законодательство по исследуемому вопросу не ограничивается одним
Трудовым кодексом РФ. Существует целый перечень документов, касающихся
организации оплаты труда. По характеру их можно разделить: как правовые и
экономические. К правовым документам относятся те статьи Гражданского
кодекса Российской Федерации, которые касаются труда. Все виды
возникающих отношений между гражданами и обществом, а также
предприятиями и гражданами характеризует Гражданский кодекс [1]. Он не
затрагивает трудовые отношения, как таковые. Некоторые статьи главы ГК
напрямую касаются, как в юридической, так и в экономической части,
отношений по договорам гражданско-правового характера. В Гражданском
кодексе есть статьи, которые так и называются — «оплата работ» или «цена
работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). Так как в этих статьях производится
законодательное определение этих понятий, то санкционирует в дальнейшем
использование их при оформлении договоров подряда.
С налоговыми органами взаимоотношения предприятий регулирует Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25). Одной
из важнейших статей расходов в деятельности организаций являются расходы на
22
оплату труда статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации
регулируется порядок учета таких расходов для целей исчисления налога на
прибыль организаций, согласно которой в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами.
Главой 23 НК РФ определяется:
перечень доходов физических лиц в Российской Федерации и за ее
пределами;
объект налогообложения налогом на доходы физических лиц;
налоговая база, особенности ее определения при получении доходов в
натуральной форме и в виде материальной помощи;
налоговый период;
освобождаемые от налогообложения доходы;
налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные.
Фонд оплаты труда является объектом для исчисления также платежей во
внебюджетные фонды. Порядок уплаты социальных страховых взносов в 2015
и 2016 годах установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования».
НК РФ дополнен новой главой 34 "Страховые взносы". Ее положения вступают
в силу с 1 января 2017 года.
23
Нововведения означают, что с указанной даты контролировать уплату взносов
будут налоговые органы. Рассчитывать и перечислять взносы плательщикам
должны по правилам, установленным Налоговым Кодексом РФ. Это касается
взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (на
случай нетрудоспособности и в связи с материнством). Федеральный закон
от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), которым в настоящее время
регулируется исчисление данных взносов, со следующего года утрачивает силу.
В 2015, 2016 г. применяются следующие тарифы по страховым взносам:
- Пенсионный фонд РФ - 22%;
- Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;
Также при организации учета труда и его оплаты используются следующие
законодательные и нормативные документы:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ;
- Постановление Правительства «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы»;
- Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008
N 749 (далее - Положение N 749), которое регулирует трудовые отношения,
связанные со служебными командировками;
- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим
детей»;
- Федеральный закон «О трудовых пенсиях»;
- Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации»;
24
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании пособиями
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством»»;
- Постановление Правительства «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
Установлено, что право на пособие по временной нетрудоспособности по
беременности и родам имеют граждане, при условии уплаты ими или на них
страховых взносов в Фонд социального страхования РФ. Пособие по временной
нетрудоспособности назначается и выплачивается всем работникам, которые
состоят с работодателем в трудовых отношениях, т.е. заключили с ним трудовой
договор. В том числе положено оно и совместителям: внешним и внутренним
Работодатель выплачивает пособия по временной нетрудоспособности за счет
средств бюджета Фонда социального страхования РФ, а также за счет
собственных средств (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
По общему правилу за счет своих средств организация оплачивает первые три
дня временной нетрудоспособности. А за остальной период, т.е. начиная с
четвертого дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ
Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются в следующем
размере: при страховом стаже 8 лет и более -100% среднего заработка; от 5 до 8
лет - 80% среднего заработка; до 5 лет - 60% среднего заработка.
Работнику, с которым заключен трудовой договор и которому предоставлен
отпуск по уходу за ребенком, полагается ежемесячное пособие по уходу за
ребенком. Пособие по уходу за больным ребенком выплачивается за первые 10
календарных дней в размере, определяемым в зависимости от
продолжительности страхового стажа, за последние дни - в размере 50%
среднего заработка; при стационарном лечении ребенка - в размере,
25
определяемым в зависимости от продолжительности страхового стажа
застрахованного лица
Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет выплачивается не
более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за
этим ребенком, а в возрасте от 7 до 15 лет — не более чем за 45 календарных
дней в календарном году по всем случае ухода за этим ребенком.
Пособие по беременности и родам выплачивается женщине полностью за счет
средств ФСС РФ. Продолжительность отпуска по беременности и родам в общем
случае составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после
родов
Величина среднего заработка для каждого календарного года расчетного
периода в целях расчета пособий ограничена. Предельный размер базы для
начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год,
установлен Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования
РФ на очередной финансовый год. Величина предельной базы с учетом
индексации составляет:- в 2015 г. - 670 000 руб. (Постановление Правительства
РФ от 4 декабря 2014 г. N 1316);- в 2016 г. - 718 000 руб. (Постановление
Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265). Таким образом, величина
среднего заработка для определения пособий за счет средств ФСС в 2015
году – 1 835,62 в день (670 000 руб./365),
в 2016 году 1961,75 рублей. (718 000 руб./366).
Федеральным законом «О трудовых пенсиях в РФ» была принята структура
формирования трудовых пенсий в целях государственного обеспечения
социальной защищенности граждан и одновременного усиления
ответственности граждан за формирование своих пенсионных накоплений.
В 2015 и 2016 годах в формирование трудовых пенсий включаются только
страховая часть трудовой пенсии.
Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»; Инструкции и
комментарии, издающиеся ко многим законам, как разъяснение, позволяют
26
руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной
закон или положение. Обязательно необходимо следить за появлением новых
законодательных актов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в
Собрании законодательства Российской Федерации и официальном органе
печати Правительства РФ «Российской газете». Тем, кто выписывает
периодические бухгалтерские журналы «Главный бухгалтер», «Российский
налоговый курьер», журнал «Кадровое дело» и другие их появление легко
заметить. В данных журналах печатаются не только тексты этих документов, но
и сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в
смысле документа.
В организациях разрабатывают и принимают внутренние нормативные
документы. Эти документы служат в целях регулирования взаимоотношений
между работодателем и работниками, трудовой деятельности коллектива,
оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе
законодательных актов. К важнейшим из них относятся: коллективный договор,
трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о
премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год,
положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и
должностные инструкции.
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда".
27
Заработная были плата вине работника, включая цены надбавки, является себя для организации рода
расходом плюс по обычным прав видам дней деятельности быть (п. п. 5, 8 Положения трех по
бухгалтерскому этим учету счет "Расходы выше организации" ПБУ 10/99) (ред. от 06.04.2015,)
Сумму долю заработной были платы весь работника дней бухгалтеру вине следует этих отразить сумм по дебету учет
соответствующего базы счета брак учета этим затрат счет на производство ними (расходов двух на продажу этом для
торговых всей организаций) в корреспонденции иные с кредитом этим счета счет 70 «Расчеты сумм с
персоналом иной по оплате иных труда».
По кредиту ряда счета база отражают норм начисления день по оплате чека труда, пособий брак за счет
отчислений часы на государственное быть социальное себя страхование, пенсий руки и других дней
аналогичных один сумм, а также счет доходов чека от участия срок в организации, а по дебету если -
удержания всех из начисленной счет суммы иных оплаты день труда срок и доходов, выдачу были
причитающихся всех сумм работникам года и не выплаченные если в срок суммы брак оплаты счет труда либо
и доходов.
Таблица ними 3.
Корреспонденция базы счетов базы по начислению ноль оплаты иной труда
Операция
Дебет
Кредит
Оплата этих труда двух производственных чека рабочих
20
70
Оплата счет труда надо рабочих дней вспомогательных форм
производств
23
70
Оплата суда труда смен цехового брак персонала
25
70
Оплата этой труда базу управленческого вине персонала быть
организации
26
70
Оплата быть труда день рабочих одно обслуживающих базу
производств быть и хозяйств
29
70
Начислены отпускные
96
70
Другие шире счета срок издержек
28,44,45,91,96
70
Сальдо день этого этих счета, как правило, кредитовое быть и показывает июле задолженность ниже
организации июля перед мере рабочими учет и служащими труд по заработной часы плате руки и другим рост
указанным базы платежам.
Расчет всей пособия, отпускных сумм и других дней выплат всех начисляют сумм исходя одну из среднего день
заработка.
Начисление быть оплаты срок труда база по операциям, связанным году с заготовлением одна и
приобретением счет производственных счет запасов, оборудования силу к установке этим и
осуществлением если капитальных базы вложений, отражают этой Дт 08, 10, 15 Кт 70. Пособия быть