7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ
ОПЕРАЦИЯМ………………………………………………………………………12
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с
персоналом………………………………………………………………………….12
1.2.Основы учета расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям.17
1.3. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и
иным операциям……………………………………………………………………28
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО «ТАВДИНСКИЙ ФПК»……………40
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Тавдинский
ФПК»………………………………………………………………………………..40
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям в организации………………………………………………………….44
2.3. Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциям в ООО «Тавдинский ФПК»………………………………..51
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ
ОПЕРАЦИЯМ В ООО «ТАВДИНСКИЙ ФПК»…………………………………68
3.1.Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям в организации……………...68
3.2. Рекомендации по устранению нарушений, выявленных в результате
проведения аудиторской проверки………………………………………………..71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………79
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Бухгалтерский баланс ООО «Тавдинский ФПК» 2015-2017гг
8
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Отчет о финансовых результатах ООО «Тавдинский ФПК»
2015-2017гг
ПРИЛОЖЕНИЕ 3.Приказ о приеме на работу ООО «Тавдинский ФПК»
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Личная карточка работника ООО «Тавдинский ФПК»
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. 2-НДФЛ ООО «Тавдинский ФПК»
9
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого
предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы
работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее
трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной
платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на
предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и
качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной
платы и выплаты социального характера.
В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация,
которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная
плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей
естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация
заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих,
заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет
проведение мотивирующей политики.
Эффективная система организации труда и заработной платы должна
обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть
задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации
заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной,
гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в
прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и
выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых
работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он
работает.
Актуальность темы заключается в том, что учѐт расчѐтов с персоналом
по оплате труда – это важнейший участок учетной работы в любой
организации. Хорошо организованный учет расчѐтов с персоналом по оплате
труда позволяет заработной плате выполнять ее главнейшую функцию –
10
стимулирующую, когда устанавливается прямая зависимость между размером
оплаты труда и выполненным объемом работ. Кроме того, правильно и
своевременно рассчитанная в бухгалтерии заработная плата позволяет
своевременно произвести удержания из заработной платы в доход государства.
Объектом выпускной квалификационной работы является система
бухгалтерского учета на предприятии.
Предметом выпускной квалификационной работы является исследование
участка бухгалтерского учета по расчету, учету и контролю заработной платы в
ООО «Тавдинский ФПК».
Целью выпускной квалификационной работы: на основе изучения
действующей системы и формы оплаты труда, проводимого аудита расчетов по
оплате труда выявит недостатки с целью поиска путей совершенствования
учета расчетов по оплате труда, аудита начислений в ООО «Тавдинский ФПК».
Для осуществления данной цели поставлены следующие задачи:
- определить сущность категории «заработная плата»;
- изучить существующие формы и системы оплаты труда, порядок
начисления заработной платы в ООО «Тавдинский ФПК»;
- изучить организацию учета удержаний и вычетов из заработной платы
работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета;
- оценить проведение аудита расчетов по оплате труда на исследуемом
предприятии;
- разработать рекомендации по устранению недостатков по учету и
аудиту расчетов по оплате труда.
В работе используются основные нормативные документы по ведению
бухгалтерского учета оплаты труда и проведению аудиторской проверки,
документы, регулирующие непосредственно деятельность рассматриваемого
предприятия: учетная политика, план счетов, внутренние приказы организации.
Логика исследования - последовательное и глубокое изложение
материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в
ней цели и задач, содержание которой выражено в структуре выпускной
11
квалификационной работы, базирующейся на системном изучении теории и
практики учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда, выявлении
проблем и недостатков в области аудита.
Методы исследования - анализ и синтез, а также специальные методы
научного познания, применяемые в аудите, такие как исследование документов
по форме и содержанию, визуального наблюдения, статистические расчеты.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон РФ «Об
аудиторской деятельности,а также научные труды отечественных и зарубежных
учѐных в области бухгалтерского учѐта и аудита.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложения.
12
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с персоналом
В настоящее время в условиях рыночной экономики система оплаты
труда передана в руки предпринимателей с сохранением функций
государственного регулирования. Предприниматели самостоятельно
устанавливают тарифные ставки, оклады, систему премирования своих
сотрудников. Государство же призвано с помощью экономических и правовых
рычагов воздействовать на установление справедливости на рынке труда.
Государством определяется минимальный размер заработной платы.
Законодательно установлен порядок формирования и функционирования
трудовых отношений. Государством вменяются некоторые обязанности в сфере
оплаты труда, например, обязательность индексации зарплаты. Условия оплаты
труда, тарифы, премии и прочие выплаты, связанные с трудовыми
отношениями, государство устанавливает только для работников бюджетной
сферы. Таким образом, современная политика в области оплаты труда
отказывается от общегосударственного регулирования в пользу частных
принципов управления мотивацией к труду.
Правовое регулирование взаимоотношений работника и работодателя, то
есть трудовых отношений, осуществляется целым рядом федеральных
нормативных актов. Данные нормативные акты содержат в себе основные
принципы политики государства в области трудового законодательства, в том
числе по вопросам оплаты труда. Правовое регулирование трудовых
отношений — это комплекс государственных рычагов управления, призванных
создавать необходимую правовую среду с целью согласования прав и
интересов субъектов трудовых отношений.
Проанализируем иерархию нормативных документов, степень их влияния
и основные положения по регулированию трудовых отношений. Нормативным
13
актом высшего порядка Российской Федерации в области регулирования
трудовых взаимоотношений является Конституция — гарант соблюдения прав
и свобод человека, в том числе в области труда. В сфере оплаты труда
Конституция гарантирует справедливое вознаграждение за труд в размере выше
установленного федеральным законодательством минимума, а также право на
оплачиваемый отдых.
Основным нормативным актом, регулирующим область оплаты труда в
сфере трудового права, является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Трудовым кодексом более подробно разъясняются положения Конституции,
касающиеся труда
1
.
В вопросах начисления оплаты труда Трудовой кодекс
устанавливает:государственные гарантии по оплате труда;формы оплаты
труда;необходимость поддержания реального уровня заработной
платы;порядок, сроки и место выплаты заработной платы; ограничение на
удержания из оплаты труда;общий порядок исчисления средней заработной
платы;порядок и сроки расчетов при увольнении;особые условия оплаты
труда;оплату труда в нестандартных случаях (ночная работа, выходной день и
т.д.);оплату времени простоя и другие положения
2
.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета заработной
платы включает:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-Ф3 -
ФЗ устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета,
составлению учетной политики, созданию и ведению первичных учетных
документов и учетных регистров, а также состав и требования к составлению
бухгалтерской отчетности
3
;
-Федеральный закон от 01.12.2014 г. № 408-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» - устанавливает размер минимальной месячной оплаты труда для
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
2
Там же
3
О бухгалтерском учете: Закон РФ №402-ФЗ от 06.11.2011 (ред. от 18.07.2017 г.)
14
всех видов организаций, который применяется для регулирования оплаты труда
и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального
страхования
4
;
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006
№ 255-ФЗ - определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащим обязательному социальному страхованию
5
;
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 № 125-ФЗ - устанавливает правовые, экономические и
организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев;
- Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве» нормативное регулирование удержаний по исполнительным
документам производится на основании данного Федерального закона[10];
- Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №
922 - устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной
платы (среднего заработка) в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом
РФ;
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей»;
4
Федеральный закон от 01.12.2014 г. N 408-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред.
от 28.12.2017 № 421-ФЗ)
5
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от
01.05.2017 № 86-ФЗ)
15
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н - устанавливает счета и
субсчета, используемые организациями при отражении операций при расчетах
с работниками по оплате труда и другим операциям
6
;
- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н -
определяет порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций
по оплате труда;
- О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ
от 2 июля 2010 г. № 66н - определяет порядок составления бухгалтерской
отчетности;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 № 106н - было введено в целях
совершенствования нормативно- правового регулирования в сфере
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
7
.
В пункте 6 ПБУ ПБУ 1/2008 указаны общие принципы учетной политики,
которая должна обеспечивать:
комплексное отображение всех фактов экономической
деятельности;
своевременное внесение этих фактов в бухгалтерские документы;
приоритет признания всех расходов и обязательств перед
возможными доходами и стоимостью активов;
приоритет экономической составляющей хозяйственной
деятельности перед ее правовой формой;
6
Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 6 декабря 2010
г. N 162н г. Москва «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его
применению»
7
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»
16
соответствие результатов аналитического учета счетам учета
синтетического на последний день периода;
рациональность ведения бухучета в соответствии с видом
деятельности и величиной организации.
Пункт 4 Положения вводит основные разделы учетной политики,
составляющие структуру бухгалтерской деятельности. Руководителем
организации должны быть утверждены:
план счетов бухучета (синтетические и аналитические счета);
формы первичной документации, регистров бухучета и внутренней
отчетности;
методика инвентаризации активов и пассивов организации;
варианты оценки этих активов и обязательств;
порядок документооборота и обработки информации;
методы контроля хозяйственной деятельности;
другие документы, регламентирующие бухучет на конкретном
предприятии
8
.
Руководители многих организаций недооценивают значение связи
учетной политики с результатами деятельности предприятия. Правильная
учетная политика оказывает положительное влияние на себестоимость
выпускаемой продукции, валовую прибыль, другие показатели финансового
положения организации. При отсутствии эффективной учетной политики
невозможно произвести сравнительный анализ деятельности предприятия в
различные периоды, а также сравнить полученные результаты с показателями
других аналогичных предприятий.
Положение об учетной политике - раскрывает выбранные правила
ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
8
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»