67
Таким образом, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате
труда в ООО «Тавдинский ФПК» ведется в соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета. В ООО «Тавдинский ФПК»,
документальное оформление, порядок расчета оплаты труда за отработанное и
неотработанное время производится в строгом соответствии с
законодательством РФ. В ООО «Тавдинский ФПК» используются формы
первичных документов, утвержденные директором в учетной политике, так как
с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не
являются обязательными к применению.
68
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ
ОПЕРАЦИЯМ В ООО «ТАВДИНСКИЙ ФПК»
3.1.Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям в организации
Проведенное исследование процесса подготовки документации в ООО
«Тавдинский ФПК» для расчета заработной платы позволило выявить
проблему: несвоевременное формирование первичной кадровой документации
(приказы на прием работников, премирование работников, предоставление
материальной помощи, листков временной нетрудоспособности и др.) и
предоставление ее в бухгалтерию для осуществления своевременных расчетов
по оплате труда.
В результате несвоевременного предоставления в бухгалтерию
документов для начисления заработной платы, пособий и поощрительных
выплат, их начисление в некоторых случаях производится позднее
необходимых сроков, в результате происходит неправильное формирование
расходов по месяцам, происходит несвоевременное исчисление НДФЛ и
перечисление его в бюджет, искажается налогооблагаемая база для исчисления
страховых взносов.
Кроме того, данный факт может привести к возникновению трудовых
споров и наложения на организацию административных штрафов, а также
налоговых санкций.
Исследование эффективности организации процесса учета труда и
заработной платы на предприятии позволило выявить следующие недостатки: в
анализируемой организации отсутствует график документооборота; в
бухгалтерском учете предприятия встречаются ошибки, связанные с расчетом
пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и средней заработной
платы; заработная плата выплачивается через кассу.
69
В целях совершенствования учѐта расчѐтов в ООО «Тавдинский ФПК» с
персоналом по оплате труда и иным операциям предлагается:
1) создать план документации и документооборота.
2) разработать собственные формы регистров бухгалтерского учета
адаптированные для данного предприятия, а именно: регистр учета
стандартных налоговых вычетов и расчета заработной платы и НДФЛ; регистр
расчета пособий в связи с материнством; регистр расчета очередных отпусков;
регистр расчета пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет.
Предложенные рекомендации будут способствовать оперативности и
своевременности получению заработной платы персоналом предприятия и
усилит трудовую и бухгалтерскую дисциплину.
В части подготовки документов по оплате труда график
документооборота может содержать следующую информацию (табл.32).
Таблица 32
График документооборота по разделу «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Первичный
документ
Сотрудник
ответствен
ный за
составлени
е
документа
Сроки
подготовки
документа
Куда
передается
документ
Сотрудник,
ответствен
ный за
обработку
документа
Срок
обработки
данного
документа
Срок
хранения
документ
а
1
2
3
4
5
6
7
Приказ
(распоряжение)
о приеме
работника на
работу
Специалис
т по
кадрам
В день
принятия
нового
сотрудника
на работу
Бухгалтерия
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
Не позднее
следующег
о дня
75 лет
Личная карточка
работника
Специалис
т по
кадрам
В день
принятия
сотрудника
на работу
Документ
ведется
отделом
персонала
-
-
75 лет
Штатное
расписание
Специалис
т по
кадрам
Утверждаетс
я ежегодно,
не позднее
31 декабря
на
следующий
год
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Применяет
ся в
течение
отчетного
года
-
75 лет
70
Продолжение таблицы 32
1
2
3
4
5
6
7
Приказ
(распоряжение
) работника о
переводе на
другую работу
Специалист
по кадрам
В день
перевода
сотрудника
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
Не позднее
следующег
о дня
75 лет
Приказ
(распоряжение
) о
предоставлени
и отпуска
работнику
Специалист
по кадрам
В день
перевода
сотрудника
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
Не позднее
следующег
о дня
75 лет
График
отпусков
Специалист
по кадрам
Утверждаетс
я ежегодно,
не позднее
31 декабря
на
следующий
год
Хранится в
Отделе по
управлению
персоналом
-
-
1 год
Приказ
(распоряжение
) о
прекращении
(расторжении)
трудового
договора с
работником
(увольнении)
Специалист
по кадрам
В день
увольнения
сотрудника
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
В день
представл
ения
75 лет
Записка-расчет
о
предоставлени
и отпуска
работнику
Специалист
по кадрам
В день
предоставле
ния отпуска
В
Бухгалтери
ю
передаются
сведения о
предоставле
нии отпуска
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
В день
представл
ения
5 лет
Записка-расчет
при
прекращении
трудового
договора с
работником
Специалист
по кадрам
В день
увольнения
сотрудника
-
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
В день
представл
ения
5 лет
Расчетный
листок
Главный
бухгалтер
Не позднее
10 числа
месяца,
следующим
за отчетным
На руки
сотрудникам
-
-
5 лет
Ведомость
начисления
заработной
платы
Главный
бухгалтер
Не позднее
10 числа
месяца,
следующим
за отчетным
71
Все службы предприятия, задействованные в процессе подготовки
первичной кадровой документации и в процессе начисления оплаты труда,
должны ознакомиться с данным документом и строго соблюдать сроки
подготовки документов. Грамотно сформированный график документооборота
является основным оружием организации системы информационных потоков в
ООО «Тавдинский ФПК», служит для улучшения учетных процедур и
принципов контроля, а также для принятия правильных управленческих
решений.
3.2. Рекомендации по устранению нарушений, выявленных в результате
проведения аудиторской проверки
На этапе предварительно планирования аудита в ООО «Тавдинский
ФПК» была оценена система внутреннего контроля. По результатам тестов
риска средств контроля находящихся на высоком уровне, что означает,
аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение
остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое
может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями
остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Далее был разработан план аудита, составляющий этапы проверки в
целом. В результате проведения аудиторской проверки в ООО «Тавдинский
ФПК» по всем этапам были выявлены следующие нарушения:
- По данным проверки наличия внутренних документов по оплате труда
выявлена ошибка – в некоторых документах отсутствуют обязательные
реквизиты, отсутствует утвержденное положение об оплате труда и
премировании работников.
- По данным проверки правильности начислений оплаты труда за
фактически отработанное время выявлена ошибка – не доначислена
заработная плата сотруднику Кокуриной Г.И., арифметическая ошибка.
72
- По данным проверки правильности формирования налоговой базы по
видам начисления выявлена ошибка – в бухгалтерском учете не отражена
материальная помощь сотруднику Ивановой Н.Л., в следствии халатности
бухгалтерского работника, невнимательность повлекла ошибку.
- По данным проверки документального подтверждения правильности
представления стандартных вычетов выявлена ошибка – в бухгалтерском учете
не верно рассчитан налоговый вычет Кокуриной Г.И., которая имеет 3 детей.
Бухгалтер рассчитал вычет в сумме 4200 рублей (1400*3), упустив тот момент,
что согласно законодательству РФ вычет на 3-го и последующего ребенка равен
3000 рублей.
- По данным проверки правильности исчисления налога на доходы
физических лиц по ставке 13 %выявлена ошибка – в бухгалтерском учете не
верно рассчитан налог Урсатий В.И, бухгалтер совершил опечатку при
исчислении что в дальнейшем повлекло ошибку и как следствие неверный
расчет заработной платы. Необходимо до удержать налог 100 рублей с Урсатий
В.И.
Выявленные недостатки и предложенные рекомендации по их
устранению приведены в таблице 33.
Таблица 33
Ведомость выявленных недостатков и рекомендации по их
устранению в ООО «Тавдинский ФПК»
№
п/п
Выявленные
недостатки
Рекомендации по
устранению
недостатков
Нормативный документ
1
2
3
4
1.
Отсутствует
утвержденное
положение об оплате
труда и премировании
работников.
Разработать и
утвердить приказом
руководителя
Положение об оплате
труда и премировании
работников
Трудовой кодекс РФ от
30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 05.02.2018)
73
Продолжение таблицы 33
1
2
3
4
2.
В некоторых
документах
отсутствуют
обязательные
реквизиты
Привести документы в
соответствующий вид,
проставить
необходимые
реквизиты.
Федеральный закон №
402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
от 06.12.2011
3.
По данным проверки
правильности
начислений оплаты
труда за фактически
отработанное время
выявлена ошибка – не
доначислена
заработная плата
сотруднику Кокуриной
Г.И
Доначислить
заработную плату
Кокуриной Г.И
Трудовой кодекс РФ от
30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 05.02.2018),
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред.
от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана
счетов бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций и
Инструкции по его
применению"
4.
По данным проверки
правильности
исчисления налога на
доходы физических
лиц по ставке 13
%выявлена ошибка –
в
бухгалтерском учете
не верно рассчитан
налог Урсатий В.И
Удержать налог с
Урсатий В.И
Трудовой кодекс РФ от
30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 05.02.2018),
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред.
от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана
счетов бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций и
Инструкции по его
применению"
5.
По данным проверки
правильности
формирования
налоговой базы по
видам начисления
выявлена ошибка – не
отражена
материальная помощь
сотруднику Ивановой
Н.Л
Пересчитать
налоговую базу,
Ивановой Н.Л
Трудовой кодекс РФ от
30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 05.02.2018),
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред.
от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана
счетов бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций и
Инструкции по его
применению"
74
Продолжение таблицы 33
1
2
3
4
6.
По данным проверки
документального
подтверждения
правильности
представления
стандартных вычетов
выявлена ошибка – в
бухгалтерском учете
не верно рассчитан
Пересчитать
налоговую базу,
Кокуриной Г.И
Трудовой кодекс РФ от
30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 05.02.2018),
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред.
от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана
счетов бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций и
Инструкции по его
применению"
налоговый вычет
Кокуриной Г.И
7.
Устаревшее
программное
обеспечение по учету
расчетов с персоналом
по оплате труда
В целях совершенствования бухгалтерского
учета предлагается внедрение сетевой версии
многопользовательской версии 1С:
Предприятие 8.3, с доступом в нее сотрудника
отдела кадров
Таким образом, предложенные рекомендации позволят в ООО
«Тавдинский ФПК» достоверно формировать информацию о расчетах с
персоналом по оплате труда и прочих операциях, избежать штрафных санкций
и увеличить эффективность учетной работы и деятельности предприятия в
целом.
Результаты проведенной проверки фиксируются в специальном
документе – аудиторском заключении, особое место в котором занимает
мнение специалиста о правдивости и достоверности информации,
представленной в финансовой отчетности аудируемого предприятия.
Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС,
акционерам, собственникам, инвесторам и др.
Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о
подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных
понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который
пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и
экономически обоснованные решения.МСА 705 (пересмотренный), который
75
устанавливает обязанности аудитора по формированию мнения о финансовой
отчетности.
Таким образом, по результатам аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда и прочих операций в ООО «Тавдинский ФПК»
аудитором было выдано немодифицированное аудиторское заключение,
поскольку выявленные нарушения и ошибки не превышают рассчитанный
уровень существенности. Данное аудиторское заключение свидетельствует о
достоверности представления данных расчетов в отчетности аудируемого лица.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можно сделать
вывод, что расчет с персоналом по оплате труда представляет собой сложный
процесс, требующий значительных усилий бухгалтерской службы. Основные
нормы и понятия, связанные с оплатой труда, установлены главой 21 Трудового
кодекса РФ.
Основополагающее направление бухгалтерской деятельности
организации– учет оплаты труда работников организации. Эта часть работы
является одной из наиболее ответственных и трудоемких в работе бухгалтера.
Учет оплаты труда обеспечивает оперативный контроль над качеством и
количеством труда, за использованием средств, входящих в фонд выплат
социального характера и оплаты труда.
Основанием для оформления операций по расчетам с персоналом по
оплате трудаявляются надлежащим образом оформленные первичные
оправдательные документы. Все расчетыс персоналом по оплате труда в ООО
«Тавдинский ФПК» осуществляются как в наличной, так и в безналичной
форме.
Особенности организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в
ООО «Тавдинский ФПК» определены нормативно–правовыми актами и
положением об оплате труда работников.
Трудовые отношения по оплате труда (размеры и порядок выплаты
заработной платы) в ООО «Тавдинский ФПК»регулируются трудовым
законодательством (гл. 21 ТК РФ). Заработная плата сотрудника определяется
трудовым договором в соответствии с действующей в ООО «Тавдинский ФПК»
системой оплаты труда.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, обработка
данных учетной информации ведется с помощью автоматизированной системы
ведения бухгалтерского учета. Аналитический учет расчетов по оплате труда в
учреждении ведется по каждому работнику.Синтетический учет расчетов с