57
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов
по оплате труда
4.1 Проверка ведения
аналитического учета
расчетов по физическим
лицам, состоящим в
списочном составе по
всем видам оплат
18.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Лицевые счета;
расчетно-платежные
документы; налоговая
карточка с совокупным
годовым доходом на
каждого сотрудника
4.2 Проверка
правильности отражения
оборотов по счетам и
субсчетам Главной книги
с аналогичными
показателями регистров
синтетического учета
21.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Главная книга;
журналы-ордера;
карточка счета;
оборотно – сальдовые
ведомости
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1 Проверка
правильности расчетов
по начислению налогов и
платежей в бюджет и
внебюджетные фонды
22.03.18 г.
– 23.03.18
г.
Кугаевских
И.Ю
Разработочная таблица
«Сводка начисленной
заработной платы по
составу и категориям
работников, учета
расчетов с работниками
по страхованию и
распределение
заработной платы»;
отчетные декларации
6. Оформление результатов проверки
6.1 Оформление
результатов проверки
24.03.18 г.
–25.03.18
г.
Кугаевских
И.Ю
На первом этапе аудитор должен провести проверку наличия внутренних
документов по оплате труда (таблице 17).
Таблица 17
Проверка наличия внутренних документов по оплате труда
Наименование документа
Дата утверждения и срок
действия
Комментарии аудитора
Положение об оплате
труда
01.01.2017
Нарушений не выявлено
Положение о
премировании
работников
Отсутствует
Положение о премировании
работников не разработано
(необходимо разработать и
внедрить данный документ)
58
По данным проверки наличия внутренних документов по оплате труда
выявлена ошибка – отсутствие положения о премировании работников,
положение о премировании работников не разработано (необходимо
разработать и внедрить данный документ).
На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля
начисления заработной платы. Проверка соблюдения установленного режима
работы и начисления заработной платы представлена в таблице 18.
Таблица 18
Проверка соблюдения установленного режима работы и
начисления заработной платы при повременной оплате труда
ФИО Работника
Данные по
табелю учета
рабочего
времени
Данные по
приказам и
распоряжениям
руководителем
организации
Данные личных
карточек
Урсатий В.И
Повременная
Повременная
Повременная
Бурова Г.А
Повременная
Повременная
Повременная
Кокурина Г.И
Повременная
Повременная
Повременная
Иванова Н.Л
Повременная
Повременная
Повременная
Пономаренко
М.С
Повременная
Повременная
Повременная
Семешко С.А
Повременная
Повременная
Повременная
Саленко З.П
Сдельная
Сдельная
Сдельная
Губина С.П
Сдельная
Сдельная
Сдельная
Кошелева В.В
Сдельная
Сдельная
Сдельная
Каштелян С.Д
Сдельная
Сдельная
Сдельная
Елисеева А.Г
Сдельная
Сдельная
Сдельная
Архипчук А.П
Сдельная
Сдельная
Сдельная
По результатам проведенных процедур выявлено, что соблюдается
установленный режим работы, нарушения не выявлены.
Далее проведем проверку правильности начисления оплаты труда за
фактически отработанное время. Мы проверяли правильность тарифных ставок
согласно штатного расписания, положений об оплате труда, ведомостей.
Проверка правильности начислений оплаты труда за фактически отработанное
время представлена в таблице 19.
59
Таблица 19
Проверка правильности начислений оплаты труда за фактически
отработанное время, руб.
ФИО
Начислено
Отклонения
По данным
организации
По данным
аудитора
Урсатий В.И
19200
19200
-
Бурова Г.А
18100
18100
-
Кокурина Г.И
19700
19900
-200
Иванова Н.Л
21900
21900
-
Пономаренко
М.С
18100
18100
-
Семешко С.А
22300
22300
-
Саленко З.П
25900
25900
-
Губина С.П
23800
23800
-
Кошелева В.В
21800
21800
-
Каштелян С.Д
21900
21900
-
Елисеева А.Г
17100
17100
-
Архипчук А.П
17600
17600
-
По данным проверки правильности начислений оплаты труда за
фактически отработанное время выявлена ошибка – не доначислена заработная
плата сотруднику Кокурина Г. И, арифметическая ошибка.
Далее мы проверяли правильность расчетов среднедневного заработка из
расчета средней заработной платы за предшествующие два календарных года
согласно формы 2-НДФЛ. Проверка правильности расчетов отпускных и
пособий по временной нетрудоспособности представлена в таблицах 20-21.
Таблица 20
Проверка правильности расчета среднедневного заработка, руб.
ФИО
По данным
организации
По данным
проверки
Отклонения
Урсатий В.И
633
633
-
Бурова Г.А
640
640
-
Кокурина Г.И
710
710
-
Иванова Н.Л
810
810
-
Пономаренко М.С
633
633
-
Семешко С.А
544
544
-
Саленко З.П
680
680
-
Губина С.П
677
677
-
Кошелева В.В
715
715
-
Каштелян С.Д
650
650
-
Елисеева А.Г
778
778
-
Архипчук А.П
639
639
-
60
По результатам проверки правильности расчета среднедневного
заработка нарушений не выявлено.
Таблица 21
Проверка правильности расчета отпускных
ФИО
По данным
организации
По данным
проверки
Отклонения
Урсатий В.И
12500
12500
-
Бурова Г.А
14709
14709
-
Кокурина Г.И
3289
3289
-
Иванова Н.Л
5149
5149
-
Пономаренко М.С
11863
11863
-
Семешко С.А
9862
9862
-
Саленко З.П
14083
14083
-
Губина С.П
3800
3800
-
Кошелева В.В
3400
3400
-
Каштелян С.Д
5200
5200
-
Елисеева А.Г
3789
3789
-
Архипчук А.П
11903
11903
-
При проверке правильности расчетов отпускных нарушений выявлено не
было.
Таблица 22
Проверка правильности расчета пособий по временной
нетрудоспособности
ФИО
По данным
организации
По данным
проверки
Отклонения
Цой Д.С
12763
12763
-
Никитина А.В
6900
6900
-
Кострюкова А.С
1200
1200
-
Величка Л.В
4600
4600
-
При проверке правильности расчетов по временной нетрудоспособности
нарушений выявлено не было.
Далее нами проведен контроль фактической выплаты заработной платы
выплаченной в учреждении по платежной ведомости и лицевому счету. Для
подтверждения данных расчетов аудитор может использовать рабочие
документы «Контроль фактической выплаты заработной платы» (таблица 23).
61
Таблица 23
Контроль фактической выплаты заработной платы
№п/п
ФИО
По платежной
ведомости
По лицевому
счету
Отклонения
1
Урсатий В.И
22100
22100
-
2
Бурова Г.А
18700
18700
-
3
Кокурина Г.И
22100
22100
-
4
Иванова Н.Л
25900
25900
-
5
Губина С.П
23800
23800
-
6
Кошелева В.В
21800
21800
-
7
Каштелян С.Д
21900
21900
-
8
Елисеева А.Г
17100
17100
-
9
Архипчук А.П
17600
17600
-
Проведенная проверка контроля фактической выплаты заработной платы
в ходе аудита нарушений не выявила.
Заработная плата уменьшается на сумму произведенных удержаний.
Удержания из заработной платы — это уменьшение дохода в связи с
налоговыми, социальными, общественными или личными целями работника.
Удержания из заработной платы — это вычеты, производимые из
заработной платы сотрудника в порядке взыскания денежных сумм. В ООО
«Тавдинский ФПК» удержания из заработной платы классифицируются по
ряду признаков, имеют свои особенности и ограничивающие размеры.
Далее нами проведена проверка правильности удержаний из заработной
платы. Результаты проверки правильности исчисления налогооблагаемой базы
можно представлены в таблице 24.
Таблица 24
Проверка правильности формирования налоговой базы по видам
начисления, руб.
Ф.И.О
По данным предприятия
По данным аудитора
Отклон
ения
З/п
Мат.помощь
Больничный
Дивиденды
Другие виды
выплат
З/п
Мат.помощь
Больничный
Дивиденды
Другие виды
выплат
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Урсатий В.И
22100
2000
1350
-
-
22100
2000
1350
-
-
-
Бурова Г.А
18700
-
523
-
-
18700
-
523
-
-
-
Иванова Н.Л
22100
-
-
-
-
22100
1000
-
-
-
-1000
Кокурина Г.И
25900
-
-
-
-
25900
-
-
-
-
-
62
Продолжение таблицы 24
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Губина С.П
23800
-
-
-
-
23800
-
-
-
-
-
Кошелева В.В
21800
-
-
-
-
21800
-
-
-
-
-
Каштелян С.Д
21900
-
-
-
-
21900
-
-
-
-
-
Елисеева А.Г
17100
-
-
-
-
17100
-
-
-
-
-
Архипчук А.П
17600
-
-
-
-
17600
-
-
-
-
-
Цой Д.С
22500
2500
-
-
-
22500
2500
-
-
-
-
Никитина А.В
35000
-
5000
-
-
35000
-
5000
-
-
-
Кострюкова
А.С
26000
-
-
-
-
26000
-
-
-
-
-
Величка Л.В
27300
-
-
-
-
27300
-
-
-
-
-
Батенева Ю.В
19300
-
-
-
-
19300
-
-
-
-
-
Степина А.Г
24800
-
2800
-
-
24800
-
2800
-
-
-
Ефремова Е.В
26000
2000
2000
-
-
26000
2000
2000
-
-
-
Деменчук Ю.В
18200
-
1200
-
-
18200
-
1200
-
-
-
Саленко З.П
25900
-
-
-
-
25900
-
-
-
-
-
Губина С.П
23800
-
-
-
-
23800
-
-
-
-
-
По данным проверки правильности формирования налоговой базы по
видам начисления выявлена ошибка – в бухгалтерском учете не отражена
материальная помощь сотруднику Ивановой Н.Л, вследствие халатности
бухгалтерского работника, невнимательность повлекла ошибку.
Результаты проверки правомерности предоставления вычетов могут быть
представлены в рабочем документе аудитора «Документальное подтверждение
правомерности предоставления стандартных вычетов» (таблица 25).
Таблица 25
Документальное подтверждение правильности представления
стандартных вычетов
№
п/п
Ф.И.О
По данным
предприятия
По данным
аудитора
Примечание
На
работника
На детей
На
работника
На
детей
1
Урсатий В.И
-
1400
-
1400
-
2
Бурова Г.А
-
1400
-
1400
-
3
Кокурина Г.И
-
4200
-
5800
-1600
4
Иванова Н.Л
-
2800
-
2800
-
5
Семешко С.А
-
-
-
-
-
6
Лебедева Ю.В
-
-
-
-
-
7
Саленко З.П
-
-
-
-
-
8
Губина С.П
-
1400
-
1400
-
9
Кошелева В.В
-
2800
-
2800
-
10
Каштелян С.Д
-
-
-
-
-
11
Елисеева А.Г
-
-
-
-
-
12
Архипчук А.П
-
1400
-
1400
-
63
По данным проверки документального подтверждения правильности
представления стандартных вычетов выявлена ошибка – в бухгалтерском учете
не верно рассчитан налоговый вычет Кокуриной Г.И, которая имеет 3 детей.
Бухгалтер рассчитал вычет в сумме 4200 рублей (1400*3), упустив тот момент,
что согласно законодательству РФ вычет на 3-го и последующего ребенка равен
3000 рублей.
Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц по
ставке 13 % представлена в соответствующем документе аудитора (таблица 26).
Таблица 26
Проверка правильности исчисления налога на доходы физических
лиц по ставке 13 %
№
п/п
Ф.И.О
По данным
предприятия
По данным аудитора
Примечание
Налого
облага
емая
база
Налого
вый
вычет
налог
Налого
облага
емая
база
Налого
вый
вычет
налог
1
Урсатий В.И
24300
1400
2877
24300
1400
2977
-100
2
Бурова Г.А
25000
-
3250
25000
-
3250
-
3
Кокурина
Г.И
19900
2800
2223
19900
2800
2223
-
4
Иванова Н.Л
21900
-
2847
21900
-
2847
-
5
Елисеева А.Г
17100
-
2223
17100
-
2223
-
6
Архипчук
А.П
17600
1400
2106
17600
1400
2106
-
7
Цой Д.С
22500
1400
2743
22500
1400
2743
-
8
Никитина
А.В
35000
-
4550
35000
-
4550
-
9
Кострюкова
А.С
26000
-
3380
26000
-
3380
-
10
Величка Л.В
27300
1400
3367
27300
1400
3367
-
11
Батенева
Ю.В
19300
-
2509
19300
-
2509
-
12
Степина А.Г
24800
2800
2860
24800
2800
2860
-
По данным проверки правильности исчисления налога на доходы
физических лиц по ставке 13 %выявлена ошибка – в бухгалтерском учете не
верно рассчитан налог Урсатий В.И., по всей видимости бухгалтер совершил
опечатку при исчислении что в дальнейшем повлекло ошибку и как следствие
неверный расчет заработной платы. Необходимо дополнительно удержать
налог 100 рублей с Урсатий В.И.
64
В заключение нами проведена проверка достоверности сведений, которые
организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим
лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на
доходы физических лиц (таблица 27).
Таблица 27
Проверка соответствия правильности заполнения налоговой
карточки 1-НДФЛ и справки 2-НДФЛ
№п/п
ФИО
По данным
предприятия
По данным проверки
Налоговая
карточка
1-НДФЛ
Справка 2
- НДФЛ
Налоговая
карточка
1-НДФЛ
Справка 2 -
НДФЛ
1
Урсатий В.И
2877
2877
2977
2977
2
Бурова Г.А
3250
3250
3250
3250
3
Кокурина Г.И
2223
2223
2223
2223
4
Иванова Н.Л
2847
2847
2847
2847
5
Елисеева А.Г
2223
2223
2223
2223
6
Архипчук А.П
2106
2106
2106
2106
7
Цой Д.С
2743
2743
2743
2743
8
Никитина А.В
4550
4550
4550
4550
9
Кострюкова А.С
3380
3380
3380
3380
По результатам проверки расхождений не выявлено.
На четвертом этапе нами был проведен аудит расчетов с
внебюджетными: Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается
организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Ежемесячные обязательные платежи производятся не позднее 15-го числа
календарного месяца (таблица 28).
Таблица 28
Взносы во внебюджетные фонды
ФИО
Налогообла
гаемая база
Взносы в ПФР,
22%
Взносы в
ФСС,2,9%
ФФОМС,5,1
%
1
2
3
4
5
Урсатий В.И
14800
3256
429,2
754,8
Бурова Г.А
7800
1716
226,2
397,8
Кокурина Г.И
6000
1320
174
306
Иванова Н.Л
21900
4818
635,1
1116,9
Елисеева А.Г
17100
3762
495,9
872,1
Архипчук А.П
17600
3872
510,4
897,6
Цой Д.С
22500
4950
652,5
1147,5
Никитина А.В
35000
7700
1015
1785
65
Продолжение таблицы 28
1
2
3
4
5
Кострюкова
А.С
26000
5720
754
1326
Величка Л.В
27300
6006
791,7
1392,3
Батенева Ю.В
19300
4246
559,7
984,3
Степина А.Г
24800
5456
719,2
1264,8
Ефремова Е.В
26000
5720
754
1326
Деменчук
Ю.В
18200
4004
527,8
928,2
Соколова Е.С
22100
4862
640,9
1127,1
По результатам проверки взносов во внебюджетные фондывидно, что
данные расчеты совпадают с расчетами, предоставленными в организации, это
значит, что платежи исчисляются верно, также было установлено, что
переводятся платежи в установленные государством сроки, штраф и просрочек
по отчислениям по состоянию на 2017 год не имело.
Далее нами проверено состояние синтетического и аналитического учета
операций по оплате труда (таблица 29).
Таблица 29
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету расчетов
с персоналом по оплате труда
Содержание операции
По данным
предприятия
По данным
проверки
Откл
-ия
Дт
Кт
Дт
Кт
Начислена заработная плата
сотрудникам
20
70
20
70
-
Отражается выдача премии
работникам организации из кассы
70
50
70
50
-
Отражается перечисление
денежных средств с расчетного
счета организации в счет
погашения задолженности по
оплате труда перед ее
работниками
70
51
70
51
-
Отражаются суммы удержанного
налога на доходы физических лиц
70
68
70
68
-
Отражаются суммы оплаты труда,
не полученные работниками в
срок, установленный для выдачи
заработной платы (депонирование
заработной платы)
70
76
70
76
-
66
Этот рабочий документ позволяет судить о соответствии
корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в
части начисленной и фактически выплаченной заработной платы. По данным
проверки правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с
персоналом по оплате труда нарушений не выявлено, синтетический учет
ведется своевременно и достоверно в соответствии с законодательством РФ.
На первом этапе аудитор должен провести проверку наличия внутренних
документов учету прочих операций расчетов с персоналом (таблице 30).
Таблица 30
Проверка наличия документов по учету прочих операций расчетов
с персоналом
Наименование
документа
Операция
Комментарии аудитора
Акт инв-16, справка-
расчет
Удержана недостача
Нарушений не выявлено
Договор
Выдан займ
Нарушений не выявлено
Проверка наличия документов по учету прочих операций расчетов с
персоналом нарушений не выявила.
Таблица 31
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету прочих
операций расчетов с персоналом
Содержание операции
По данным
предприятия
По данным
проверки
Откл
-ия
Дт
Кт
Дт
Кт
Отражение суммы ущерба к
удержанию с виновника
73/2
94
73/2
94
-
Погашение ущерба в натуральном
эквиваленте
10
73/2
10
73/2
-
Списание суммы ущерба при
необоснованности претензий
94
73/2
94
73/2
-
Разница между размером ущерба и
возмещенной работником суммой
отражена на прочих доходах
98
91/1
98
91/1
-
Начисление компенсации
44
73/3
44
73/3
-