47
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работодателем
за первые три дня болезни, за счет средств Фонда социального страхования за
оставшиеся дни болезни.
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету пособия по временной
нетрудоспособности за март 2018 года Лебедевой Ю.В в ООО
«Тавдинский ФПК»
№
п/п
Факты хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонден
ция счетов
Дт
Кт
1
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя
3742
26
70
2
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
2494
69
70
3
Удержан НДФЛ из пособия по временной
нетрудоспособности
810
70
68
4
Пособие по временной
нетрудоспособности выплачено
работнику
5426
70
51
Расчет суммы пособия по беременности и родам и пособия по уходу за
ребенком до 1,5 лет сотруднице Соколовой Е.С.Сотрудница Соколова
Е.Спредставила в организацию больничный лист, подтверждающий декретный
отпуск. Период отпуска составляет 140 календарных дней.
Расчетный период — 2016 и 2017 гг. (730 календарных дней).
В 2016 и 2017 году сотрудница находилась на больничном в общей
сложности 26 дней. Данные периоды исключаются из расчетного периода.
Сумма заработка за расчетный период:
- 2016 год — 352 000 руб.;
- 2017 год — 412 500 руб.
1. Средний дневной заработок = (352 000 руб. + 412 500 руб.) / (730-26) =
1086 руб. Данная сумма не превышает максимального дневного размера
пособия.
2. Сумма пособия по беременности и родам = 1086 руб. х 140 дней = 152
031 руб.
48
3. Ежемесячная сумма пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет = 1086
руб. х 30,4 х 40% = 13 206 руб. Данная сумма превышает максимально
установленный размер, возмещаемый Фондом социального страхования
(11 634,50 руб.). Поэтому сотрудница будет получать в месяц пособие в размере
11634,50 руб.
Бухгалтерские записи по учету пособия по беременности и родам в ООО
«Тавдинский ФПК» Соколовой Е.С представлены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету пособия по беременности и родам в
ООО «Тавдинский ФПК»
№
п/п
Факты хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонден
ция счетов
Дт
Кт
1
Начислено пособие по беременности и
родам Сандаловой В. А
152031
69
70
2
Выплачено пособие по беременности и
родам Сандаловой В. А
152031
70
50
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Тавдинский
ФПК» использует предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В таблице 10 представлены
хозяйственные операции по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате
труда за февраль 2018 года в ООО «Тавдинский ФПК»
№
п/п
Факты хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Начислена заработная плата работникам
12500
0
20
70
2
Отражаются суммы удержанного налога на
доходы физических лиц
16250
70
68
3
Начислена премия работникам
6520
20
70
4
Отражаются суммы удержанного налога на
доходы физических лиц
16250
70
68
5
Отражается выдача премии работникам
организации из кассы
6250
70
50
6
Отражается перечисление денежных средств с
расчетного счета организации в счет
погашения задолженности по оплате труда
перед ее работниками
10875
0
70
51
49
Таким образом, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате
труда в ООО «Тавдинский ФПК»ведется в соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Заработная плата уменьшается на сумму произведенных удержаний.
Удержания из заработной платы — это уменьшение дохода в связи с
налоговыми, социальными, общественными или личными целями работника.
Удержания из заработной платы — это вычеты, производимые из заработной
платы сотрудника в порядке взыскания денежных сумм.
К обязательным удержаниям относится, прежде всего, удержание НДФЛ.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 Налогового
кодекса РФ. Следует отметить, что все другие виды удержаний
осуществляются из заработной платы, рассчитанной за минусом НДФЛ.
Рассмотрим пример расчета НДФЛ. Сотрудница Бакулина А.С имеет
двух несовершеннолетних детей. Заработная плата в марте 2018 года составила
18000 рублей. НДФЛ за март = (18000 руб. – 1400 руб. – 1400 руб.) х 13% =
1976 руб.
Таблица 11
Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц в ООО
«Тавдинский ФПК» за март 2018 года
№
п/п
Факты хозяйственной жизни
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
Удержан НДФЛ с оплаты труда
1976
70
68.1
2
Перечислен НДФЛ в бюджет
1976
68.1
51
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом,
ООО «Тавдинский ФПК» должно представлять в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных налогов, форма 2-НДФЛ (Приложение 5).
50
В ООО «Тавдинский ФПК» специальный 73 счет в бухгалтерии
предназначается для отражения всевозможных расчетов в пользу сотрудников
фирмы, кроме подотчетных и зарплатных сумм.
К данному счету в ООО «Тавдинский ФПК» открываются субсчета:
Счет 73.01 – предназначается для отражения данных по
предоставленным займам на различные цели и нужды.
Счет 73.02 – используется для ввода сведений по возмещению
материального ущерба, причиненного предприятию по неосторожности, в
результате хищения и пр.
Счет 73.03 – здесь могут отображаться все прочие виды операций.
Это такие нетипичные выплаты как – подотчетные суммы, невозможные к
удержанию из зарплаты; компенсации за эксплуатацию личного транспорта в
служебных целях; долги работника перед предприятием за форменную одежду,
проданное имущество, ТМЦ и т.д.
Сотруднику ООО «Тавдинский ФПК» в 2017 г. выдан денежный заем на
60 000 руб. на льготных условиях – 5 % годовых. Погашение производится
ежемесячно через удержание из зарплаты равными суммами по 5250 руб.
Проводки по операциям за май:
Дт 73.1 Кт 51 – 60 000 руб. перечислены с р/счета сотруднику.
Дт 73.1 Кт 91.1 – 254,79 руб. начисление %.
Дт 50 Кт 73.1 – 5254,79 сотрудник погасил очередную сумма долга.
Дт 70 Кт 68.1 – отражено начисление подоходного налога 48 руб.
При инвентаризации обнаружена недостача в сумме 10 000 руб. Списание
выполняется по нормам естественной убыли на 3000 руб., остаток отнесен на
виновное лицо. В учете ООО «Тавдинский ФПК» отражены проводки:
Дт 94 Кт 10 – 10 000 руб. отражен факт недостачи.
Дт 44 Кт 94 – 3000 руб. списана на коммерческие расходы часть
недостачи.
Дт 73.2 Кт 94 – 7000 руб. списана на виновника оставшаяся сумма.
51
2.3. Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда и прочим операциям в ООО «Тавдинский ФПК»
Целью аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
заключается в контроле соблюдения действующего законодательства об оплате
труда, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, а также
документального оформления.
Для достижения поставленной цели в ходе проверки ООО «Тавдинский
ФПК» необходимо решить следующие задачи:
- оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом
организации в учреждении;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства;
- оценка организации аналитического и синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда;
- проверка правильности документального оформления расчетов с
персоналом по оплате труда.
Оценка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы при
аудиторской проверке найти ошибки, совершенные при составлении
бухгалтерской отчетности. Оценку системы внутреннего контроля мы
проводили путем тестирования. Тестированию подвергался бухгалтер по учету
расчетов с персоналом по оплате труда. Рассмотрим тест для оценки риска
средств контроля в ООО «Тавдинский ФПК» в таблице 12.
По данным тестирования средств контроля рассчитаем ее надежность:
(14*100)/18=77 % – риск средств контроля. По итогам проверки степень
надежности можно оценить на высоком уровне.
52
Таблица 12
Тестирование средств контроля в ООО «Тавдинский ФПК»
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
1
Осуществляется ли контроль бухгалтерии за сроком
оборота документов?
+
2
Определяется ли круг лиц имеющих доступ к
документации?
+
+
3
Применяется ли практика паролей на
автоматизированных рабочих местах?
+
4
Проводится ли инвентаризация дел в архиве?
+
5
Используются ли автоматизированные средства
обработки данных?
+
6
Разработана ли типовая корреспонденция счетов:
+
7
Составляются ли на предприятии расчетно-
платежные ведомости?
+
8
Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?
+
9
Ведется ли учет больничных листов?
+
10
Имеются ли должностные инструкции работников,
осуществляющих расчеты по оплате труда?
+
11
На основании штатного расписания
устанавливаются ставки по оплате труда?
+
12
Проверяют ли периодически начисления по оплате
труда внутренние аудиторы?
+
13
Применяют ли П/К при начислении заработной
платы?
+
14
Сопоставляется ли начисленная заработная плата с
данными отчетов по отчислениям во внебюджетные
фонды?
+
15
Все ли работники получают заработную плату через
кассу?
+
16
Имеется ли на предприятии учетная политика?
+
17
Депонируется ли не полученная в срок заработная
плата?
+
18
Осуществляется ли контроль со стороны главного
бухгалтера?
+
Далее необходимо оценить влияние внешних факторов на организацию.
Для этого проведем тестирование неотъемлемого риска, которое представлено
в таблице 13.
По данным тестирования неотъемлемого риска можно оценить равную:
(2*100)/12=16% – неотъемлемый риск.
По итогам тестирования неотъемлемый риск можно оценить как низкий.
Аудиторский риск также регламентируется МСА 320 «Существенность
при планировании и проведении аудита».
53
Таблица 13
Тестирование неотъемлемого риска в ООО «Тавдинский ФПК»
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
1
Вид деятельности предприятия рискованный?
+
2
Предприятие имеет сильную зависимость от
иностранного капитала? Поставщиков?
+
3
Предприятие подвержено влиянию сезонных
факторов?
+
4
Развитие отрасли сильно зависит от инвестиций и
дотаций?
+
5
На рынке большое количество конкурентов?
+
6
У предприятия есть более двух дочерних
организаций?
+
7
У организации большое количество нетрадиционных
операций?
+
8
Учетный персонал имеет низкую квалификацию?
+
9
Предприятие занимается более чем тремя видами
деятельности, в связи с чем увеличивается
количество и состав операций?
+
10
Предприятие осуществляет внешнеэкономическую
деятельность?
+
11
Оценка и инвентаризация запасов сложна и
специфична?
+
12
У предприятия нет в наличии регулярно
обновляемых справочно – информационных баз?
+
Аудиторский риск равен произведению трех его компонентов, что можно
выразить формулой:
АР = НОР × РСК × РНО,
где АР – аудиторский риск; НОР – неотъемлемый риск; РСК – риск
средств контроля; РНО – риск не обнаружения.
Аудиторский риск принимаем на уровне 5%.
Аудиторский риск = 0,77*0,16*Х = 5%, Риск не обнаружения = 4,16 %
Таким образом, риск не обнаружения равен 4,16 % что значит что
вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные
доказательства не позволят обнаружить реально существующие ошибки,
превышающие допустимую величину равную 4,16 %.
По результатам оценки системы внутреннего контроля нами составлена
блок-схемааудиторской проверки, которая представлена на рисунке 2.
54
Рисунок 2 - Блок - схема аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Тавдинский ФПК»
Прежде чем приступить к аудиту аудитор составляет рабочие документы,
рассчитывает уровень существенности (таблица 14).
Таблица 14
Расчет уровня существенности ООО «Тавдинский ФПК»
Базовый
показатель
На конец
отчетного
периода, тыс.
руб
Доля (%)
принимаемая
для расчета
Значение,
принимаемое для
расчета
Чистая
прибыль
12825
5
641,25
Выручка без
НДС
36289
2
725,78
Себестоимость
19104
2
382,08
Валюта
баланса
18792
2
375,84
Собственный
капитал
10
10
1
55
Уровень существенности: (641,25+725,78+382,08+375,84)/4=531,23 тыс.
руб.
На основании проведенного исследования разработан план аудиторской
проверки представленный в таблице 15.
Таблица 15
План аудита ООО «Тавдинский ФПК»
№
п/п
Планируемые виды
работ
Исполнитель
(ответственный)
Период
проведения
1
Сбор информации об
экономическом
субъекте
Щетинина Э.В,
Щетинин Д.В, Батенев
И.С
07.03.2018 г.
2
Инвентаризация
Щетинин Д.В, Батенев
И.С
10.03.2018 г.
3
Аудит бухгалтерского
учета расчетов с
персоналом по оплате
труда
Щетинина Э.В,
Щетинин Д.В,
18.03.2018 г.
4
Подготовка
аудиторского
заключения
Щетинина Э.В,
Щетинин Д.В
24.03.2018 г.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код
каждой проводимой аудиторской процедуры.
Таблица 16
Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО
«Тавдинский ФПК»
Проверяемая организация
ООО «Тавдинский ФПК»
Период аудита
с 07.03.18 по 25.03.18
Перечень аудиторских
процедур
Период
проведения
Исполнители
Проверяемые
документы
1
2
3
4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1 Проверка
правильности
оформления работников
(прием и увольнение)
07.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Приказы о приеме
на
работу, увольнении,
перемещении;
личные карточки (ф.
№Т-2); трудовые
договора
56
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
1.2 Проверка учета
рабочего времени и
начислений заработной
платы
08.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Табели учета
использования рабочего
времени (ф. №Т-12)
1.3 Проверка
правильности
оформления расчетно-
платежных документов
09.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Расчетно-платежные
ведомости; расчетные
ведомости; платежные
ведомости
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка
обоснованности
начислений заработной
платы
10.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Положение по оплате
труда; трудовые
договора; личные
карточки; расчетно –
платежные ведомости;
табели учета рабочего
времени
2.2 Проверка
обоснованности и
правильности
начисления
дополнительных выплат
10.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Приказы по личному
составу; лицевые счета;
больничные листы
2.3 Проверка расчета
среднего заработка
11.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Базу для расчета
среднего заработка, т.к.
расчет ведется при
помощи ПК; расчетно–
платежные ведомости;
табели учета рабочего
времени
3. Аудит обоснованности применения удержаний из заработной платы
3.1 Проверка
правомерности
применения вычетов и
льгот для исчисления
налога на доходы
физических лиц
15.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Документы,
предоставленные
сотрудником на
использование
налоговых социальных
вычетов; форма 2-НДФЛ;
1-НДФЛ
3.2 Проверка
правильности удержаний
по исполнительным
листам
15.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Исполнительные листы;
расчетно-платежные
ведомости; расчетные
ведомости
3.3 Проверка
правильности
удержания
подотчетных сумм
16.03.18
г.
Кугаевски
х И.Ю
Авансовые отчеты и
первичные документы
к ним
3.4 Проверка
правильности
определения
совокупного дохода для
целей налогообложения
физических лиц
17.03.18 г.
Кугаевских
И.Ю
Форма 2-НДФЛ;
налоговая карточка 1-
НДФЛ; облагаемую базу
(какие виды начислений
входят в облагаемую
базу НДФЛ)