17
Они выдаются на основании распоряжения (приказа) руководства или
действующего в компании Положения о выдаче займов, которое можно
внести в колдоговор. В таком положении для сотрудников прописывают:
1. кто именно может претендовать на заемные средства;
2. за счет каких источников они выплачиваются;
3. максимальный срок и сумму займа;
4. цели, на которые могут быть выданы деньги;
5. условия займов – проценты или беспроцентная выдача (могут
быть различными для тех или иных оговоренных целей);
6. образец договора.
Проводки по субсчету 73.1:
1. дебет 73.1, кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет») –
работнику выдана сумма, составляющая заем;
2. дебет 73.1, кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислены проценты
на сумму займа;
3. дебет 50 (51), кредит 73.1 – возврат сотрудником суммы займа
и/или процентов по ней.
По каждому договору займа, то есть отдельному работнику,
аналитический учет ведется отдельно.
7
Если организация ссудила своего сотрудника беспроцентно или
предоставила льготные условия займа, позволив оплатить низкий процент, с
точки зрения налогового законодательства работник получает доход в виде
экономии средств. Это материальная выгода, с которой следует платить
налог на доходы для физических лиц – НДФЛ.
Эту сумму рассчитывают, как 75% ставки рефинансирования Банка
России, с нее работник платит НДФЛ в размере 35%. Если заем выдается не
на один, а на несколько месяцев, то НДФЛ нужно пересчитывать каждый
месяц отдельно, если ставка рефинансирования изменялась.
7
Генкин, Б.М. Организация, норми?рование и опла?та труда? на промышленных
предприятиях: Учебни?к для вузов / Б.М. Генкин. - М.: НОРМА, 2016. - 480 c.
18
Если в трудовом договоре работника прописана материальная
ответственность, то в случае причинения ущерба с него может быть взыскана
сумма, не превышающая его среднемесячный заработок. Такая
ответственность называется ограниченной, именно она предусмотрена
Трудовым кодексом РФ (ст. 241). Она наступает, если сотрудник:
1. оказался виновен в порче имущества организации (неосторожно
или по небрежности);
2. утратил финансово важные документы;
3. неправильно оформил такие документы;
4. сделал брак в своей работе;
5. похитил или допустил похищение материальных ценностей, за
которые был ответственен;
6. допустил недостачу.
8
Если заключен трудовой договор по ст. 243 ТК РФ, то вместо
ограниченной материальной ответственности он несет полную.
После того как установлен размер ущерба, руководитель в течение
месяца выносит распоряжение о взыскании из заработной платы
ответственного лица. Если время для распоряжения упущено, взыскивать
деньги за причиненный ущерб разрешается уже только через судебное
разбирательство. Фирма имеет право снимать с каждой выплаты зарплаты не
более 20% (в некоторых особых случаях – до половины). Если ущерб вызван
преступлением, удержание может составить 70%, но не более.
Работник вполне может внести сумму ущерба и по собственной воле.
Это могут быть не только финансовые средства, но и, по договору с
работодателем, имущество, аналогичное испорченному.
Что делать работодателю, если договора о полной материальной
ответственности с работником не заключалось, а дозволенные удержания
совсем не покрывают причиненного ущерба? Можно обратиться в суд: по его
8
Клочкова, Е.Н. Эк?ономика организации: Учебни?к для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И.
Кузнецов, Т.Е. Платонова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 447 c.
19
решению сотруднику могут присудить полную материальную
ответственность либо оправдать его, отказать в иске. В последнем случае
утраченную сумму ущерба придется списать на убытки.
Проводки по субсчету 73.2:
1. кредит 73/2, дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» –
списание ушерба на работника, виновного в нем;
2. кредит 73/2, дебет 98 «Доходы будущих периодов» – отражение
разницы между суммой ущерба и суммой удержания из зарплаты;
3. кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет»), дебет 73.2 –
внесение работником средств в счет материального ущерба;
4. кредит 10 «Материалы» (41 «Товары»), дебет 73.2 – внесение
работника в счет ущерба материалов (товаров);
5. кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебет 73.2 –
удержание суммы в счет ущерба из зарплаты сотрудника;
6. кредит 94, дебет 73.2 – списание с сотрудника суммы
материального ущерба;
7. кредит 98, дебет 73.2 – отражение в составе операционных
доходов разницы между взысканной суммой и полной стоимостью ущерба.
9
Аналитический учет по данному субсчету следует вести также по
каждому работнику.
1.3. Особенности учета расчетов с персоналом
В бухгалтерском учете для отражения расчетов с персоналом по оплате
труда, обобщении информации по видам заработной платы, различным
премиям, надбавкам, доплатам и прочим выплатам, в том числе по выплатам
дивидендов и процентов по акциям и прочим ценным бумагам данного
предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
9
Ли?шиленко А. В. Бухга?лтерский учет: Учебник. 3-е изд. перед, и доп. Изд.: Центр
учебной литературы. 2016, 736с.
20
По кредиту данного счета отражаются:
1) Сумма заработной платы, начисленная сотрудникам предприятия, - в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26
счета) и со счетами учета расходов на продажу – 44 сч. и других источников;
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
списываются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий,
пенсий и других доходов работников предприятия, а также отражаются
суммы исчисленных налогов, платежей по исполнительным документам и
прочих удержаний.
Если суммы заработной платы начислены, но не выплачены
сотрудникам из-за неявки получателей, то они отражаются по дебету счета 70
в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Из суммы начисленной заработной платы могут быть произведены
удержания. Виды удержаний из заработной платы: обязательные удержания,
удержания по инициативе организации, удержания по заявлению работника.
К обязательному удержанию относится налог на доходы физических
лиц, удержание по исполнительным листам в пользу юридических и
физических лиц, то есть удержание установленные законодательными актами
и иными нормативными документами.
Налог на доходы физических лиц уплачивается налоговыми
резидентами РФ и физическими лицами, которые получают доходы от
источников на территории РФ и не являются резидентами РФ. При этом
доходы могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме.
Учитываются также доходы в виде материальной выгоды
налогоплательщика.
10
Размер налоговой базы по налогу на доходы физических лиц может
быть уменьшен на величину стандартных налоговых вычетов, к которым,
10
Коршунов, В.В. Эк?ономика орга?низации (предприятия): Учебни?к и пра?ктикум для
при?кладного ба?калавриата / В.В. Коршунов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 407 c.
21
например, относится имущественный налоговый вычет. Он предоставляются
при приобретении жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или
земельных участков, а также в сумме, потраченной налогоплательщиками на
возведение жилого дома или квартиры. Налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13% для граждан РФ.
К удержаниям по исполнительным листам относится, например,
удержание алиментов, которое производится со всех видов доходов. Размер
алиментов определен Семейным кодексом РФ.
За ущерб, произведенный работником предприятию, за излишне
выданный аванс, за долг работника перед организацией и др. могут
производится удержания по инициативе организации через бухгалтерию.
11
Главой 24 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) определены взносы,
зачисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской
Федерации).
Плательщиками данных взносов являются следующие лица.
1. Работодатели, осуществляющие выплаты наемным сотрудникам, в
том числе:
- предприятия;
- индивидуальные предприниматели;
- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,
занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- крестьянские (фермерские) хозяйства;
- физические лица.
2. Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины
малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
11
Пошерстник, Н.В. Эк?ономика орга?низации / Н.В. Пошерстник. - М.: КноРус, 2016. - 320
c.
22
Объектом налогообложения для исчисления взносов в фонды
признаются выплаты, доплаты и иные доходы, начисленные работодателями
в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по
договорам гражданско-правового характера, предмет которых - выполнение
работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.
Данные взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
могут быть открыты субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
К счету 69 могут открываться и дополнительные субсчета, если
предприятие осуществляет расчеты по другим видам социального
страхования и обеспечения.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
кредитуется на суммы платежей по социальному страхованию и
обеспечению, а также обязательному медицинскому страхованию
работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи
на этом счете делают в корреспонденции:
- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части
отчислений, производимых за счет организации, т.е. счета 20,23,25,26 и др.;
- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части
отчислений, производимых за счет сотрудников предприятия.
12
Помимо вышеперечисленного по кредиту счета 69 в корреспонденции
со счетами учета прибылей и убытков (91,99 сч.) или расчетов с персоналом
по прочим операциям, относящиеся к расчетам с виновными лицами (73 сч.)
учитываются начисленные суммы пеней за несвоевременный взнос
12
Клочкова, Е.Н. Эк?ономика организации: Учебни?к для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И.
Кузнецов, Т.Е. Платонова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 447 c.
23
платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» - суммы,
полученные в случаях превышения соответствующих расходов над
платежами.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и
начислению заработной платы осуществляется по следующим основным
направлениям:
- по каждому работнику независимо от времени его работы в
организации;
- по структурным подразделениям;
- по ви?дам ок?азываемых услуг, выполняемых работ.
В современных услови?ях в соответстви?и с действующи?м
за?конодательством на предпри?ятиях и в орга?низациях и?спользуются три
ва?рианта орга?низации а?налитического учета:
- по расчетно-пла?тежным ведомостям;
- ра?здельно по ра?счетным и пла?тежным ведомостям;
- по соста?вленным к?омпьютерным способом ли?сткам "ра?счет
за?работной платы" (начислено, удержа?но и к выдаче) на основа?нии к?оторых
за?полняется пла?тежная ведомость для выда?чи за?работной платы.
Первые два ва?рианта и?спользуются в услови?ях ручной обра?ботки
документации, а трети?й - в услови?ях а?втоматизации учета.
Та?ким образом, бухга?лтерский учет – это ва?жная ча?сть эк?ономической
деятельности? любого предприятия. Основной ма?ссив данных, к?оторый
необходи?м для при?нятия эффек?тивных упра?вленческих решений, поступа?ет
из реги?стров бухга?лтерского учета.
13
Ва?жной соста?вляющей бухга?лтерского учета? является учет ра?счетов с
персона?лом по опла?те труда, поск?ольку за?работная пла?та является основным
и?сточником моти?вации сотрудников, от ее ра?змеров за?висит
13
Лопарева, А.М. Эк?ономика орга?низации (предприятия): Учебно-методи?ческий
к?омплекс / А.М. Лопарева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 400 c.
24
прои?зводительность труда? и как следстви?е результа?ты прои?зводственной
деятельности? в целом.
Выводы по гла?ве 1.
Ва?жным уча?стком бухга?лтерского учета? на предпри?ятиях является
учет ра?счетов с персона?лом по опла?те труда. Для ра?ботника и для
ра?ботодателя труд и его опла?та и?меют ра?зную цель и значение. Для
ра?ботника опла?та труда? — это основна?я ста?тья дохода, средство повышени?я
бла?госостояния его са?мого и членов его семьи. Для него опла?та труда?
выполняет сти?мулирующую роль в повышени?и результа?тов труда? и
обеспечени?и на этой основе роста? вознаграждения. Для ра?ботодателя — это
и?здержки производства, к?оторые он стреми?тся минимизировать, особенно в
ра?счете на еди?ницу продукции. Социально-эк?ономическая роль труда? и его
опла?ты в ма?сштабах стра?ны проявляется в трех основных функциях: -
воспроизводственная; - стимулирующая; - регулирующая.
Воспрои?зводственную функ?цию выполняет работник, сти?мулирующую -
ра?ботодатель и регули?рующую - государство. В связи? с переходом
эк?ономики стра?ны на рыночные отношени?я многи?е функ?ции госуда?рства по
вопроса?м труда? и его опла?ты переда?ны непосредственно предприятиям.
Госуда?рство регули?рует рынок? труда, обеспечи?вает соци?альную за?щиту
работников, уста?навливает ми?нимальный ра?змер месячной опла?ты труда,
и?спользуя прямые и к?освенные методы воздействия, в том чи?сле
нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные.
Предпри?ятия са?мостоятельно уста?навливают формы, си?стемы и
ра?змеры опла?ты труда, ма?териального сти?мулирования его результатов. При
этом ма?ксимальный ра?змер опла?ты труда? не ограничивается.
Обяза?нностью любого предпри?ятия является созда?ние норма?льных
услови?й труда? и действенных мотивов, обеспечи?вающих стремлени?е
ра?ботников к повышени?ю результа?тов своей деятельности. Для уси?ления
моти?вации необходи?мо обеспечи?ть непосредственную связь опла?ты труда? с
его результатами: к?аждый ра?ботник должен ви?деть эту связь между
25
возна?граждением и прои?зводительностью труда, вели?чиной своей
за?работной пла?ты и результатами, дости?гнутыми предприятием.
26
Гла?ва 2. Анализ бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям
2.1. Общая характеристика деятельности Управления образования
Вагайского муниципального района
Упра?вление обра?зования а?дминистрации Ва?гайского муни?ципального
ра?йона осуществляет свою деятельность во вза?имосвязи с Ми?нистерством
обра?зования и на?уки Тюменск?ой области, орга?нами местного
самоуправления. Упра?вление обра?зования является са?мостоятельным
струк?турным подра?зделением а?дминистрации Ва?гайского муни?ципального
района, входящи?м в еди?ную обла?стную си?стему образования,
осуществляющи?м функ?ции по решени?ю вопросов местного зна?чения в сфере
образования.
В общеобра?зовательных учреждени?ях ра?йона обуча?ются 3009
учащихся, что на 12 человек? больше а?налогичного пок?азателя прошлого
года. По состояни?ю на 1 янва?ря 2019 года? в общеобра?зовательных
орга?низациях ра?йона обуча?ется 197 детей с ОВЗ, из них 31 дети-инвалиды.
Обучени?е по основным общеобра?зовательным програ?ммам на дому
орга?низовано для 22 детей-и?нвалидов (в форме семейного обучения). На
2018-2019 учебный год ск?омплектовано 203 общеобра?зовательных класса.
Дети? с ОВЗ обуча?ются в общеобра?зовательных учреждени?ях инклюзивно.
По состояни?ю на 1 сентября 2019 года? в ра?йоне по федера?льным
госуда?рственным обра?зовательным ста?ндартам обуча?ется 2651 (88%)
обучающийся, что соста?вляет 100% на?чальной шк?олы и 83,5% основной
школы.
Созда?ние прозра?чной объек?тивной си?стемы оценк?и учебных
достижений, обуча?ющихся является при?оритетной за?дачей ра?звития си?стемы
общего образования. В целях упра?вления процедурой оценк?и к?ачества
обра?зования были? проведены ра?йонные совеща?ния по вопроса?м орга?низации