5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ
ОПЕРАЦИЯМ…………………………….………………………………………….9
1.1 Основы бухгалтерского учета по оплате труда и иным
операциям……….……………………………………………………………………9
1.2. Методика аудита расчетов по опрате труда и иным операциям ……..…….25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ (НА ПРИМЕРЕ ООО
«ИНТЕРНЭШНЛ РЕСТОРАНТ БРЭНДС»……………………………………….32
2.1. Организационно-экономическая характеристика
предприятия………………………………………………………………...…....…32
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятия……………………….....37
2.3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям на
предприятии………………………………………………………………………...57
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ, И
ИСПРАВЛЕНИЮ ОШИБОК, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ АУДИТЕ……………..…63
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда и иным операциям………………………………………..………....63
3.2. Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных при аудите расчетов
по оплате труда и иным операциям на
предприятии………………………………………………………………………...69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..………75
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ…...…….....……………………………………………………….80
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС……………………………......81
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Вопросы совершенствования учета и организации
расчетов с персоналом по оплате труда чрезвычайно актуальны в современных
условиях. Экономические преобразования последних лет привели к
значительным изменениям в сфере труда и заработной платы, а также
отражением этих операций в бухгалтерском учете. Воздействие
государственных органов на трудовые отношения существенно ослабло,
прекратило свое существование централизованное административное
регулирование оплаты труда. Действующее законодательство предоставляет
организациям право самостоятельно выбирать и самостоятельно устанавливать
такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в
конкретных условиях работы.
Заработная плата является основным мотивирующим фактором в
трудовой деятельности, но, несмотря на то, что вопросам организации и учета
оплаты труда уделяется большое внимание, проблема совершенствования
организации системы заработной платы на некоторых предприятиях
недостаточно разработана
1
. Расходы по оплате труда являются одной из
прямых затрат производства, включаемых в себестоимость выпускаемой
продукции и от правильной организации бухгалтерского учета этих операций
зависит финансовое состояние организации, еѐ дальнейшая деятельность и
конкурентоспособность в условиях рыночных отношений. Современные
российские предприятия не достаточно уделяют внимания организации
мотивирующей среды, в связи с этим возникает ряд проблем в организации
оплаты труда, среди которых следует выделить: недостаточное отражение в
нормативных документах организации учета оплаты труда в организации;
несогласованность уровня оплаты труда с результатами деятельности
персонала и признанием личного вклада сотрудников в общий успех
организации; несвоевременная выплата заработной платы, негативно влияющая
1
Тихомирова Т.П., Чучкалова Е.И. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятиях. С. 76.
7
на настроение сотрудников. Изменения, происходящие в организациях,
требуют внедрения более прогрессивных и эффективных систем оплаты труда,
которые смогут повысить заинтересованность рабочих в достижении лучших
показателей. В результате возможен рост производительности труда и,
соответственно, заработной платы. Как бы ни были совершенны новая техника
и технология, применение их не может дать полного эффекта без правильной
организации оплаты труда. Поэтому, необходимо осуществлять меры по
оптимизации организации заработной платы, обеспечив ее прямую связь с
результатами труда и преобразуя систему оплаты труда прозрачной для
понимания каждого работника организации.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и иным
операциям в ООО«Интернэшнл ресторант брэндс». В связи с поставленной
целью в качестве основных были определенны следующие задачи:
1. Рассмотреть понятие и сущность оплаты труда;
2. Изучить методики аудита расчетов по опрате труда и иным операциям;
3. Обрисовать организационно-экономическую характеристику ООО
«Интернэшнл ресторант брэндс»;
4. Рассмотреть процесс учета ООО«Интернэшнл ресторант брэндс»;
5. Изучить аудит заработной платы ООО «Интернэшнл ресторант брэндс»;
6. Охарактеризовать основные направления совершенствования системы
оплаты труда работников;
7. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям;
8. Разработать рекомендации по исправлению ошибок, выявленных при
аудите расчетов по оплате труда и иным операциям на предприятии.
Предметом исследования являются методы и приемы учета расчетов
оплаты труда на ООО «Интернэшнл ресторант брэндс».
8
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является, бухгалтерский учет и процесс оплаты труда на ООО «Интернэшнл
ресторант брэндс».
Степень изученности темы. При написании выпускной
квалификационной работы использовались различные законодательные акты,
нормативные документы и труды таких бухгалтеров и экономистов, как Б.М.
Генкина,
2
В.Н. Парушиной,
3
В.А. Плехановой,
4
Л.В. Сотниковой,
5
А.Я.
Кибанова, Е.А. Митрофановой, И.А. Эсауловой
6
и другие.
Методологическая основа. При написании выпускной
квалификационной работы использовались следующие научные методы –
дедукции и индукции, метод сравнения, методы группировок, а также методы
экономического анализа.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав разделенных
на параграфы, заключения и списка используемой литературы.
2
Генкин Б. М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях–
М.: Норма, 2013 – 480с.
3
Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами.
«Аудитор» №1, 2015 – 477с.
4
Плеханова В.А. Материальная помощь включается в зарплату: налоги и взносы // Зарплата –
2014 г. - № 11.
5
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт
профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2013
– 225с.
6
Кибанов А. Я., Митрофанова Е. А., Эсаулова И. А. Экономика управления персоналом:
Учебник / под ред. А. Я. Кибанова. – М: ИНФРА-М, 2013 – 708с.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
1.1 Основы бухгалтерского учета по оплате труда и иным операциям
Заработная плата целого ряда хозяйственных субъектов торговой отрасли
является одной из основных статей затрат, а значит напрямую воздействует на
уровень себестоимости, цен, прибыли и в конечном итоге на эффективность
деятельности предприятия и конкурентоспособность его продукции.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области социальной поддержки и
защиты работников. Одна из острейших социально-экономических проблем в
нашем государстве связана с социальным страхованием и обеспечением. При
возрастающем числе получателей пенсий, состоящих на учете в системе
Пенсионного фонда Российской Федерации, численность занятых в экономике
постоянно уменьшается. Формирование трудового потенциала России
в настоящее время происходит под влиянием абсолютного сокращения
трудового населения в связи со вступлением в трудоспособный возраст
малочисленного поколения россиян, родившихся в 90-х гг. прошлого века.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению занимают
значительное место в хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Все организации обязаны уплачивать установленные платежи в Пенсионный
фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд
социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование. От этого зависит не только состояние
экономики страны, но и благосостояние обычных граждан. Как сказал В. В.
Путин 1 декабря 2016 года в своем ежегодном послании к Федеральному
Собранию, «…мы продолжим изменения в социальной сфере, чтобы она
становилась ближе к людям, к их запросам, была более современной и
10
справедливой».
Важным элементом в организации оплаты труда и социальных выплат
является бухгалтерский учет, обеспечивающий его информационную
поддержку. Также следует отметить, что анализ расходования средств на
оплату труда, аудит обоснованности социальных выплат и правильности
определения их величины позволяют оптимизировать уровень затрат на оплату
труда и обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды, чтобы у
предприятия оставались средства на получение как можно большего размера
прибыли.
В Трудовом Кодексе РФ соответствии со ст. 129, оплата труда – это
система отношений, которые связаны с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми
договорами.
7
Выплата заработной платы осуществляется в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях), согласно со статьей 131 ТК РФ. Согласно с
трудовым или коллективным договором по письменному заявлению работника,
не противоречащих закону Российской Федерации, оплата труда может
производиться и в иных формах. Дол заработной платы, которая выплачивается
в неденежной форме, не должна превышать 20 % от общей суммы заработной
платы.
8
Оплата труда – это компенсация работодателем труда наемного
работника в организации, которая соответствует качеству и количеству
выполненной им работы.
Плата за труд – это и есть оплата труда. С одной стороны, оплата должна
7
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)[Электронный ресурс]//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/( дата обращения 8.01.2019)
8
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)[Электронный ресурс]//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/( дата обращения 8.01.2019)
11
компенсировать расход физических и интеллектуальных сил работника, с
другой, - работник не должен чувствовать себя ущербным, сравнивая оплату
своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны –
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью
посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.
Работнику по трудовому договору гарантируются установленные федеральным
законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплачиваемый ежегодный отпуск. Основным сводом законодательных
установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой
Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21
декабря 2001 года.
Статья 1 ТК РФ формулирует задачи трудового законодательства. Одним
Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается – в
дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов,
касающихся организации и учета оплаты труда, представленный в приложении
Б. Налоговый кодекс РФ регулирует взаимоотношения предприятия с
налоговыми органами: порядок расчетов порядок расчетов и уплаты налогов,
ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых
органов19 . Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и
отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского
учета.
Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по
оплате труда регулируется во всех четырех уровнях нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все эти
нормативно-правовые источники позволяют предприятию грамотно и
правильно вести бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате.
12
Государство гарантирует всем работникам без исключения независимо от того,
в организации какой формы собственности они работают, соблюдение
определенных правил, установленных ТК РФ. Следовательно, эти правила
обязательны для всех работодателей.
Трудовой кодекс Российской Федерации дает определение понятию
«заработная плата», которое закреплено в ст. 129 ТК РФ. Проанализировав
нормы данной статьи можно выделить основное экономическое содержание
данного термина. Заработная плата – вознаграждение за труд работника, в том
числе компенсационные и стимулирующие выплаты. Вознаграждение за труд
зависит от квалификации работника, сложности, количества и качества
выполняемой работы. Таким образом, основная составляющая заработной
платы – это тарифная ставка или оклад, которые являются ее базовой и
неизменной частью. Размер оклада фиксируется в штатном расписании
работодателя. К компенсационным выплатам, входящим в состав заработной
платы относятся надбавки и доплаты, которые компенсируют отклонения от
нормальных условий работы. К ним относятся: выполнение работ различной 9
квалификации, совмещение профессий (должностей), сверхурочная работа,
работа в ночное время и прочие
9
.
В качестве стимулирующих ч. 1 ст. 129 ТК РФ выделяет доплаты и
надбавки, премии и иные поощрительные выплаты, стимулирующие работника
к повышению результативности труда. Оклад может быть и единственной
составляющей заработной платы в тех случаях, когда для работника законом
или локальными актами организации не предусмотрены компенсации за работу
в отклоняющихся от нормы условиях или премии.
Перед бухгалтерским учетом оплаты труда стоят следующие задачи:
1) начисление заработной платы согласно первичной документации;
9
Удержания из заработной платы : инструкция для бухгалтера [Электронный ресурс] :
информ.-аналитичекий журнал. – Электрон. текстовые данные. – Налоговый учет для
бухгалтера, 2015, № 7. – Режим доступа : Справочно-правовая система Консультант Плюс,
по паролю.
13
2) проведение удержаний из заработной платы налога на доходы
физических лиц и других видов платежей;
3) проведение расчетов с персоналом по оплате труда, а также с бюджетом
и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;
4) отнесение в себестоимость продукции или выполненных работ сумм
начисленной заработной платы;
5) сбор и группировка показателей по труду и заработной плате, для
составления необходимой отчетности
10
.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской
Федерации (РФ) базируется на четырехуровневой системе. Нормы,
затрагивающие расчеты по оплате труда, содержатся в трудовом
законодательстве и иных законодательных актах, призваны упорядочить
данную область трудовых отношений. Нормативно-правовое регулирование
расчетов по оплате труда систематизировано по уровням регулирования и
представлено в соответствующих таблицах.
Первый уровень – законы РФ, указы Президента РФ и постановления
Правительства РФ. Устанавливают единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского учета в России.
Таблица 1
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с
персоналом по оплате труда первого уровня
Нормативный документ
Сфера регулирования
Конституция Российской Федерации от
12.12.1993 (ред. от 21.07.2014)
Основополагающий законодательный
акт РФ, в котором определены
основные принципы трудового права
Трудовой кодекс Российской
Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 13.07.2015)
Регулирует трудовые отношения
между работником и работодателем.
Устанавливает гарантии, защищает
права сторон трудового договора.
Основные нормы, связанные с оплатой
10
Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения
работников [Электронный ресурс] : Монография / Л.Б. Сунгатуллина. – Электрон. текстовые
данные. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 212 с. – Режим доступа: Справочно-правовая система
Консультант Плюс, по паролю.
14
труда, установлены главой 21 ТК РФ
Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
29.06.2015)
Регулирует отношения по договорам
гражданско-правового характера
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая) от 31.07.
1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.11.2015)
Регулирует порядок расчетов и уплаты
налогов, ставки налогов, а также
права и обязанности налоговых
органов и налогоплательщиков
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред.
от 04.11.2014)
Устанавливает единые требования к
бухгалтерскому учету и отчетности
Федеральный закон «О минимальном
размере оплаты труда» от 19.06.2000
№ 82-ФЗ (ред. от 14.12.2015)
Устанавливает минимальный размер
оплаты труда в Российской Федерации
Федеральный закон «О
государственных пособиях гражданам,
имеющим детей» от 19.05.1995 № 81-
ФЗ (с изм. от 06.04.2015)
Устанавливает основы обязательного
пенсионного страхования в РФ.
Обеспечивает гарантированную
государственную денежную
материальную поддержку
материнства, отцовства и детства
Федеральный закон « Об
обязательном социальном страховании
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством» от 29.12.2006 № 255-
ФЗ (ред. от 31.12.2014)
Определяет условия, размеры и
порядок обеспечения пособиями по
временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячными
пособиями по уходу за ребенком
Постановление Правительства РФ «Об
особенностях порядка исчисления
средней заработной платы» от
24.12.2007 г. № 922 (ред. от
15.10.2014)
Устанавливает особенности порядка
исчисления средней заработной платы
для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных ТК РФ
Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по
оплате труда основательно регулируется на первом уровне нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Второй уровень – Положения по бухгалтерскому учету и отчетности
(российские стандарты), утверждаемые Министерством финансов РФ
Устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта бухгалтерского
учета. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от
29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) устанавливает порядок организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности.