55
всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда и пособий, а
по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда. Сальдо этого
счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации по
заработной плате перед работниками.
Операция по начислению оплаты труда работникам основного
производства, оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 субсчет
1 «Основное производство», а оплата труда административно-управленческому
персоналу отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Удержание НДФЛ из начисленной заработной платы отражается по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 субсчет 1
«Налог на доходы физических лиц».
Так, начальник аналитического отдела Иванова В.А. в июле 2017 г.
отработал весь месяц полностью. 24 июля работник получил 40 аванс за первую
половину месяца в размере 40% от оклада. Оклад работника составляет 36 000
рублей. Премия за этот период не начислялась. Работник имеет двоих
совершеннолетних детей, в возрасте 19 и 22 лет, учащихся по очной форме
обучения в ВУЗе.
Расчет заработной платы работнику и НДФЛ осуществляется следующим
образом:
1) Аванс за первую отработанную половину месяца составит: 36 000 х 40
% = 14 400 руб.
2) Заработная плата за отработанное время составит 36 000 руб., т.к.
работник отработал весь месяц полностью.
3) Следует определить положенные налоговые вычеты. Сначала года
работнику начислена заработная плата в размере 222 800 руб., поэтому
стандартные налоговые вычеты в июле ему полагаются, т.к. порог
предоставления вычетов не превышен.
Сумма вычетов составит: 1 400 х 2 = 2 800 руб.
56
Сумма НДФЛ составит: (36 000 – 2 800) х 13% = 4 316 руб.
Заработная плата, причитающаяся к выплате: (36 000 – 4 316) – 14 400 =
17 284 руб.
Для отражения суммы начисленной заработной платы за месяц в
организации используется расчетная ведомость по форме № Т-51. При выплате
заработной платы работодатель извещает сотрудников о том, какая заработная
плата ему полагается. Для этого каждому работнику выдается расчетный
листок, в котором указываются составные части заработной платы: оклад,
премии, если они причитаются, сумма удержанного НДФЛ и общая сумма к
выплате.
Сумма НДФЛ, рассчитанная со всей суммы заработной платы
удерживается организацией из заработка работников при выплате заработной
платы за вторую половину месяца. В бюджет НДФЛ выплачивается в день
перечисления заработной платы на зарплатные карты работников. Страховые
взносы за работников должны платить все работодатели – плательщики
взносов. Объект обложения – это база страховых взносов, т.е. заработная плата
работников, с которой уплачиваются взносы по различным тарифам.
В 2017 году предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:
Взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России
(ПФР) – 22%. Взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального
страхования (ФСС) – 2,9%. Взносы на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) –
5,1%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний – 0,7%.
Для учета расчетов по страховым взносам в организации используются
следующие счета:
Счет 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Счет 69 субсчет 2 объект аналитического учета 1 «Страховая часть
трудовой пенсии».
57
Счет 69 субсчет 3 объект аналитического учета 1 «Федеральный фонд
ОМС».
Счет 69 субсчет 11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисленные суммы страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на
которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит соответствующих
счетов предназначенных для учета страховых взносов
Далее будут разработаны рекомендации, направленные на
совершенствование учета по оплате труда. Главная цель этих рекомендаций -
это учет важнейших для предприятия факторов в системе оплаты труда, таких
как выполнение плана, соблюдение ТБ и правил внутреннего трудового
распорядка.
2.3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям на предприятии
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО
«Интернэшнл ресторант брэндс» за 2017 год проведена ООО «ТАЦ» на
основании договора №371 от 15 января 2017 года.
Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ. Аудиту были подвергнуты следующие документы:
‒ учетная политика Организации;
‒ бухгалтерский баланс (форма № 1);
‒ отчет о прибылях и убытках (форма №2);
‒ главная книга;
‒ ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и
страховым взносам;
‒ первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда;
‒ внутренние организационно-распорядительные документы;
‒ налоговые декларации.
58
Аудиторами была предоставлена программа аудита расчетов по оплате
труда на предприятии (таблица 12)
Таблица 12
Программа аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организация
Общество с ограниченной
ответственностью «Интернэшнл
ресторант брэндс»
Период аудита
20.01.17 – 28.01.17
Количество человеко-часов
76
Руководитель аудиторской группы
Кокшарова А.Л.
Проверяемая организация
Общество с ограниченной
ответственностью «Интернэшнл
ресторант брэндс»
Состав аудиторской группы
Петрова Н.И., Кокшарова А.Л., Хворова
С.В
Планируемый уровень
существенности
165,57 тыс. руб.
Перечень
аудиторских
процедур
Период
проведения
Исполнители
Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1.
Проверка
правильности
оформления
работников
20.01.17
Кокшарова
А.Л.
Приказы, контракты,
трудовые договора, личные
карточки
1.2.
Проверка
правильности
применения
тарифных ставок
при повременной
оплате
20.01.17
Кокшарова
А.Л.
Тарификационный список,
штатное расписание,
наряды, алгоритмы
расчетов, правила
внутреннего трудового
распорядка.
1.3. Проверка учета
рабочего времени,
соблюдение режима
работы
21.01.17
Кокшарова
А.Л.
Табеля учета расчетов
рабочего времени (ф. № Т-
12), времени (ф. № Т-12),
№ Т-2)
59
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка
обоснованности
начислений
заработной платы
21.01.17
Кокшарова
А.Л.
Положение по
оплате труда,
личные карточки,
расчетно-
платежные ведомости,
табели
учета рабочего
времени, штатное
расписание
2.2. Проверка
обоснованности и
правильности
начисления
дополнительных
выплат
21.01.17
Кокшарова
А.Л.
Приказы по личному
составу, лицевые счета,
больничные листы
2.3 Проверка
правильности расчета
среднего заработка
для различных целей
25.01.17
Кокшарова
А.Л.
База для расчета
среднего заработка,
расчетно-
платежные
ведомости, табели
учета рабочего
времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной
платы
3.1. Проверка
правомерности
применения вычетов и
льгот для исчисления
налога на доходы
физических лиц
26.01.17
Кокшарова
А.Л.
Документы,
предоставленные
сотрудником на
использование налоговых
социальных вычетов,
форма 2-НДФЛ, налоговая
карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка
правильности
удержаний по
исполнительным
листам
26.01.16
Кокшарова
А.Л.
Наличие исполнительных
листов, регистратор листов,
правильность расчета
листов в вкладном деле к
Исполнительному листу,
облагаемая база для
удержания, лицевые счета
3.4. Проверка
правильности
определения
совокупного дохода
для целей
налогообложения
физических лиц
26.01.17
Кокшарова
А.Л.
Форма 2-НДФЛ, налоговая
карточка 1-НДФЛ,
облагаемая база (виды
начислений входящие в
облагаемую
базу
НДФЛ)
60
3.5. Проверка
правильности
удержания
подотчетных сумм
27.01.17
Кокшарова
А.Л.
Авансовые отчеты и
первичные документы к
ним, кассовые документы
(ПКО и РКО)
3.6. Проверка
депонированных сумм
по заработной плате
27.01.17
Кокшарова
А.Л.
Книга аналитического
учета депонированной
заработной платы, касса
Были проведены следующие проверки:
‒ правильности оформления работников;
‒ учета рабочего времени;
‒ обоснованности начислений заработной платы и расчета среднего
заработка;
‒ удержаний из заработной платы и налогов;
‒ ведения аналитического и синтетического учета расчетов по физическим
лицам.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий
недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой
службы (Форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении
отпуска (форма Т-6). Найденные нарушения представлены в таблице 13.
Таблица 13
Выявленные нарушения в процессе аудита
Виды нарушений,
выявленных в документах
Наименование
документа, по
которому выявлено
нарушение
Дата
(период)
составления
документа
№
документа
Отсутствует подпись
работника инженера
Наряд на проведение
монтажных работ на
складе
2017г.
1
Неверно указанно
количество отработанных
дней водителю Зворыгину
- табель учета
рабочего времени,
- приказ об отпуске
2017 г.
№17
61
А.В.
Имеются неоговоренные
исправления. Корнев
Леонид Петрович.
Изначально было указано:
Корнев Леонид Павлович
Договор подряда
2017 г.
б\н
Отсутствует ксерокопия
справки подтверждающей
инвалидность 2-й группы
Маркина П.Р.
Регистратор и
подшивка
документов по
инвалидам
2017 г.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной
ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и
расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении
начисленных сумм присутствуют.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику.
Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты
заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.
Проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна.
На основе проведенной аудиторской проверки были сделаны следующие
выводы:
Положительные:
‒ Бухгалтерский учет организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском
учете» 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
‒ аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику.
‒ синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты
заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.
Недостатки:
‒ в оформлении первичных документов имеют место недостатки.
Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
62
‒ не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
‒ не ведутся табели учета рабочего времени ;
‒ не включались в совокупный доход работающих суммы премий и
выданных подарков;
‒ неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
‒ неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат и т.п.
‒ система бухгалтерского учета и контроля расчетов с персоналом по
оплате труда организована на среднем уровне, поэтому недостаточно
надежна
‒ Не утверждено положение о защите персональных данных работников
‒ Не утверждено положение об оплате труда и премировании
‒ В трудовом договоре определяется период выплаты заработной платы
‒ Личные карточки оформлены ненадлежащим образом
‒ Не утверждены самостоятельно разработанные первичные документы по
учету труда и его оплаты, а также внутренняя отчетность
‒ Не соблюдены сроки выплаты заработной платы за декабрь 2016 г.
‒ Установлено несущественное расхождение показателей кредиторской
задолженности по данным регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
‒ На основании проведенной проверки было составлено аудиторское
заключение.
Таким образом, мы видим , что система учета оплаты труда в ресторане
требует совершенствования , это было доказано внутренней аудиторской
проверкой.
63
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И
ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ, И ИСПРАВЛЕНИЮ ОШИБОК, ВЫЯВЛЕННЫХ
ПРИ АУДИТЕ
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям
По результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда определена значимость выявленных ошибок в
учете исследуемой организации и предложены меры по совершенствованию
учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.
Рекомендации по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля расчетов с персоналом по оплате труда:
1) Создать комиссию по проведению внутреннего аудита, в обязанности
которой будет входить проведение аудита и инвентаризации имущества и
обязательств;
2) Разработать и утвердить график документооборота.
Рекомендации по соблюдению требований трудового законодательства
1) Разработать и утвердить данное положение
2) Разработать и утвердить данное положение
3) Установить конкретные дни выплаты заработной платы
4) Дополнить недостающими сведениями
Рекомендации по правильности начисления и выплаты заработной платы
1) Утвердить данные формы учетной политикой организации
2) Выплатить компенсацию за задержку выплаты заработной платы
Рекомендации по соответствию показателей регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
1) Усилить внутренний контроль за организацией бухгалтерского учета на
предприятии
64
2) С целью организации процесса контроля над порядком и сроками
составления, обращения и хранения первичных документов, на
основании которых отражаются хозяйственные операции в
бухгалтерском и налоговом учете, целесообразно составить и утвердить
график документооборота.
О том, что движение первичных документов должно происходить в
соответствии с графиком документооборота, указано в п. 8 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Единой, определенной законодательством, формы графика документооборота
не существует.
Предприятию следует разработать график самостоятельно, исходя из
особенностей осуществляемой деятельности. В график документооборота
целесообразно включить весь перечень первичных документов, указать сроки
проведения операций с ними, а также ответственных лиц за составление и их
движение в организации. Исполнители графика документооборота должны
быть ознакомлены с ним под роспись. Контроль над соблюдением графика
документооборота предлагается возложить на главного бухгалтера
организации. Наряду с графиком документооборота, в учетной политике
организации необходимо утвердить самостоятельно разработанные формы
первичных документов при проведении хозяйственных операций, для
оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных
документов.
Следует обратить внимание на то, что первичный документ должен
содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. В
соответствии со ст. 87 Трудового кодекса Российской Федерации.
Утвердить положение о защите персональных данных работников.
Данный локальный акт является обязательным и должен содержать полный
перечень документов организации, которые содержат персональные данные