65
работников, определять порядок доступа к таким данным, а также требования к
порядку их сбора, передачи, хранения и уничтожения. Всех работников
организации необходимо письменно ознакомить с данным положением. При
выполнении своих должностных обязанностей доступ к персональным данным
работников организации получают непосредственные руководители
структурных подразделений и сотрудники бухгалтерии. В связи с этим
представляется необходимым закрепить право на получение персональных
данных вышеуказанными лицами документально.
Помимо этого, следует оформить с данными лицами обязательства о
неразглашении персональных данных работников организации. Кроме того,
согласно п. 1 ст. 22.1 Федерального закона «О персональных данных» от
27.07.2006 г. № 152-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г.) работодателю необходимо
назначить ответственного сотрудника за организацию обработки персональных
данных. Данному лицу надлежит контролировать соблюдение работодателем и
его работниками законодательства о персональных данных. В соответствии со
ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации на предприятии необходимо
утвердить положение об оплате труда и премировании. Данное положение
является обязательным и призвано закрепить на предприятии систему оплаты
труда, сделать ее прозрачной и понятной для работников организации. Всех
работников организации необходимо письменно ознакомить с данным
положением. При этом важно оформить нормы о премировании юридически
грамотно.
Документирование показателей и условий премирования и их
выполнение работником, позволит работодателю аргументировать решение о
назначении и выплате премии в отношении каждого работника.
Организации, применяющие УСН, с объектом доходы минус расходы
имеют право снижать налоговую базу на расходы на оплату труда. Согласно п.
2 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату
труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
66
высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При этом
рекомендуется обратить особое внимание на то, что в расходы разрешается
включать премии, только если они начислены за трудовые показатели. Разовые
премии, не связанные с выполнением работником его трудовых обязанностей,
не уменьшают налоговую базу по УСН. Данные премии не направлены на
получение дохода, а значит, в соответствии с налоговым законодательством, не
соответствуют критерию экономической обоснованности затрат. Кроме того,
они не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми
показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты
труда.
С учетом требований статьи 136 ТК РФ предлагается установить порядок
выплаты заработной платы в правилах внутреннего трудового распорядка или
вновь утвержденном положении об оплате труда и премировании, с
соответствующей ссылкой на это в трудовом договоре. Данные документы
являются локальным нормативным актами организации и обязательны для
соблюдения, как работодателем, так и всеми работниками предприятия.
Трудовой договор регулирует отношения с конкретными работниками. В
случае изменения порядка и сроков выплаты заработной платы, достаточно
будет внести изменения только в указанные акты.
Необходимости заключать дополнительные соглашения к трудовому
договору с каждым работником не возникнет. Не смотря на то, что в Трудовом
кодексе РФ отсутствуют указания на конкретные даты выплаты заработной
платы, а установлен лишь предельно допустимый интервал выплат – каждые
полмесяца, во избежание возможных нареканий со стороны трудовой
инспекции, сроки данных выплат следует изменить. День выплаты аванса – 25
число месяца и заработной платы – 10 число месяца в определенных случаях
может нарушать нормы трудового права. Так, работнику, трудоустроенному в
организации с 1 числа месяца аванс за первую отработанную его половину
будет выплачен только 25 числа, практически в конце месяца. В данном случае
это будет являться нарушением ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ, которая
67
устанавливает обязанность работодателя выплачивать заработную плату
каждые полмесяца. В связи с данными обстоятельствами, оптимальным сроком
выплаты заработной платы может считаться интервал дат: аванс – 20 числа
текущего месяца и заработная плата – 5 числа месяца следующего за
расчетным. В таком случае нарушение сроков выплаты аванса в рассмотренной
ситуации будет минимальным. Заработную плату за декабрь необходимо
выплачивать в декабре. Срок выплаты заработной платы за декабрь,
установленный в организации, в январе приходится на нерабочие праздничные
дни.
Согласно п. 8 ст. 136 ТК РФ, если срок выплаты заработной платы
приходится на выходные или нерабочие праздничные дни производиться
выплата должна накануне этого дня, соответственно 31 декабря. Работодатель,
нарушивший установленные сроки выплаты заработной платы обязан
начислить компенсацию за каждый день просрочки.
В связи с данными обстоятельствами организации рекомендуется
выплатить компенсацию за задержку заработной платы за декабрь 2016 г.
Рассчитать ее необходимо исходя из 1/300 ставки рефинансирования
Центрального Банка России, действовавшей на момент задержки заработной
платы. Выплата данной компенсации не связана с расходами по обычным
видам деятельности и представляет собой санкцию за нарушение условий
трудового договора. В бухгалтерском учете данную выплату необходимо
учесть в составе прочих расходов.
В связи с тем, что выплата компенсации не связана с расчетами по оплате
труда отразить ее следует на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям». Соответственно, на сумму компенсации необходимо составить
следующую проводку: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - начислена
компенсация за задержку заработной платы. НДФЛ данная выплата не
облагается, однако на ее сумму необходимо начислить страховые взносы.
Поскольку компенсация за задержку заработной платы не связана с условиями
68
труда в расходах на оплату труда учесть ее нельзя, соответственно
налогооблагаемую базу она не уменьшает. Поскольку на исследуемом
предприятии, внутренний контроль за его деятельностью не сформирован в
единую систему и не упорядочены правила его ведения, соответственно, в
бухгалтерском учете допускаются ошибки.
В связи с данными обстоятельствами и для достижения правильного,
соответствующего требованиям законодательства, бухгалтерского учета,
представляется целесообразным создание на предприятии специальной
комиссии по проведению внутреннего аудита из числа работников
администрации исследуемого предприятия. В обязанности данной комиссии
следует включить организацию и проведение мероприятий внутреннего
финансового контроля (аудита), а также проведение инвентаризации
имущества и обязательств. Свою деятельность данная комиссия должна
осуществлять на основании утвержденного руководителем организации
положения о комиссии, а также программ или правил осуществления проверок,
устанавливающих общие требования к среде, в которой организуется и ведется
бухгалтерский учет, порядку взаимодействия подразделений организации и
принятия решений по вопросам бухгалтерского учета.
В связи с чем, исследуемому предприятию рекомендуется разработать и
утвердить данные документы. Исследуемому предприятию надлежит
предусмотреть следующие правила проверки осуществления внутреннего
контроля:
- проведение на регулярной основе, но не реже одного раза в полугодие,
внутренних проверок организации и ведения бухгалтерского учета, а также
выполнения правил внутреннего контроля;
- представление руководителю организации письменных отчетов о
проведенных проверках;
- принятие мер, направленных на устранение выявленных по результатам
проверок нарушений. Стандартная форма отчета внутреннего контроля
законодательно не определена, организации следует разработать его
69
самостоятельно. Отчет должен быть объективен, ясен, и должен
соответствовать фактическим показателям.
Таким образом, приведение организации системы бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по заработной плате и его в строгое соответствие
действующему трудовому законодательству и нормам, регулирующим порядок
ведения бухгалтерского учета, будет способствовать правильному
бухгалтерскому и налоговому учету расходов по оплате труда и повышению
внутреннего контроля на предприятии.
3.2. Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных при аудите
расчетов по оплате труда и иным операциям на предприятии
Наиболее частыми ошибками, выявленными в процессе аудита расчетов
по оплате труда, являются:
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
- не ведутся табели учета рабочего времени ;
- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и
выданных подарков;
- неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат и т.п.
Проведя аудит расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать
выводы о том, что в целом по предприятию бухгалтерский и налоговый учет
заработной платы ведется в соответствии с законодательством РФ.
При проверке данных положений «О премировании» и «Выслуге лет»
с действующими начислениями обнаружены небольшие неточности.
Так сотруднику Жилину Сергею Васильевичу имеющему на
01.11.2017г. стаж на предприятии 1 год и 1 месяц в ноябре согласно
положения «О премировании» должна была начислена выслуга лет в размере
5% от должностного оклада, но в связи с упущением бухгалтера расчетного
стола этого не было сделано ни в ноябре, ни в декабре 2017г. По результатам
аудиторской проверки этот факт был выявлен, и администрации
70
рекомендовано сделать данному сотруднику перерасчет в январе 2018г.
Также обнаружено, что на анализируемом предприятии производится
удержание подоходного налога в соответствии с НК РФ, но заявления
работников Махова С.А, Саитова Р.М., Ларионову Р.А и Фадеева А.Н. на
предоставление стандартных налоговых вычетов не поданы, при этом справка о
составе семьи из сельского совета и справки из учебных заведений детей
сотрудников имеются. По результатам проверки рекомендовано востребовать
от данных работников заявления в течении 5 дней.
Также на этапе проверки первичной учетной документации, обнаружена
ошибка при заполнении личных карточек формы Т-2. В данную форму были не
полностью внесены данные о сотрудниках: отсутствовали данные о семейном
положении и графах о воинском учете у военнообязанных лиц не проставлен
ВУС.
Учет поступивших исполнительных документов ведется неправильно.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания
алиментов регистрируются позднее следующего дня после их поступления и
передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному
приказом руководителя организации. В бухгалтерии эти документы не
регистрируются в специальном журнале, но при этом их хранят как бланки
строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия
организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении
исполнительного листа. Учет удержаний по исполнительным листам в целом
ведется удовлетворительно.
В процессе аудита также было обнаружено отсутствие подписей
главного бухгалтера и директора в расчетной ведомости № 74 от 29.10.2017г.,
№75 от 30.10.2017г. На данный факт было получено письменное объяснение
бухгалтера – кассира. Оно заключается в том, что 29 -30 октября 2017г.
главный бухгалтер и директор отсутствовали на рабочем месте в связи с
командировкой, на следующий день после возвращения бухгалтер – кассир
упустил из вида данное нарушение и прошнуровал отчетность за октябрь
71
2017г. без подписей в этих документах.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется
автоматизировано, что исключает возможность арифметических ошибок.
Данные синтетического и аналитического учета не содержат
существенных ошибок и нарушений, но наряду с проверкой аналитических и
синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает
работа по улучшению организации этого участка учета. В связи с этим
можно рекомендовать: использовать унифицированные формы документов,
уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее
рациональные системы ведения аналитического учета по работникам и др.
Рекомендации по устранению выявленных ошибок:
‒ применять типовые формы первичных документов по оплате труда;
‒ заполнять табели учета рабочего времени ;
‒ включать в совокупный доход работающих суммы премий и выданных
подарков;
‒ производить начисление налога на доходы с физических лиц согласно
требованиям НК РФ;
‒ устранить неточности по начислениям и провести перерасчет
начисленных выплат, по которым в результате аудита были выявлены
ошибки и неточности.
А также основные рекомендации по ведению бухгалтерского учета :
формы бухгалтерской годовой отчетности за 2017г. должны соответствовать
требованиям Закона № 402-ФЗ; следует четко разграничивать документы,
составляющие собственно бухгалтерскую отчетность, и документы, которые ей
сопутствуют. Аудиторы дают полное заключение лишь в отношении первой
группы документов.
Таким образом, по окончании аудиторской проверки можно
констатировать, что учет по оплате труда и иным операциям требует и
мероприятий по совершенствованию и устранению данных ошибок.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проблемы в области организации труда и заработной платы работников
всегда были в центре внимания специалистов, особенно актуальными они
являются в условиях сложившейся сегодня нестабильной экономической
ситуации в нашем государстве. В теоретическом разделе дипломной работы
были рассмотрены понятия, основные принципы и функции
(воспроизводственная, стимулирующая, измерительная, ресурсно-
измерительная), которые заработная плата выполняет в фазах общественного
производства. Были рассмотрены необходимые элементы организации оплаты
труда: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной
платы, которые определяют порядок начисления заработков отдельным
работникам и категориям персонала. Далее были описаны важнейшие элементы
и виды премирования работников. Представлена классификация надбавок и
доплат к заработной плате. В процессе самостоятельного использования форм и
систем заработной платы целесообразно использовать опыт зарубежных стран,
которые применяют системы оплаты труда, ориентированные на обеспечение
высокого результата производства. В аналитическом разделе данной
дипломной работы представлена краткая характеристика предприятия и
исследование производственно-хозяйственной деятельности ООО
«Интернэшнл ресторант брэндс». Общество с ограниченной ответственностью
«Интернэшнл ресторант брэндс», ООО зарегистрирована по адресу: 125130, г
Москва, проезд Старопетровский, дом 11 корпус 1, этаж 2. Генеральный
Директор - Хафизулин Артур Хатымович. Основным видом экономической
деятельности является "деятельность ресторанов и услуги по доставке
продуктов питания". Также ООО «Интернэшнл ресторант брэндс» работает еще
по 23 направлениям. Размер уставного капитала 2 000 000,00 руб. Организация
насчитывает 0 филиалов. Имеет 0 лицензии. ООО «Интернэшнл ресторант
брэндс» присвоен ИНН 7743242330, КПП 774301001, ОГРН 1187746120044 .
73
Основным видом детальность ООО «Интернэшнл ресторант брэндс» является
деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питании.
Каждое структурное подразделение функционирует в соответствии с
утвержденными Положением об отделе и должностными инструкциями.
По результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда определена значимость выявленных ошибок в
учете исследуемой организации и предложены меры по совершенствованию
учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.
Рекомендации по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля расчетов с персоналом по оплате труда:
1) Создать комиссию по проведению внутреннего аудита, в обязанности
которой будет входить проведение аудита и инвентаризации имущества и
обязательств;
2) Разработать и утвердить график документооборота.
Рекомендации по соблюдению требований трудового законодательства:
1) Разработать и утвердить данное положение
2) Установить конкретные дни выплаты заработной платы
3) Дополнить недостающими сведениями
Рекомендации по правильности начисления и выплаты заработной платы:
1) Утвердить данные формы учетной политикой организации
2) Выплатить компенсацию за задержку выплаты заработной платы
Рекомендации по соответствию показателей регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности:
1) Усилить внутренний контроль за организацией бухгалтерского учета на
предприятии
2) С целью организации процесса контроля над порядком и сроками
составления, обращения и хранения первичных документов, на
основании которых отражаются хозяйственные операции в
74
бухгалтерском и налоговом учете, целесообразно составить и утвердить
график документооборота.
О том, что движение первичных документов должно происходить в
соответствии с графиком документооборота, указано в п. 8 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Единой, определенной законодательством, формы графика документооборота
не существует.
Предприятию следует разработать график самостоятельно, исходя из
особенностей осуществляемой деятельности. В график документооборота
целесообразно включить весь перечень первичных документов, указать сроки
проведения операций с ними, а также ответственных лиц за составление и их
движение в организации. Исполнители графика документооборота должны
быть ознакомлены с ним под роспись. Контроль над соблюдением графика
документооборота предлагается возложить на главного бухгалтера
организации. Наряду с графиком документооборота, в учетной политике
организации необходимо утвердить самостоятельно разработанные формы
первичных документов при проведении хозяйственных операций, для
оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных
документов.