25
Работодатели обязаны выполнять их.
1.2Методика аудита расчетов по опрате труда и иным операциям
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда начинают с ознакомления
аудитора с внутренними распорядительными документами предприятия,
регулирующими правовые отношения работников предприятия и
администрации. В целях повышения результативности хозяйственной
деятельности любое предприятие должно подвергаться внешнему и
внутреннему финансовому контролю.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования организации, оценить и спрогнозировать последствия
принимаемых экономических решений. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ в ч. 3 ст. 1 дает следующее
определение понятию «аудит»: «Аудит – это независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности»
24
.
Аудит – это не просто механизм контроля, который обеспечивает
проверку достоверности исходной финансовой информации. Он также
позволяет определить причины, которые являются препятствием к реализации
возможностей компании и разработать предложения по оптимизации ее
хозяйственной деятельности
25
.
Действующая в настоящее время система нормативно-правовых актов,
регламентирующих аудиторскую деятельность, имеет четырехуровневую
систему. Данная система представлена в таблице 2.
24
Об аудиторской деятельности : Федеральный закон от 30.12.2008 № 307- ФЗ (ред. от
01.12.2014) / Консультант Плюс : [сайт справочной системы] - Режим доступа :
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base= LAW;n=175310. ( дата обращения
8.01.2019)
25
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит [Электронный ресурс] : учебное пособие /
Соколова Е.С., Архарова З.П. – Электрон. текстовые данные. – М. : Евразийский открытый
институт, 2011. – С.98.
26
Таблица 2
Система нормативно-правового регулирования аудиторской
деятельности
№
п/п
Нормативный документ
Содержание
Первый уровень регулирования
1
ФЗ «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 №
307-ФЗ (ред. от 01.12.2014)
Определяются сущность, цель и
задачи аудита в финансово-
экономической системе
Второй уровень регулирования
2
Федеральные правила
(стандарты) аудиторской
деятельности, утв.
Постановлением Правительства
РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
22.12.2011)
Определяются общие вопросы
регулирования аудиторской
деятельности. Устанавливаются нормы
проведения аудиторской проверки
3
Законодательные и подзаконные
нормативные акты
Устанавливаются общие положения по
регулированию аудиторской
деятельности для аудиторских
организаций и индивидуальных
аудиторов
Третий уровень регулирования
4
Внутренние правила (стандарты)
саморегулируемых аудиторских
организации
Регулирование специфических
вопросов аудиторской деятельности на
уровне объединений
5
Нормативные документы
министерств и федеральных
служб
Регулирование специфических
особенностей аудита по видам: общий
и банковский
Четвертый уровень регулирования
6
Внутренние регламенты
(аудиторские стандарты)
Используются при проведении
обязательного аудита и
сопутствующих аудиту услуг
Таким образом, можно утверждать, что нормы, регулирующие
проведение аудиторских проверок содержатся в различных
нормативноправовых актах, имеющих как прямое отношение к аудиторской
деятельности, так и косвенное. Некоторые нормативные акты содержат в своем
составе нормы, касающиеся различных сфер деятельности экономического
субъекта, в том числе и аудита.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одной из важных
и достаточно сложных областей аудиторской деятельности. Проверка данного
раздела затруднительна из-за своей трудоемкости, многочисленности операций
27
и специфики нормативной базы. Целью аудита расчетов с персоналом по
оплате труда является не только формирование мнения о достоверности
учетной и отчетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда
действующему законодательству. Необходимо также исследовать и дать
оценку состоянию учета и внутреннего контроля расходов на оплату труда,
оценить эффективность применяемой на предприятии системы оплаты труда и
стимулирования, а также дать рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета расчетов с персоналом на предприятии.
Аудиторская проверка представляет собой сложную систему, которая
подразделяется на несколько этапов проведения. С позиции наиболее общего
представления процесса аудита целесообразно выделить следующие этапы:
1) подготовительный – планирование аудита;
2) основной – осуществление аудиторской проверки;
3) заключительный – обобщение результатов аудита. Подготовка к
проведению аудита начинается с процедуры документального
оформления сторонами правоотношений по проведению аудиторской
проверки.
После того как установлена цель и задачи аудита между аудиторской и
аудируемой организацией заключается договор на проведение аудиторской
проверки, который определяет объем, сроки, способы и стоимость проведения
поверки
26
.
Учитывая многообразие операций бухгалтерского учета расчетов по
заработной плате, аудит расчетов с персоналом по оплате труда можно
подразделить на несколько взаимосвязанных процедур, осуществление
которых находит свое отражение в плане проведения аудита. Планируемые
процедуры аудита в разрезе проведения аудиторской проверки представлены в
таблице 3.
26
Арабян К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки [Электронный ресурс] :
учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит», «Финансы и кредит» / Арабян К.К. – Электрон. текстовые данные. – М. :
ЮНИТИДАНА, 2015. – С .36.
28
Таблица 3
Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
№
п/п
аудит расчетов с персоналом по оплате труда
1 этап. Планирование аудиторской проверки расчетов по заработной
плате
1.1.
Сбор информации о деятельности аудируемой организации
1.2.
Оценка системы учета и внутреннего контроля
1.3.
Оценка аудиторского риска и уровня существенности
1.4.
Подготовка плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате
труда
2 этап. Осуществление аудиторской проверки расчетов по заработной
плате
2.1
Аудит соблюдения требований трудового законодательства
2.2
Аудит правильности начисления и выплаты заработной платы
2.3.
Аудит правильности начисления удержаний из заработной платы
2.4
Аудит правильности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
2.5
Аудит соответствия показателей регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
3 этап. Обобщение результатов аудита расчетов по заработной плате
3.1
Определение значимости искажений и оценка их влияния на
достоверность отчетности
3.2
Составление отчета о проведенной аудиторской проверке и аудиторского
заключения о достоверности данных финансовой отчетности
Этап планирования включает значительное количество процедур,
выполнение которых является необходимым условием разработки плана
(стратегии) и программы (тактики) аудита. На подготовительном этапе аудитор
изучает основные направления финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Знакомится с учредительными документами организации,
локальными актами.
Изучает организационную структуру предприятия. Определяет основные
направления аудиторской проверки. После изучения деятельности аудируемой
организации, аудитор проводит тестирование системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля организации. Тесты средств контроля позволяют
определить, в какой мере аудитор может доверять информации, содержащейся
в учетных записях и документации организации. По полученным данным
рассчитываются аудиторские риски и определяются необходимые процедуры
аудиторской проверки. Помимо этого, аудитор устанавливает приемлемый
29
уровень существенности, в целях выявления существенных искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
База исследования, на которую опирается аудит расчетов с персоналом по
оплате труда, объемна и представляет собой комплекс норм, регулирующих как
аудиторскую деятельность, так и трудовые, налоговые правоотношения, а
также порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Обобщенный перечень документов, регулирующих проведение
аудиторской проверки, представлен в таблице 4.
Таблица 4
Источники информации, используемые при проведении
аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Источники информации при аудите расчетов с персоналом по
оплате труда
1
Нормативно-правовые акты, в т.ч.:
1.1.
- регулирующие аудиторскую деятельность
1.2.
- регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда
2
Локальные нормативные акты организации, в т.ч.:
2.1.
- регулирующие дисциплину труда и систему оплаты труда
2.2
- регулирующие порядок бухгалтерского учета на предприятии
3
Документы по учету труда и его оплаты, в т.ч.:
3.1.
-трудовые договоры
3.2.
-первичные документы по учету труда и его оплаты
4
Регистры аналитического и синтетического учета
5
Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
Таким образом, исходя из цели, которую необходимо достичь аудитору
при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда,
определяются области аудита. Можно выделить следующие его основные
направления.
1) Соблюдение действующего трудового законодательства в части
оформления трудоустройства работников, учета личного состава
организации, учета труда и его оплаты.
2) Оценка существующей в организации системы оплаты труда, ее
эффективности.
30
3) Оценка правомерности предоставления льгот и удержаний из заработной
платы.
4) Проверка соблюдения порядка расчетов с бюджетом по налогу на доходы
физических лиц, а также внебюджетными фондами по страховым
взносам.
5) Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по
заработной плате, полноты и своевременности отражения
соответствующих операций.
6) Проверка соответствия показателей регистров аналитического и
синтетического учета показателям бухгалтерской (финансовой
отчетности) организации.
Поскольку расчеты с персоналом по заработной плате влекут за собой
расчеты с бюджетом, следовательно, областью проверки выступают счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», а также счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам».
Кроме того, при аудите расчетов с персоналом по оплате труда
проверяется правильность формирования затрат, связанных с начислением
заработной платы и отчислениями страховых взносов. Соответственно
проверке подвергаться должен и счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Наиболее частыми ошибками, встречающимися при проведении аудита
расчетов по заработной плате являются:
1) несоблюдение порядка ведения графика отпусков;
2) неверный расчет среднего заработка;
3) отсутствие резерва на оплату отпусков;
4) оформление первичных документов с ошибками, либо частичное
отсутствие документов по учету труда и его оплаты;
5) несоблюдение порядка ведения кассовых операций;
31
6) ненадлежащее ведение бухгалтерского учета, способствующее
возникновению расхождений между данными аналитического и
синтетического учета.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда имеет высокое
практическое значение. Проведение проверки правильности ведения расчетов
по заработной плате позволит дать оценку системе учета и внутреннего
контроля на предприятии, а также эффективности применяемой на
предприятии системы оплаты труда.
Аудируемые показатели имеют большое значение при подтверждении
достоверности себестоимости продукции (работ, услуг), а также состояния
расчетов, как с работниками организации, так и с бюджетом по налогу,
удерживаемому из заработной платы. Аудит способен выявить проблемные
стороны учета и обнаружить скрытые ошибки и, что особенно ценно,
разработать рекомендации по оптимизации и совершенствованию учета
расчетов с персоналом по оплате труда.
Таким образом, правильное ведение бухгалтерского учета оплаты труда
снижает риски конфликтных ситуаций, как с работниками, так и с
контролирующими органами, а также положительно влияет на финансовое
состояние организации. Данные обстоятельства делают аудит расчетов с
персоналом по оплате труда важнейшим инструментом эффективного
управления предприятием
32
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ (НА ПРИМЕРЕ ООО
«ИНТЕРНЭШНЛ РЕСТОРАНТ БРЭНДС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Интернэшнл ресторант
брэндс», ООО зарегистрирована по адресу: 125130, г Москва, проезд
Старопетровский, дом 11 корпус 1, этаж 2. Генеральный Директор - Хафизулин
Артур Хатымович. Основным видом экономической деятельности
является "деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания".
Также ООО «Интернэшнл ресторант брэндс» работает еще по 23 направлениям.
Размер уставного капитала 2 000 000,00 руб. Организация насчитывает 0
филиалов. Имеет 0 лицензии. ООО «Интернэшнл ресторант брэндс» присвоен
ИНН 7743242330, КПП 774301001, ОГРН 1187746120044 .
Основным видом детальность ООО
«Интернэшнл ресторант брэндс» является деятельность ресторанов, и
услуги по доставке продуктов питании Миссией данного предприятия является
удовлетворение гостей и жителей города в услугах питания, развлечения и
отдыха.
Стратегическими целями являются привлечения новых потребителей,
достижение конкурентных преимуществ на рынке ресторанных услуг через
создание нового интересного имиджа, а также дифференциацией
существующей клиентуры. Руководство рестораном осуществляется
исполнительным директором.
На предприятии организована вертикально-иерархическая система
подчинения: каждая сфера деятельности находится в управлении
уполномоченного лица, которому подчиняются исполнители. Организационная
структура предприятия представлена в приложении
В перечень основных услуг включены следующие позиции:
- услуги по комплексному питанию
33
- услуги по организации потребления и обслуживания,
- услуги питания ресторана,
- услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских
изделий, обслуживание торжественных событий, - услуги по реализации
кулинарной продукции, Ресторан осуществляет свою деятельность по оказанию
услуг на основании сертификата соответствия и лицензии на розничную
продажу алкогольной продукции, свидетельства о размещении предприятия
торговли общественного питания и бытового обслуживания. Предприятие
имеет разрешение на применение знака соответствия системы добровольной
сертификации продукции.
На предприятии выполняются требования нормативных документов по
безопасности услуг, соблюдаются санитарные и технологические нормы и
правила пожарной и электробезопасности, обеспечивается безопасность жизни
и здоровья потребителей и сохранность их имущества. В ресторане
предусмотрены аварийные выходы, система оповещения и средства защиты от
пожара, инструкции о действиях в аварийной ситуации. Предприятие оснащено
оборудованием и инженерными системами, обеспечивающими необходимый
уровень комфорта, в том числе: отопление, вентиляция, канализация, горячее и
холодное водоснабжение, телефонная связь. Предприятие имеет вывеску с
указанием его типа, фирменным названием, информацию о режиме работы.
Главными посетителями ресторана являются люди различных слоѐв
населения. Целевая аудитория ресторана включает различные категории:
иностранцы, паломники, школьники, студенты, участники фестивалей,
выставок, ярмарок, также туристы, которые приезжают с деловыми целями.
Для каждой группы туристов ресторан предлагает меню, наиболее подходящее,
заранее обговариваются цена, дата, время и количество персон.
Организация управления строится по линейно-функциональному
принципу (рис. 1).
34
Рисунок 1 - Организационная структура предприятия
ОТДЕЛ КАДРОВ
ОТДЕЛ СНАБЖЕНИЯ
2-Й АССИСТЕНТ ДИРЕКТОРА ПО
СЕРВИСНОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ
ОБОРУДОВАНИЯ
ОТДЕЛ МАРКЕТИНГА
МЕНЕДЖЕР ПО ОБУЧЕНИЮ
РАБОТНИКОВ
МЕНЕДЖЕР ПО СОСТАВЛЕНИЮ
РАБОЧЕГО РАСПИСАНИЯ
ИНСТРУКТОР ПО
ОБУЧЕНИЮ
РАБОТНИКОВ
ПРОИЗВОДСТВА И
ОБСЛУЖИВАНИЯ
КООРДИНАТОР ОТДЕЛА КАДРОВ
РАБОТНИК ОТДЕЛА
КАДРОВ
МЕНЕДЖЕР ПО ЗАКУПКАМ
КЛАДОВЩИК
ТЕХНИК
РАБОТНИК
НОЧНОЙ СМЕНЫ
ПО ПОДГОТОВКЕ
РЕСТОРАНА К
ОТКРЫТИЮ
МЕНЕДЖЕР ПО СВЯЗЯМ С
СЕРВИСНЫМИ КОМПАНИЯМИ
ИНСТРУКТОР НОЧНОЙ СМЕНЫ ПО
ПОДГОТОВКЕ РЕСТОРАНА К
ОТКРЫТИЮ
МЕНЕДЖЕР ПО СВЯЗЯМ С
ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ
МЕНЕДЖЕР ПО ОРГАНИЗАЦИИ
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ
ПРОГРАММ
МЕНЕДЖЕР ПО ПРОВЕДЕНИЮ
МЕРОПРИЯТИЙ ДЛЯ ДЕТЕЙ
ИНСТРУКТОР ПО
ОБУЧЕНИЮ
ПРОГРАММАМ
МАРКЕТИНГА
РАБОТНИК ОТДЕЛА
МАРКЕТИНГА
(HOSTESS)
ОТДЕЛ ПРОИЗВОДСТВА И
ОБСЛУЖИВАНИЯ
МЕНЕДЖЕРЫ ПО
ПРОИЗВОДСТВУ И
ОБСЛУЖИВАНИЮ
ИНСТРУКТОРА ПО
ПРОИЗВОДСТВУ И
ОБСЛУЖИВАНИЮ
СОТРУДНИКИ РЕСТОРАНА ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
ОБСЛУЖИВАНИЮ
РАБОТНИК СКЛАДА
ДИРЕКТОР
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР