4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с
персоналом ............................................................................ ………………………..9
1.1. Нормативно- правовое регулирование и основы бухгалтерского учета с
персоналом……………….…………………………………………………………..9
1.2. Методика аудита расчетов с персоналом организации……..…………….24
1.3. Методика анализа трудовых ресурсов ........................................................ ..31
1.4. Учет расчетов с персоналом в соответствии МСФО……………….……..41
Глава 2 Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом в ГК ПТУ СО «
ОПС СО №14»………………………………………………………………….......47
2.1. Организационно- экономическая характеристика ГК ПТУ СО « ОПС СО
№14»………………………………………………………………………………...47
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом в ГКПТУ СО «ОПС СО №14»54
2.3. Аудит расчетов с персоналом в ГКПТУ СО « ОПС СО №14»……………..69
Глава 3 Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
и исправлению ошибок выявленных в процессе аудита расчетов с персоналом
ГКПТУ С «ОПС СО №14»…………………………………………………………74
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ГКПТУ СО
«ОПС СО №14»…………………………………………………………………….74
3.2. Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в процессе аудита в
ГКПТУ СО «ОПС СО №14»……………………………………………………….76
Заключение……………………………………………………………….…………78
Список литературы…..…………………………….……………………………….80
Приложение 1 « Положение об учетной политике для целей бухгалтерского
учета на 2018 год»………………………………………………………………….83
5
Приложение 2 «Отчет о результатах деятельности ГКПТУ СО «ОПС СО №14»
за 2018 год…………………………………………………………………………121
Приложение 3 «Бухгалтерский баланс ГКПТУ СО «ОПС СО №14» на 31
декабря 2016 год…………………………………………………………………..132
Приложение 4 «Бухгалтерский баланс ГКПТУ СО «ОПС СО №14» на 31
декабря 2017 год…………………………………………………………………..138
Приложение 5 «Бухгалтерский баланс ГКПТУ СО «ОПС СО №14» на 31
декабря 2018 год…………………………………………………………………..145
6
ВВЕДЕНИЕ
Один из основных направлений деятельности бухгалтерии в
организации считается расчет с персоналом. Каждое предприятие начисляет
работникам денежные средства в виде зарплат, премий, расчеты по
больничным листам, отпуску, материальная помощь и так далее. Все эти
расчеты - одна из наиболее сложных и ответственных сфер в бухгалтерии. Она
представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения,
регистрации, обработки и получения информации о труде работников
предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального
учета.
В связи с переменами в экономическом развитии страны, значимо
изменяется и политика в области бухгалтерского учета расчетов с персоналом
на предприятиях. Бухгалтерским учетом по расчетам с персоналом занимается
непосредственно бухгалтер, который обязан знать практически всё, что
касается данной области. Таким образом, учет расчетов с персоналом является
одним из основных участков бухгалтерского учета, обеспечивающих
накопление и систематизацию информации. Одно из условий при расчете с
персоналом, является хорошо организованный бухгалтерский учет. Но, даже
имея достаточно профессиональных и технологических ресурсов, организация
не застрахована от ошибок по ведению учета, поэтому аудиторская проверка,
является оптимальным решением в поиске и устранение многих проблем. Все
это обуславливает важность и актуальность выбранной темы.
Объект исследования: Государственное казенное пожарно-техническое
учреждении Свердловской области «Отряд противопожарной службы
Свердловской области №14».
Предметом исследования является: бухгалтерский учет и аудит
расчетов с персоналом организации на примере ГК ПТУ СО « ОПС СО №14».
Цель работы: рассмотрение организации расчетов с персоналом В
учреждении Свердловской области «Отряд противопожарной службы
Свердловской области №14», а также проведение аудита для разработки
7
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с
персоналом и исправлению ошибок, выявленных в процессе аудита.
Для поставленной цели следует решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретическую основу бухгалтерского учета по расчетам с
персоналом организации;
- исследовать аналитический и синтетический расчет с персоналом в
ГКПТУ СО «ОПС СО №14»;
- провести внутреннюю аудиторскую проверку расчетов с персоналом;
-разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета в ГКПТУ СО «ОПС СО №14»;
-разработать рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в
процессе аудита в ГКПТУ СО «ОПС СО №14».
Для написания работы, использовалась информационная база в качестве:
нормативные и законодательные акты по ведению бухгалтерского учета,
научная и учебная литература по анализу и бухгалтерскому учета, материалы
периодических изданий. Для написания практической части работы в данной
теме потребовались, регистры синтетического и аналитического учета,
первичные документы и формы бухгалтерской отчетности.
Для выполнения работы, были использованы методы: изучения
основной, дополнительной литературы и нормативно- правовой базы, методы
анализа, обобщение информации, эмпирический и исследовательский метод.
Структура данной работы состоит из введения, трех глав и заключения.
Ведение раскрывает актуальность выбранной темы, объект, предмет,
цели и методы исследования. В первой главе рассматривается теоретическая
часть бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом. Вторая глава
посвящена практической части, а именно: изучение бухгалтерского учета по
расчетам с персоналом на примере ГКПТУ СО "ОПС СО №14", а также
проведению аудиторской проверки. В третье главе описываются рекомендации
по совершенствованию ведения бухгалтерского учета в организации и
исправлению ошибок выявленных в процессе аудиторской проверки. В
8
заключении подводятся итоги, формируются окончательные выводы по
рассматриваемой теме.
9
ГЛАВА 1 . Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита расчетов с персоналом организации
1.1. Нормативно- правовое регулирование и основы бухгалтерского
учета расчетов с персоналом
Все расчеты с работниками в организации базируются на нормативно-
правовой базе, которая необходима для обязательного характера правил
работы в организации, которые юридически подкреплена государством, для
четкой структуры ведения расчетов.
Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на
каждом из которых регулирование осуществляется наделенными
соответствующими полномочиями субъектами управления.[37]
Первый уровень - законы Российской федерации о бухгалтерском учете,
устанавливающие единые правовые методологические основы организации и
ведения бухгалтерского учета России;
1. Трудовой кодекс РФ- целью, которого является создание
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также
правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений.
2. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров:
поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419). Характеризуя действующую в
России систему законодательства, А.С. Бакаев указывает, что Гражданский
кодекс РФ является весьма важным документом первого уровня системы
бухгалтерского права, подчеркивая, что в первой части ГК РФ законодательно
заключены многие вопросы учетной работы. Среди них:
обязательность утверждения годового отчета;
наличие самостоятельного баланса как необходимый признак
юридического лица;
понятие чистых активов, дочерних и зависимых предприятий;
обязательные случаи аудиторского заключения;
10
порядок реорганизации и ликвидации различных видов
юридических лиц*. [5]
3. Вторая часть НК РФ, в которой подробно описываются особенности
сбора каждого из налогов, вступила в силу с 1 января 2001 года. Изначально
Налоговый кодекс РФ вступил в силу лишь с четырьмя главами, но с 2001
практически ежегодно в НК РФ дополнялось, и вводились новые главы,
регулирующие те или иные сферы налогообложения.
Обратим внимание, что кодекс регулирует правоотношения
практически во всех сферах хозяйственной деятельности и общественной
жизни, включая и специальный налоговый режим.[13]
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. Основными целями
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации
об имущественном положении организаций и их доходах и расходах,
необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. [26]
Второй уровень - положения (стандарты), планы счетов, инструкции,
приказы и другие нормативные акты о бухгалтерском учете по отдельным
темам и направлениям;
1. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ. Оно определяет порядок организации, ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
независимо от их организационно-правовой формы за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений, а также
взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской
информации.[21]
Третий уровень - нормативные документы по бухгалтерскому учету
отраслевого назначения, методические рекомендации;
11
1. Методические указания «О порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации». Настоящие Методические
рекомендации устанавливают порядок формирования бухгалтерской
отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций,
страховых организаций и бюджетных организаций).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н). На
основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции
организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая
субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,
обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском
учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов
первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Четвертый уровень - внутренняя нормативная база по бухгалтерскому
учету организации (приказ об учетной политике, положение о
документообороте, положение об инвентаризации, система внутреннего
контроля;
1. Устав организации
2. Учетная политика организации
Для того чтобы правильно вести учет в организации, оформлять
первичные документы, считать налоги, расчет с персоналом, нужно понять как
в ней совершается бухгалтерский учет.
Необходимо отметить, что ключевые законодательные проекты, которые
регулируют процесс введения бухгалтерского учета - это Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» №402-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ.[27]
12
Все расчетные действия с персоналом организации нужно отражать в
бухгалтерском учете с помощью проводок. Заметим, что в организациях могут
возникать случаи, когда между работодателем и работником производятся
расчеты, которые связанны не только с заработной платой. В некоторых
ситуациях работодатель предоставляет работникам займы, материальную
помощь, премии социального характера и другие разовые выплаты, подарки
для работника и его детей; выплачивает компенсации, использования личного
имущества в производственных целях; дивиденды по акциям, принадлежащим
работнику, больничные, пособия по декрету, алименты и т.д.[14]
Заработная плата- это все суммы, которые выплачиваются работнику
за труд. Она складывается (ст. 129 ТК РФ):
из оклада (тарифной ставки, сдельной расценки);
компенсационных выплат. Например, надбавки за разъездную
работу, за работу во вредных условиях, в районах Крайнего Севера;
стимулирующих выплат - премий, доплат, поощрительных выплат.
Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда». В зависимости от того, куда включаются
расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается
в учете.
1.На дату выплаты зарплаты за первую половину месяца (аванса)
отражается как:
Дебет 70 Кредит 51 (50) - Выплачен аванс.
2. Отражение проводками на последнее число месяца, сумма зарплаты
работника за весь месяц:
при повременной оплате труда - на основании табеля учета
рабочего времени (форма N Т-12 или N Т-13);
при сдельной оплате труда - на основании первичных документов
(нарядов, ведомостей, актов о приемке работ, путевых листов и т.п.).
Дебет 20 (08, 23, 26, 44) Кредит 70- Начислена зарплата за месяц
13
Выбор счета, по дебету которого начисляется зарплата, зависит от того,
где заняты работники. В частности, зарплата начисляется:
Дебет 20 Кредит 70- начисление заработной платы основным рабочим
(то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено
проводкой:
Дебет 23 Кредит 70- начисление заработной платы рабочим
вспомогательного производства будет отражено проводкой:
Дебет 25 Кредит 70 - начисление заработной платы сотрудникам,
обслуживающим основное производство, будет отражено проводкой:
Дебет 26 Кредит 70- начисление заработной платы сотрудникам
управленческого аппарата будет отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 70- начисление заработной платы за счет резерва
предстоящих платежей (резерв для отпусков) будет отражено проводкой:
Дебет 08 Кредит 70- начисление заработной платы рабочим по затратам
капитального характера будет отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 70- начисление заработной платы рабочим за счет
чистой прибыли организации (премия к юбилею) будет отражено проводкой:
Дебет 86 Кредит 70- начисление заработной платы рабочим за счет
средств целевого финансирования (за счет средств полученного гранта) будет
отражено проводкой:
3. Исчислите НДФЛ, подлежащий удержанию:
Дебет 70 Кредит 68- Удержан НДФЛ с зарплаты
4. Рассчитайте сумму зарплаты к выплате по формуле:
Дебет 70 Кредит 51 (50)- Выплачена зарплата.
В случае, когда выплата материальной помощи предусмотрена
положением об оплате труда, то ее начисление отражается по кредиту счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами
учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу» и т.д.:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70- начислена материальная помощь к отпуску.