24
Для получения итоговых и детальных сведений о расчетах с персоналом
используются стандартные отчеты. Стандартный отчет «Анализ счета по
субконто» позволяет получить для каждого сотрудника информацию об общей
сумме начислений за период, удержанных налогах, сборах и о сумме к
выдаче.[45]
1.2. Методика аудита расчетов с персоналом организации
Расчеты с персоналом – одни из важных сфер каждой компании.
Осуществление аудиторского контроля этого участка, дает возможность
установить правильность начислений выплат работникам организации по всем
основаниям и отображения их в учете, установить законность и полноту
удержаний из расчетов в пользу компании, бюджета, Пенсионного фонда,
других юридических и физических лиц, определить правильность соблюдения
налогового законодательства.
Целью проведения аудита по расчетам с персоналом, является
установление соответствия применяемой на предприятии методики
бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным
документам (актам, а также внутренним распорядительным документам).
Такими документами являются положения по оплате труда работников,
положения о премировании работников предприятия, больничные листы,
трудовые договоры (контракты) и другие документы.
Эффективное проведение всех участков процесса в ходе аудита
основывается на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым
этапом аудиторской проверки является планирование. Целью планирования
аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего
плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана;
3) подготовка и составление программы.
25
В соответствии с правилами- стандартами «Письмо-обязательство
аудиторской организации о согласии на проведение аудита», работа с
заказчиком должна начинаться с предварительного планирования. До письма-
обязательства о согласии на проведение аудита должно прийти официальное
предложение заказчику с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После
этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с
организацией клиента.[36]
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита,
составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.[32]
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
· реальные трудозатраты;
· уровень существенности;
· проведенные оценки рисков аудита.[41]
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для
повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно
согласовать свой план с клиентом.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать
во внимание:
1. деятельность аудируемого лица;
2. Систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
3. риск и существенность;
4. временные рамки, характер и объем процедур;
5. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы;
6. прочие аспекты:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности
аудируемого лица может оказаться под вопросом;
26
обстоятельства, требующие особого внимания, например,
существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования
законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании
сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу
заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами
(стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного
аудиторского задания.
Аудитор обязан вести контроль, что бы сотрудники, которые выполняют
аудиторское задание, получили полную и верную информацию о деятельности
аудируемого лица, дозволяющий выполнить порученную работу.
Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками
необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею
с аудитором и членами аудиторской группы.
Программа для аудита представляет собой инструкцию для аудитора, а
также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работы.
В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу
тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных
операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во
внимание вопросы, аналогичные возникающие при подготовке общего плана
аудита.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости
уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей
работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения
аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или
неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских
27
процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и
программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Аудиторская организация, является независимой в выборе приемов и
методов аудита, отраженных в общем плане и программе, она несет полную
ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим
планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей
необходимости может согласовать с руководством проверяемого
экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы
аудита.[28]
Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без
выявления ошибок в ведении бухгалтерского или составления финансовой
отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной
невнимательности, но, тем не менее, значительная часть является результатом
неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних
изменений законодательства. Основываясь на практике, можно сгруппировать
основные виды ошибок, которые можно обнаружить в процессе аудиторской
проверки:
1. Ошибки в ведении учета:
а) отсутствие ведения учета - в бухгалтерии не ведется надлежащий учет
по какому-либо виду деятельности;
б) случайные ошибки - арифметические просчеты, случайные
неправильные проводки, ошибки при заполнении отчетных форм.
2. Повторяющиеся ошибки - возникают, когда бухгалтер не знает
правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной
деятельности, и каждый раз делает неправильные проводки:
а) ошибки, обусловленные незнанием правил ведения бухгалтерского
учета - неправильный учет уставного капитала, неправильное использование
плана счетов;
б) ошибки, обусловленные незнанием вопросов налогового
законодательства - неправильное начисление налогов и обязательных платежей;
28
отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за
использование личного транспорта, рекламу, обучение и т.п.;[38]
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудиторской
проверки по расчетам с персоналом на предприятие:
-отсутствие документов, подтверждающих законность выплат
работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров
подряда и др.);
- неприменение унифицированных форм первичных документов;
- несоблюдение правил заполнения и ведения документов по
зачислению, увольнению, переводу работников предприятия, первичных
документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности;
-не включение в совокупный доход работающих премий и выданных
подарков;
- неточность начисления различного вида оплат;
- ошибки при расчете удержаний из заработной платы налога на доходы
физических лиц;
- ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по
временной нетрудоспособности и пр.);
- неточное начисление налогов с фонда оплаты труда и выплат
социального характера;
- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов,
расхождения между данными синтетического и аналитического учета и т.п.);
- отсутствие или неполное ведение аналитического учета по
сотрудникам;
- арифметические ошибки в сводных расчетах по оплате труда.
Таким образом, ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, искажают
реальное финансовое состояние той или иной организации, что, несомненно,
вводит в заблуждение заинтересованных пользователей такой информации.
В связи с этим нужно не только своевременно выявлять подобные ошибки,
но и правильно их классифицировать, чтобы надлежаще отразить.
29
Самой главной целью аудиторской проверки является, формирование и
изложение объективного мнения на основе достоверности и точности ведения
бухгалтерской отчетности учреждения, данное мнение составляет содержание в
аудиторском заключении.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный
для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации,
индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности
аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
- наименование "Аудиторское заключение";
- указание адресата;
- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения;
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе:
наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора,
государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование
саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются
указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в
реестре аудиторов и аудиторских организаций;
- перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился
аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение
ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой)
отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией,
индивидуальным аудитором;
- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией,
индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности аудируемого лица (объем аудита);
- мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о
достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием
30
обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на
достоверность такой отчетности;
- указание даты заключения.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией,
индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу,
заключившему договор оказания аудиторских услуг.[43]
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского
заключения:
1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно
положительного мнения;
2) модифицированное аудиторское заключение:
- аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося
безоговорочно положительным;
- аудиторское заключение с отрицательным мнением;
- аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором
тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает
достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-
хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки отчетности в Российской Федерации.[33]
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
1) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести
к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному
мнению;
2) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к
какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в
финансовой отчетности. [34]
31
К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие
требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или
уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит. Подписи должны
быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена
проаудированная бухгалтерская отчетность с указанием даты, подписанная и
заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и
приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть
сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы,
опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. [42]
1.3. Методика анализа трудовых ресурсов
Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми
ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень
производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов
продукции и повышения эффективности производства. В частности, от
обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их
использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ,
эффективность использования оборудования, машин, механизмов, и как
результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд
других экономических показателей.
Основные задачи анализа:
▪ изучение и оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
в целом, а также по категориям и профессиям;
▪ определение и изучение показателей текучести трудовых ресурсов;
▪ анализ данных об использовании трудовых ресурсов.
Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением
фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой
потребностью. Результаты расчетов показывают среднюю обеспеченность
предприятия трудовыми ресурсами.
Абсолютное отклонение от плана численности работающих оценивают
сопоставлением фактической среднесписочной численности различных
32
категорий промышленно-производственного персонала с плановой в
среднегодовом исчислении, рассчитывают недобор (превышение) численности
в абсолютном выражении и в процентах.[2]
В процессе анализа необходимо изучить изменение состава и
структуры персонала. Особые требования предъявляются к рабочим кадрам,
уровню их квалификационной и образовательной подготовки, обеспечивающей
решение сложных задач по управлению и обслуживанию производственных
фондов. Следует анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по
возрасту, полу, образованию, стажу работы, квалификации. Состав кадров
всегда находится в движении. Оно определяется приемом, увольнением и
внутренним перемещением работников. Процесс движения кадров и
соответствующее ему изменение численности называется оборотом рабочей
силы. Он включает прием и выбытие рабочих. Поэтому наиболее
ответственный этап в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой-
изучение ее движения. Анализ движения численного состава работников
предприятия должен дополнить анализ персонала в целом, чтобы выявить
основные тенденции его развития как фактора производства. При анализе
движения рабочих кадров сначала определяют показатели интенсивности
коэффициенты оборота по приему (Кпр), по выбытию (Кв) и по общему
обороту (Копв). Они могут быть определены по формулам:
(1.1)
Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр).
Коэффициент оборота по выбытию (Кв):
К
В
количествоуволившихсяработников
среднесписочнаячисленность
(1.2)
Коэффициент по общему обороту (Копв):
33
количествопринятыхнаработу
количествоуволившихсяработников
среднесписочнаячисленность
(1.3)
Сопоставлением соответствующих коэффициентов отчетного и
базисного периодов изучают оборот рабочей силы. Однако, анализ этих
показателей не дает полного представления о работе коллектива предприятия
по созданию постоянства кадров. Необходимо детальное изучение причин ухо-
да рабочих с предприятия с целью разработки мероприятий по
предотвращению их убыли.
Под убылью понимается количество рабочих, оставивших работу на
предприятии в течение определенного отрезка времени.
Показателем текучести рабочей силы является коэффициент (К
тк
),
который определяют как отношение выбывших по указанным в третьей группе
причинам к среднесписочной численности рабочих:
К
ТК
количествоуволившихсяпособственному
желаниюилизанарушениетрудовойдисциплины
среднесприсочнаячисленность
(1.4)
Текучесть кадров мешает правильной организации труда, повышению
квалификации рабочих, снижает трудовую дисциплину.
В практике анализа и планирования часто приходится сталкиваться с
необходимостью получения количественной оценки влияния движения кадров,
и особенно их текучести, на показатель производительности труда.
Согласно многочисленным социологическим исследованиям
установлено, что увольняющийся рабочий в среднем две недели (10 рабочих
дней) работает с пониженной производительностью труда, а для адаптации и
повышения
квалификации вновь принятого рабочего необходим примерно
месяц (22 рабочих дня), в течение которого он также работает с более низкой
производительностью труда (в среднем на 20%). Исходя из этих данных,
можно рассчитать величину ущерба предприятию в виде снижения
производительности труда, который наносит текучесть кадров.