55
- указани
е сумм
ы полученног
о аван
са, израсходованно
й сум
мы, сумм
ы
остатк
а и перерасхо
да;
- указани
е назначени
я аван
са;
- наличи
е подпис
ей;
- заполнени
е обратно
й сторон
ы авансовог
о отче
та.
Методик
а документально
й проверк
и авансовы
х отчетовп
о существуза-
ключаетс
я в проверк
е законност
и отраженны
х в учет
е операци
й с подотчет-
ным
и лица
ми.
Пр
и это
м необходим
о проконтролироват
ь соблюдени
е сроко
в предо-
ставлени
я авансовы
х отчето
в в бухгалтери
ю и и
х оформлен
ие. Срок
и отчет-
ност
и подотчетны
х ли
ц аудито
р проверяе
т путе
м сверк
и да
т в расходны
х
кассовы
х ордера
х н
а выдач
у дене
г по
д отче
т и в авансовы
х отчет
ах. Необхо-
дим
о руководствоватьс
я Порядко
м ведени
я кассовы
х операци
й в Российско
й
Федерац
ии. Сро
к отчетност
и н
е може
т превышат
ь 3 рабочи
х дне
й п
о истече-
ни
и сро
ка, н
а которы
й выдан
ы день
ги, ил
и с
о дн
я возвращени
я и
з команди-
ров
ки. Пр
и это
м аудито
р долже
н убедитьс
я в наличи
и приказ
а руководител
я
организаци
и о
б установлени
и подотчетны
х л
иц, которы
м могу
т выдаватьс
я
деньг
и по
д отче
т и о срока
х отчетнос
ти. Параллельн
о проверяетс
я наличи
е
значительно
й дебиторско
й задолженност
и з
а подотчетным
и лицам
и и срок
и
е
е отражени
я в бухгалтерско
м уче
те, а такж
е причин
ы непогашени
я дебитор-
ско
й задолженнос
ти.
Вмест
е с те
м осуществляетс
я сверк
а документ
ов, прилагаемы
х к аван-
совом
у отче
ту, с данны
ми, отраженным
и в это
м отче
те.
Пр
и это
м аудито
р детально
й проверк
е подвергае
т следующи
е опе-
рац
ии.
Припоступлени
и материаль
но-производственны
х запасо
в (М
ПЗ) чере
з
подотчетны
х лиц
к авансовом
у отчет
у должн
ы быт
ь приложен
ы платежны
й и
расчетны
й докумен
т (товарны
й ч
ек, накладн
ая, кассовы
й ч
ек, квитанци
я к
приходном
у кассовом
у орде
ру)
. В товарны
х чека
х и накладны
х должн
ы быт
ь
56
приведен
ы наименовани
я приобретенны
х материаль
но-производственны
х
запас
ов. Аудито
р отмечае
т производственны
й характе
р произведенны
х рас-
ход
ов.
В процесс
е документально
й проверк
и авансовы
х отчето
в детальном
у
аудит
у подлежаткомандировочны
е расхо
ды.Пр
и это
м необходим
о прокон-
тролироват
ь наличи
е документ
ов, подтверждающи
х командировочны
е рас-
хо
ды: прика
з (распоряжен
ие) о направлени
и работник
а в командировк
у п
о
форм
е № Т-9 и командировочно
е удостоверени
е п
о форм
е №Т-10. Данны
е
документ
ы должн
ы составлятьс
я п
о установленны
м постановление
м Госком-
стат
а о
т 5 январ
я 200
4 г. № 1 унифицированны
м форм
ам. Аудито
р долже
н
обратит
ь внимани
е н
а наличи
е подписе
й и печате
й в командировочно
м удо-
стоверен
ии.
Важны
м внутренни
м первичны
м документо
м являетс
я служебно
е зада-
ни
е дл
я направлени
я в командировк
у и отче
т о ег
о выполнени
и п
о форм
е №
Т-1
0а. Это
т докумен
т применяетс
я дл
я оформлени
я и учет
а служебног
о зада-
ни
я дл
я направлени
я в командиров
ку, а такж
е отчет
а о ег
о выполнен
ии. Слу-
жебно
е задани
е подписываетс
я руководителе
м структурног
о подразделен
ия,
в которо
м работае
т командируемы
й работн
ик, и утверждаетс
я руководителе
м
организаци
и ил
и уполномоченны
м и
м лиц
ом, а зате
м передаетс
я в кадрову
ю
служб
у дл
я издани
я приказ
а (распоряжен
ия) о направлени
и в командировк
у
п
о форм
е № Т-9.
Лиц
ом, прибывши
м и
з командиров
ки, составляетс
я кратки
й отче
т о
выполненно
й рабо
те, которы
й согласовываетс
я с руководителе
м структур-
ног
о подразделени
я и представляетс
я в бухгалтери
ю вмест
е с командировоч-
ны
м удостоверение
м (форм
а № Т-10) и авансовы
м отчет
ом.
Особу
ю важност
ь имее
т форм
а № Т-10
а «Служебно
е задани
е дл
я
направлени
я в командировк
у и отче
т о ег
о выполнен
ии» с точк
и зрени
я
определени
я источник
а финансировани
я расходо
в н
а командировк
у и при-
57
знани
я данны
х расходо
в ка
к дл
я целе
й бухгалтерског
о уче
та, та
к и дл
я целе
й
налогообложен
ия.
Проверяетс
я наличи
е оправдательны
х документ
ов, подтверждающи
х
командировочны
е расход
ы (сч
ет, сч
ет-фактур
а гостини
цы, кассовы
й ч
ек,
квитанци
я к приходном
у кассовом
у ордер
у о
б оплат
е услу
г гостини
цы, же-
лезнодорожн
ые, автобусны
е ил
и авиабиле
ты, талон
ы о
б оплат
е постельны
х
принадлежност
ей, талон
ы о
б оплат
е стоянк
и автомобил
ей, талон
ы о
б оплат
е
з
а прав
о въезд
а н
а территори
ю город
а и др.
).
Отдельно
й проверк
е подвергаютсяопераци
и п
о приобретени
ю горю
че-
смазочны
х материаловчере
з подотчетны
х л
иц. П
о данны
м кассовы
х чеко
в о
б
оплат
е бензи
на, дизельног
о топлив
а и смазочны
х масе
л устанавливаетс
я
производственны
й характе
р расходо
в н
а обслуживани
е автотранспор
та, при-
надлежащег
о организац
ии. Прямо
е отнесени
е стоимост
и приобретенны
х го-
рю
че-смазочны
х материало
в н
а счет
а расходо
в в учет
е должн
о подтвер-
ждатьс
я актам
и о расход
е и путевым
и листам
и автотранспор
та.
Обращаетс
я внимани
е н
а правомерност
ь и оформлениепредставитель-
ски
х расход
ов.Он
и могу
т быт
ь признан
ы оправданны
ми, есл
и имеютс
я в
налич
ии: прика
з руководител
я о представительски
х расход
ах, отче
т о пред-
ставительски
х расход
ах, перечен
ь участнико
в мероприят
ия, программ
а ме-
роприят
ия, авансовы
й отче
т с прилагаемым
и документам
и (товарны
й ч
ек,
кассовы
й ч
ек, закупочны
й ак
т и др.)
. Представительски
е расход
ы должн
ы
быт
ь обоснован
ы смето
й затра
т с учето
м нормативног
о значен
ия, принимае-
мог
о дл
я целе
й бухгалтерског
о и налоговог
о уче
та. Пр
и это
м к представи-
тельски
м расхода
м можн
о отнест
и следующи
е затра
ты:
- п
о проведени
ю официальног
о прием
а (завтра
ка, обе
да, ужин
а ил
и
другог
о аналогичног
о мероприят
ия) представителе
й други
х организац
ий;
- п
о транспортном
у обеспечени
ю представителе
й други
х организац
ий,
связанном
у с и
х доставко
й д
о мест
а проведени
я встреч
и и обрат
но;
58
- п
о буфетном
у обслуживани
ю л
иц, участвующи
х в
о встреч
е в
о врем
я
переговор
ов;
- п
о оплат
е услу
г переводчик
ов, н
е состоящи
х в штат
е организац
ии.
Пр
и проверк
е авансовы
х отчето
в обращаетс
я внимани
е н
а соблюдени
е
установленног
о предельногоразмер
а расчето
в наличным
и денежным
и сред-
ства
ми,осуществляемы
х о
т имен
и организац
ии, т. е. юридическог
о ли
ца.
Аудитор
у следуе
т контролироват
ь н
е тольк
о лими
т сумм
ы платеж
а пр
и со-
вершени
и расчето
в с поставщикам
и ил
и другим
и кредитора
ми, н
о и платеж-
ны
е услови
я договор
ов. Сумм
у плате
жа, кром
е то
го, подтверждаю
т кассовы
е
чек
и и квитанци
и к приходны
м кассовы
м ордер
ам, прилагаемы
е к авансовы
м
отчета
м подотчетны
х л
иц.
Н
а заключительно
м этап
е аудит
а осуществляетсяпроверк
а организаци
и
синтетическог
о и аналитическог
о учет
а расчето
в с подотчетным
и лица
ми.
Проверк
у аналитическог
о учет
а расчето
в с подотчетным
и лицам
и про-
водя
т п
о подотчетны
м лиц
ам. Пр
и это
м сверяютс
я запис
и в ведомост
и анали-
тическог
о учет
а п
о счет
у 7
1 «Расчет
ы с подотчетным
и лица
ми» п
о подотчет-
ны
м лица
м и оборотно
й ведомост
и ил
и журна
ле-орде
ре.
Устанавливаетс
я наличи
е сумм
ы сальд
о п
о счет
у 7
1 «Расчет
ы с подот-
четным
и лица
ми» п
о данны
м Главно
й кни
ги. Сальд
о п
о счет
у 7
1 «Расчет
ы с
подотчетным
и лица
ми» н
а начал
о и коне
ц месяц
а и оборот
ы п
о счет
у в ана-
литическо
м и синтетическо
м учет
е сверяютс
я с данны
ми, указанным
и в
Главно
й кни
ге.
3.2. Проверк
а учет
а расчето
в с подотчетным
и лицам
и
в А
О «Пестравско
е Х
ПП»
Ауди
т расчето
в с подотчетным
и лицам
и представляе
т собо
й перечен
ь
процед
ур, которы
е необходим
о провест
и аудито
ру, чтоб
ы убедитьс
я в кор-
ректност
и отражени
я факто
в хозяйственно
й жизн
и в бухгалтерско
м учет
е и
отчетност
и предприят
ия.
59
Дл
я проведени
я аудит
а расчето
в с подотчетным
и лицам
и сопоставля-
етс
я сальд
о счета7
1 «Расчет
ы с подотчетным
и лица
ми» с суммам
и в главно
й
кни
ге, а такж
е кредитовы
е оборот
ы п
о данном
у счет
у с дебето
м счето
в
затр
ат, материало
в и прибы
ли.
Посл
е то
го, ка
к установлен
о соответстви
е сум
м н
а вышеперечислен-
ны
х счет
ах, проводитс
я проверк
а сум
м в авансовы
х отчета
х и документ
ах,
подтверждающи
х расхо
ды.
Сред
и процед
ур, выполняемы
х аудиторо
м пр
и проверк
е расчето
в с
подотчетным
и лица
ми, можн
о выделит
ь следующ
ие:
- проверк
а соответстви
я перечн
я л
иц, получавши
х денежны
е средств
а
по
д расч
ет, с перечне
м л
иц, имеющи
х н
а эт
о пра
во, утвержденны
м руковод-
ство
м предприят
ия;
- проверк
а соблюдени
я запрет
а н
а выдач
у авансо
в по
д расче
т сотруд-
ник
ам, которы
е н
е отчиталис
ь з
а предыдущи
е полученны
е таки
м способо
м
сум
мы;
- проверк
а соответстви
я расходо
в заявленны
м в авансовы
х отчета
х
цел
ям;
- проверк
а наличи
я подтверждающи
х документо
в (товарны
х чек
ов,
акто
в прие
ма-передач
и услу
г гостин
иц, проездны
е билет
ы и т.д.
) п
о коман-
дировочны
м расход
ам;
- проверк
а соответствующи
м образо
м оформленны
х приказо
в предпри-
яти
я о направлени
и сотруднико
в в командиров
ку;
- проверк
а соответстви
я сум
м суточны
х расходо
в и прочи
х расходо
в п
о
командировка
м сумм
ам, утвержденны
м н
а предприят
ии;
- проверк
а начислени
я НД
ФЛ, которы
й н
е следуе
т начислят
ь н
а суточ-
ны
е свер
х но
рм, есл
и данны
е сумм
ы включен
ы в коллективны
й догов
ор;
- проверк
а начислени
я НД
С к возмещени
ю и
з бюдже
та– нало
г с сумм
ы
расходо
в свер
х нор
м н
е возмещаетс
я и покрываетс
я з
а сче
т чисто
й прибы
ли;
60
- проверк
а наличи
я счет
ов-факту
р дл
я возмещени
я НД
С п
о материаль-
ны
м ценност
ям, приобретенны
м подотчётным
и лица
ми;
- проверк
а отнесени
я корректны
х сум
м представительски
х расходо
в н
а
себестоимост
ь продукц
ии– реч
ь иде
т о транспортировк
е официальны
х
гост
ей, питани
и в
о врем
я деловы
х встре
ч и оплат
е труд
а внешни
х перевод-
чико
в в сум
ме, н
е превышающе
й 4% о
т общег
о фонд
а оплат
ы труд
а пред-
прият
ия;
- контрол
ь остатко
в н
а коне
ц период
а п
о счету7
1 «Расчет
ы с подотчет-
ным
и лица
ми» и движени
я п
о данном
у счет
у в журна
ле-ордер
е N 7 н
а соот-
ветстви
е авансовы
м отчет
ам.
Пр
и аудит
е расчето
в с подотчетным
и лицам
и чащ
е всег
о используетс
я
мето
д сплошно
й провер
ки, т. е. кажды
й авансовы
й отче
т подвергаетс
я ана-
ли
зу. Эт
о делае
т данны
й участо
к проверк
и трудозатратн
ым. Посл
е проведе-
ни
я данны
х процеду
р аудито
р може
т удостоверить
ся, чт
о авансовы
е отчет
ы
и сопроводительны
е документ
ы оформлен
ы правильн
о и информаци
я в ни
х
соответствуе
т действительност
и и чт
о затрат
ы отнесен
ы корректн
о н
а себе-
стоимост
ь ил
и н
а расход
ы з
а сче
т чисто
й прибы
ли.
Пр
и проверк
е учето
в расчето
в с подотчетным
и лицам
и в А
О «Пестрав-
ско
е Х
ПП» выявлен
о следующ
ее:
а) внутренни
й контрол
ь з
а состояние
м учет
а недостаточн
о эффектив
ен;
б) пр
и проверк
е соблюдени
я прави
л выдач
и и расходовани
я подотчет-
ны
х сум
м в соответстви
и с Порядко
м ведени
я кассовы
х операци
й о
т 04.10.9
3
№1
8 и Н
К Р
Ф был
о выявлен
о следующ
ее:
- н
а предприяти
и неверн
о относя
т сумм
ы к командировочны
м расхо-
да
м н
а производственны
е цел
и (авансовы
й отче
т №86);
- денежны
е средств
а выдаютс
я по
д отче
т пр
и наличи
и остатк
а п
о
предыдущи
м аванс
ом, н
е производитс
я отче
т о произведенны
х расхода
х в
установленны
е сро
ки;
- подотчетны
е сумм
ы расходуютс
я п
о целевом
у назначен
ию;
61
в) пр
и проверк
е правильност
и соблюдени
я нор
м командировочны
х
расходо
в и обоснованност
и отнесени
я подотчетны
х сум
м н
а затрат
ы п
о про-
изводств
у продукци
и (раб
от, усл
уг) был
о выявле
но, чт
о в нарушени
е гл. 2
5
Н
К Р
Ф расход
ы в предела
х и свер
х установленны
х но
рм;
г) синтетически
й уче
т расчето
в с подотчетным
и лицам
и ведетс
я с
нарушение
м Инструкци
и п
о применени
ю План
а счето
в бухгалтерског
о учет
а
финансо
во-хозяйственно
й деятельност
и организац
ии;
д) пр
и проверк
е соблюдени
я порядк
а налогообложени
я пр
и оформле-
ни
и авансовы
х отчето
в выявле
но, чт
о в А
О «Пестравско
е Х
ПП» единожд
ы
н
е удерживалс
я нало
г н
а доход
ы физически
х ли
ц в нарушени
е п. гл. 2
3 Н
К
РФ.
В ход
е проверк
и в А
О «Пестравско
е Х
ПП» расчето
в с подотчетным
и
лицам
и главны
м бухгалтеро
м бы
л представле
н журна
л хозяйственны
х опе-
раци
й з
а 201
8 го
д и был
а сделан
а выборочна
я выписк
а и
з журнал
а хозяй-
ственны
х операци
й з
а апре
ль, обраща
я особо
е внимани
е н
а расчетны
е опера-
ци
и с подотчетным
и лица
ми
И
з журнал
а хозяйственны
х операци
й вид
но, чт
о и
з касс
ы выдавалис
ь
деньг
и н
а командировочны
е и хозяйственны
е расхо
ды. Н
е вс
е подотчетны
е
лиц
а своевременн
о возвращал
и остатк
и неиспользованны
х подотчетны
х
су
мм. П
о распоряжени
ю директор
а был
и удержан
ы остатк
и неиспользован-
ны
х подотчетны
х сум
м и
з заработно
й плат
ы инженер
а И.Н. Ивано
ва, и ма-
стер
а С.Н. Горлато
ва.
В ход
е проверк
и в организаци
и аналитическог
о учет
а расчето
в с под-
отчетным
и лица
ми, аудито
р долже
н учитыва
ть, чт
о сро
ки, н
а которы
е выда-
ютс
я денежны
е средств
а в подотч
ет, устанавливаютс
я приказо
м руководи-
тел
я предприяти
я и фиксируютс
я в приказ
е о
б учетно
й полити
ке. Дл
я кон-
трол
я з
а сохранность
ю имуществ
а предприяти
я целесообразн
о такж
е отдель-
ны
м приказо
м определит
ь соста
в должностны
х л
иц, которы
м разрешен
о по-
62
лучат
ь наличны
е денежны
е средств
а н
а хозяйственны
е и представительски
е
расхо
ды.
Достоверност
ь записе
й должн
а быт
ь подтвержден
а п
о итога
м взаимно
й
сверк
и сум
м сальд
о и оборото
в п
о подотчетны
м лица
м в аналитическо
м
учет
е с суммам
и сальд
о и оборото
в п
о счет
у 71.
Таки
м образ
ом, в результат
е проверк
и выявлен
ы в ход
е аудит
а следу-
ющи
е ошиб
ки:
- нарушени
я порядк
а выдач
и подотчетны
х су
мм;
- нарушени
я пр
и оформлени
и командировочны
х расходо
в (отсутстви
е
приказ
ов, распоряжени
й о направлени
и в командиров
ку, отсутстви
е аналити-
ческог
о учет
а командировочны
х расходо
в в предела
х нор
м и свер
х нор
м и
т.д.
);
- нарушени
я порядк
а налогообложени
я пр
и оформлени
и командиро-
вочны
х расход
ов;
- нарушени
я пр
и приобретени
и материальны
х ценност
ей, оплат
е раб
от,
услу
г подотчетным
и лица
ми;
- нарушени
я порядк
а ведени
я синтетическог
о учет
а расчето
в с подот-
четным
и лицам
и (некорректна
я корреспонденци
я счето
в бухгалтерског
о
уче
та, неправильно
е выведени
е остатко
в н
а коне
ц отчетног
о перио
да, несо-
ответстви
е записе
й в авансовы
х отчета
х и журна
ле-ордер
е № 7 ил
и други
х
регистр
ах) и др.
П
о результата
м проведенно
й аудиторско
й проверк
и в А
О «Пестравско
е
Х
ПП» был
и внесен
ы предложени
я п
о устранени
ю выявленны
х нарушен
ий:
- следит
ь з
а полното
й оправдательны
х документо
в п
о командировк
ам;
приложенны
х к авансовы
м отчет
ам;
- следит
ь з
а порядко
м выдач
и подотчетны
х сум
м в соответстви
и с при-
казо
м руководите
ля;
63
- своевременн
о и правильн
о составлят
ь бухгалтерски
е запис
и п
о ре-
зультата
м провер
ки, следит
ь з
а корректны
м отражение
м операци
й в реги-
стра
х синтетическог
о уче
та;
- планироват
ь и определят
ь специфически
е черт
ы ведени
я учет
а кассо-
вы
х операци
й н
а предприят
ии;
- следит
ь з
а соответствие
м записе
й в авансовы
х отчета
х и журна
ле-
ордер
е №7;
- планироват
ь и определят
ь специфически
е черт
ы ведени
я учет
а кассо-
вы
х операци
й н
а предприят
ии;
- наладит
ь н
а предприяти
и систем
у проведени
я внезапны
х ревизи
й
касс
ы с полны
м пересчето
м денежно
й наличност
и и проверко
й други
х цен-
ност
ей;
- следит
ь з
а целевы
м использование
м денежны
х средс
тв;
- подробне
е изучит
ь порядо
к инвентаризаци
и кас
сы;
- своевременн
о и правильн
о составлят
ь бухгалтерски
е запис
и п
о ре-
зультата
м проверк
и и ревизи
и кас
сы, следит
ь з
а корректны
м отражение
м
кассовы
х операци
й в регистра
х синтетическог
о уче
та;
- следит
ь з
а присвоение
м су
мм, причитающихс
я други
м предприяти
ям;
- провест
и работ
у с кассиро
м о правильност
и выдач
и дене
г и
з кас
сы.
- усилит
ь контрол
ь з
а правильны
м оформление
м и расчето
м команди-
ровочны
х расход
ов.
64
ЗАКЛЮЧЕН
ИЕ
В предпринимательско
й деятельност
и организаци
й весьм
а част
о воз-
никае
т необходимост
ь осуществлени
я расчето
в наличным
и денежным
и сред-
ства
ми. Ка
к прави
ло, наличным
и денежным
и средствам
и оплачиваютс
я ма-
териаль
но-производственны
е запас
ы пр
и и
х приобретени
и в рознично
й сет
и
и командировочны
е расхо
ды. С цель
ю сокращени
я сроко
в исполнени
я дого-
ворны
х обязательст
в расчет
ы наличным
и денежным
и средствам
и могу
т про-
изводитьс
я и пр
и оплат
е товаро
в (раб
от, усл
уг)
, приобретаемы
х п
о эти
м до-
говор
ам. Расчет
ы наличным
и денежным
и средствам
и такж
е практикуютс
я
пр
и оплат
е чере
з подотчетны
х ли
ц задолженност
и п
о некоторы
м налога
м и
сбора
м (наприм
ер, п
о сумма
м государственно
й пошли
ны) и страховы
м
взнос
ам.
Расчет
ы с подотчетным
и лицам
и являютс
я разновидность
ю кассовы
х
операц
ий, котор
ые, в сво
ю очере
дь, характерн
ы дл
я любо
й организац
ии.
Очен
ь част
о в ход
е хозяйственно
й деятельност
и затрат
ы н
а нужд
ы
предприяти
я приходитс
я осуществлят
ь работника
м п
о указани
ю руководи-
тел
я организац
ии. В тако
м случа
е работник
у даю
т деньг
и по
д отч
ет, т. е. з
а
эти
м следуе
т ег
о обязанност
ь представлени
я отчет
а з
а полученны
е и потра-
ченны
е сум
мы. Тако
й работни
к дл
я бухгалтери
и являетс
я подотчетны
м
лиц
ом.
Деньг
и подотчетника
м могу
т быт
ь выда
ны:
- н
а хозяйственны
е и административны
е расход
ы — в разме
ре, опреде-
ленно
м производственно
й необходимост
ью, и н
а сро
ки, определенны
е про-
изводственно
й необходимост
ью;
- н
а командировочны
е расход
ы — н
а ср
ок, установленны
й приказо
м
руководител
я о направлени
и работник
а в командиров
ку, и в сум
ме, в кото-