5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………….......................………………
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТ-
ЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ…………………………………………………
1.1. Законодательное и нормативное регулирование расчетов с подотчет-
ными лицами…………………………………...................................
1.2. Перечень подотчетных лиц.........................................................................
1.3. Документальное оформление операций с подотчетными лицами..........
9
9
14
20
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТОВ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ
ЛИЦАМИ В АО «ПЕСТРАВСКОЕ ХПП» ……………………………….…
2.1. Общая характеристика АО «Пестравское ХПП»………………..…...
29
29
2.2. Первичный учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии.…
34
2.3. Учет расчетов наличными денежными средствами по хозяйственным
договорам в АО «Пестравское ХПП» ………………………………..………
39
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В АО
«ПЕСТРАВСКОЕ ХПП» ………………………………………………………
53
3.1. Цели и задачи аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными
лицами…………………………………………………………………………..
53
3.2. Проверка учета расчетов с подотчетными лицами в АО «Пестравское
ХПП» ……………………………………………………………………………
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ...........................................
70
Приложения...........................................................................................................
74
6
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты с подотчетными лицами являются объективной необходимо-
стью в деятельности каждого предприятия. Ведь с их использованием значи-
тельно упрощается процесс расчетов и повышается их оперативность.
Приобретение материальных ценностей в магазинах, на оптово-
розничных рынках и ярмарках, проведение мелкого ремонта и технического
обслуживания оргтехники, оплата ГСМ и аналогичные операции осуществ-
ляются чаще всего наличными денежными средствами через подотчетных
лиц. Многие стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий
просто невозможны без осуществления расчетов через работников предприя-
тия (например, служебные командировки, прием представителей других ор-
ганизаций, оплата почтовых услуг при отправке корреспонденции, периоди-
ческая подписка и т. д.). Подотчетными лицами могут быть только работники
организации [11, 2].
Учет расчетов по денежным средствам, выданным подотчетному лицу,
основывается прежде всего на правильном и своевременном документальном
оформлении всех операций. В числе таких операций – выдача денег на рас-
ходы, отчетность подотчетного лица, возврат неизрасходованных сумм, от-
ражение в учете произведенных расходов.
Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно
часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место
практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Поэтому доку-
ментальное оформление расчетов с подотчетными лицами — важная тема
для каждого бухгалтера. Какими документами оформляется выдача налич-
ных денег под отчет, а какими — перевод подотчетных средств на карту, ка-
кие первичные документы используются при расчетах с подотчетными лица-
ми – все эти вопросы подтверждают актуальность темы дипломного исследо-
вания, так как расчеты с подотчетными лицами на предприятиях позволяют
увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и де-
7
нежных средств, позволяют установить деловые связи с другими организаци-
ями, расширять рынок сбыта своей продукции, работ, услуг.
Цель дипломной работы состоит в изучении организации и аудита уче-
та расчетов с подотчетными лицами в АО «Пестравское ХПП».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета расчетов с подотчетными
лицами, законодательное и нормативное регулирование расчетов;
- определить перечень подотчетных лиц и документальное оформление
операций с ними;
- дать общую характеристику объекта исследования – АО «Пестравское
ХПП»;
- проанализировать и оценить ведение первичного учета расчетов с
подотчетными лицами на предприятии;
- изучить цели и задачи аудиторской проверки учета расчетов с подот-
четными лицами;
- провести проверку учета расчетов с подотчетными лицами в АО
«Пестравское ХПП».
Предметом исследования данной работы является порядок учёта расчё-
тов с подотчётными лицами организации.
Объектом исследования является акционерное общество «Пестравское
хлебоприемное предприятие» (АО «Пестравское ХПП»).
В работе применялись общие методы исследования - системный
подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические
группировки, а также выборочные статистические обследования.
При написании дипломной работы использованы законодательные и
нормативные акты, труды отечественных ученых по организации расчетов с
подотчетными лицами, таких как Захарьин В.Р., Петров В.А., Карасева Н.А.
и другие.
8
Научной и методической основой дипломной работы явились законо-
дательные акты, а также работы отечественных ученых по вопросам органи-
зации расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Источниками конкретной информации для проведения исследования
являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2017-2018 годы: форма 1
«Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения.
Основные идеи, выводы и рекомендации в дипломной работе форму-
лируются с учетом возможностей их практической реализации, на основе
анализа, как теории, так и практики управления предприятием.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
9
1.1. Законодательное и нормативное регулирование расчетов
с подотчетными лицами
В предпринимательской деятельности организаций весьма часто воз-
никает необходимость осуществления расчетов наличными денежными сред-
ствами. Как правило, наличными денежными средствами оплачиваются ма-
териально-производственные запасы при их приобретении в розничной сети
и командировочные расходы. С целью сокращения сроков исполнения дого-
ворных обязательств расчеты наличными денежными средствами могут про-
изводиться и при оплате товаров (работ, услуг), приобретаемых по этим до-
говорам. Расчеты наличными денежными средствами также практикуются
при оплате через подотчетных лиц задолженности по некоторым налогам и
сборам (например, по суммам государственной пошлины) и страховым взно-
сам.
Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых
операций, которые, в свою очередь, характерны для любой организации.
При этом расчеты наличными денежными средствами осуществляются
не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального по-
ощрения и т.д. Абсолютная ликвидность денежных средств превращает
наличные деньги в весьма привлекательный инструмент для проведения рас-
четов за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги,
для приобретения материально-производственных запасов, а при определен-
ных условиях – и внеоборотных активов [11, 4].
Но в то же время широкое использование наличных денежных средств
для расчетов между юридическими лицами (и торговыми организациями) со-
здает благоприятные предпосылки для злоупотреблений, а в последнее время
– и для ухода от налогов. Поэтому неудивительно стремление государства
10
максимально ограничить и зарегламентировать процесс обращения наличных
денежных средств.
Основной целю законодательства Российской Федерации о бухгалтер-
ском учете является обеспечение единообразного учета имущества, обяза-
тельств и хозяйственных операций организаций, а также составление и пред-
ставление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном поло-
жении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам [3, 1].
К нормативно-правовым документам, регулирующим учет расчетов с
подотчетными лицами, относятся документы, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета рас-
четов с подотчетными лицами
Уровень регулиро-
вания
Наименование документа
Первый
(законодательный)
1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ);
3. Закон о бухгалтерском учёте;
4. Федеральный закон «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных де-
нежных расчетов и (или) расчетов с применением
платежных карт» № 54-ФЗ (далее Закон № 54-ФЗ).
Второй
(методологический)
1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности и инструкция по его при-
менению;
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бух-
галтерской отчётности в Российской Федерации;
3. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»;
4. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выра-
женных в иностранной валюте»;
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Третий
(разъяснительный)
1. Методические указания по инвентаризации имуще-
ства и финансовых обязательств, утвержденные При-
казом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (далее - Ме-
тодические указания № 49);
2. Положение о правилах организации наличного де-
нежного обращения на территории РФ;
3. Об утверждении порядка ведения кассовых опера-
ций в Российской Федерации;
4. Указание ЦБ РФ О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании наличных денег,
поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя;
5. Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации
11
Четвёртый
(внутрихозяйствен-
ный)
1. Учётная политика организации и все приложения к
ней. Примерами таких приложений могут быть:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
- график документооборота и др.
Следует подробно рассмотреть наиболее важные нормативные доку-
менты, регулирующие учет расчетов с подотчетными лицами. Документы за-
конодательного уровня прямо или косвенно регулируют постановку бухгал-
терского учёта в организации. Они обязательны для исполнения всеми хозяй-
ствующими субъектами.
Необходимо отметить, что расчеты с подотчетными лицами могут
осуществляться как в наличной, так и безналичной форме. В наличной форме
расчеты осуществляются через кассу, а в безналичной форме с помощью
платежных карт.
Основным документом, регулирующим наличные и безналичные рас-
четы, является Гражданский кодекс РФ [1, 21]. В статье 861 дается определе-
ние наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления
данных сделок [1, 22].
Федеральный закон № 54-ФЗ раскрывает основные понятия, сферу
применения контрольно-кассовой техники, а также определяет порядок веде-
ния расчетов при помощи платежных карт.
Закон о бухгалтерском учёте определяет порядок оценки имущества
организации, правила оформления бухгалтерской документации: учет иму-
щества, обязательств и хозяйственных операций, в том числе и учет расчетов
с подотчетными лицами, ведется в валюте РФ - рублях; документы оформ-
ляются на русском языке [3, 4]. Также в законе дается определение бухгал-
терской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, опреде-
ляется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи прове-
дения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтер-
ском учёте.
Документы методологического уровня устанавливают общие правила
ведения бухгалтерского учёта в организациях различных организационно-
12
правовых форм и порядок отражения в учёте отдельных видов хозяйствен-
ных операций.
Положение № 34н разъясняет положения закона о бухгалтерском учё-
те, устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает
требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйствен-
ных операций, регистры бухгалтерского учёта [3, 5].
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для
наличных расчетов использование для учета расчетов с подотчетными лица-
ми счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В инструкции приведен поря-
док использования данного счета, т.е. раскрывается информация о корре-
спондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счета [3, 4].
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выраже-
на в иностранной валюте» применяется в части организации учета кассовых
операций в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» определяет порядок
учета денежных средств в иностранной валюте, порядок пересчета стоимости
активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, порядок учета
курсовой разницы [6, 5].
ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет понятие расходов, виды,
группировку по экономическим элементам:
- Материальные затраты;
- Затраты на оплату труда;
- Отчисления на социальные нужды;
- Амортизация;
- Прочие затраты.
Документы разъяснительного уровня рассматривают возможные вари-
анты постановки бухгалтерского учёта в организации. Они разрабатываются
13
и вводятся в действия в соответствии с документами первого и второго уров-
ней регулирования бухгалтерского учёта.
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финан-
совых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации кассы и
оформления её результатов.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения
на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ, определяет порядок осуществления
операций с наличными денежными средствами. Согласно этому норматив-
ному документу все предприятия вне зависимости от организационно - пра-
вовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в банках на со-
ответствующих счетах, открытых на основании договора. В кассах предприя-
тий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых
банком по согласованию с руководителем этих предприятий [3, 8].
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации раскры-
вает Порядок ведения операций по кассе. Так в ст.ст. 1-3 Порядка ведения
кассовых операций определено, что для осуществления расчетов наличными
деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу
по установленной форме. В статье 5 Порядка ведения кассовых операций
указано, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пре-
делах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями
предприятий.
Кассовые операции на предприятии осуществляются кассиром. Кассир
несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых
им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате
умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестно-
го отношения к своим обязанностям.
Также данный нормативный документ определяет требования к поме-
щению кассы, так в статье 29 Порядка ведения кассовых операций указано,
что помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время со-
14
вершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привле-
каются к ответственности в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Документы внутрихозяйственного уровня разрабатываются хозяйству-
ющим субъектом при формировании учётной политики и определяют спосо-
бы ведения учёта исходя из особенностей хозяйственной деятельности орга-
низации.
Рабочий план счетов организации - это систематизированный перечень
синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтер-
ского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета
и отчетности [11, 8].
В графике документооборота определяется круг лиц ответственных за
оформление документов и указывается порядок, место и время прохождения
документа с момента составления до сдачи в архив.
Таким образом, все указанные нормативные документы прямо или кос-
венно регулируют порядок учета расчетов с подотчетными лицами.
1.2. Перечень подотчетных лиц
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета не определен перечень должностей работников организации, которые
могут быть подотчетными лицами.
Поэтому, при формировании соответствующего перечня, утверждаемо-
го впоследствии приказом по организации, следует исходить из следующего
соображения: по общему правилу, работа с денежной наличностью предпо-