14
несовершеннолетних
Данных работников следует в письменной форме
ознакомить с правом отказаться от направления в
командировку.
Гарантии командированного работника
При направлении работника в служебную командировку ему
гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а
также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а
также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки
в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в
командирующей организации.
Работнику, работающему по совместительству, при командировании
сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в
командировку.
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный
аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные).
Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого
помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы,
произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Если работник заболел во время командировки, работодатель
оплачивает его больничный, проживание и выплачивает суточные.
Единственное условие - заболевший сотрудник в другом городе должен
обратиться к врачу и взять листок нетрудоспособности.
Срок командировки
Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда,
самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной
работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия
15
указанного транспортного средства в место постоянной работы. При
отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в
командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие
сутки.
В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой
населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции,
пристани или аэропорта.
Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в
день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.
Фактический срок пребывания работника в командировке определяется
по проездным документам, представляемым работником по возвращении из
командировки.
В случае проезда работника на основании письменного решения
работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на
служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника
или в собственности третьих лиц, фактический срок пребывания в месте
командирования указывается в служебной записке, которая представляется
работником по возвращении из командировки работодателю с приложением
документов, подтверждающих использование транспорта для проезда к месту
командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции,
кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования
транспорта).
В случае отсутствия проездных документов фактический срок
пребывания работника в командировке работник подтверждает документами по
найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в
гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном)
либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание
гостиничных услуг по месту командирования.
При отсутствии проездных документов, документов по найму жилого
помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на
16
оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения
фактического срока пребывания в месте командирования работником
представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке
пребывания работника в командировке, содержащий подтверждение
принимающей работника стороны о сроке прибытия (убытия) работника к
месту командирования.
Возмещение расходов
Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого
помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы,
произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Работникам при направлении его в командировку на территорию
иностранного государства дополнительно возмещаются: расходы на
оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
обязательные консульские и аэродромные сборы; сборы за право въезда или
транзита автомобильного транспорта; расходы на оформление обязательной
медицинской страховки; иные обязательные платежи и сборы.
Расходы на проживание
Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в
командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за
дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.
Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории
РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется
бесплатное жилое помещение).
Расходы на проезд
Расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно
к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в
другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных
в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом
17
общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от
станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного
пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а
также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в
поездах постельных принадлежностей.
Суточные
Размер суточных компания должна определять самостоятельно в
коллективном (трудовом) договоре или приказе руководителя.
При командировках в местность, откуда работник исходя из условий
транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы
имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства,
суточные не выплачиваются.
Таблица 2
Нормы суточных для целей налогообложения
Вид налога
Загранкомандировки
Командировки по
России
Налог
на прибыль
Не нормируются.
Уменьшают налоговую базу в
пределах размера,
установленного внутренними
документами организации
(подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Не нормируются.
Уменьшают налоговую
базу в пределах размера,
установленного
внутренними документами
организации (подп. 12 п. 1
ст. 264 НК РФ)
НДФЛ
Нормируются.
Не облагаются налогом в
пределах 2500 руб. за каждый
день нахождения в командировке
(п. 3 ст. 217 НК РФ)
Нормируются.
Не облагаются налогом в
пределах 700 руб. за
каждый день нахождения
в командировке (п. 3
ст. 217 НК РФ)
УСН (объект
«доходы»)
Не нормируются.
Независимо от размера при
расчете налога не учитываются
Не нормируются.
Независимо от размера
при расчете налога не
учитываются
УСН (объект
«доходы минус
расходы»)
Не нормируются.
Учитываются в расходах в
пределах размера,
установленного внутренними
документами организации
(подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Не нормируются.
Учитываются в расходах в
пределах размера,
установленного
внутренними документами
организации (подп. 13 п. 1
ст. 346.16 НК РФ)
ЕНВД
Не нормируются.
Независимо от размера при
Не нормируются.
Независимо от размера
18
Вид налога
Загранкомандировки
Командировки по
России
расчете налога не учитываются
при расчете налога не
учитываются
ЕСХН
Не нормируются.
Учитываются в расходах в
пределах размера,
установленного внутренними
документами организации
(подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
Не нормируются.
Учитываются в расходах в
пределах размера,
установленного
внутренними документами
организации (подп. 13 п. 2
ст. 346.5 НК РФ)
Патентная
система
налогообложения
Не нормируются.
Независимо от размера при
расчете налога не учитываются
Не нормируются.
Независимо от размера
при расчете налога не
учитываются
Страховые
взносы
Не нормируются
Не облагаются взносами в
пределах размера,
установленного внутренними
документами организации
(подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9
Закона от 24 июля 2009 г. № 212-
ФЗ, абз. 10 подп. 2 п. 1, п. 2
ст. 20.2 Закона от 24 июля
1998 г. № 125-ФЗ, письмо
Минздравсоцразвития России от
6 августа 2010 г. № 2538-19)
3
Не нормируются
Не облагаются взносами в
пределах размера,
установленного
внутренними документами
организации (подп. «и»
п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона
от 24 июля 2009 г. № 212-
ФЗ, абз. 10 подп. 2 п. 1,
п. 2 ст. 20.2 Закона от
24 июля 1998 г. № 125-
ФЗ, письмо
Минздравсоцразвития
России от 6 августа 2010 г.
№ 2538-19)
Оформление командировки
В настоящее время не требуется составлять служебное задание,
командировочное удостоверение, получать у работника отчет о выполненном
в командировке поручении (постановление Правительства РФ от 29.12.14 №
1595). Постановление Правительства РФ № 771 отменило обязанность
заполнять журнал работников, выезжающих в командировки и прибывающих в
командировку.
Необходимы следующие документы:
Приказ о командировке
Работник направляется в командировку на основании решения
работодателя. В решении фиксируется срок, на который работодатель
отправляет сотрудника в служебную поездку. Этот документ нужно оформить в
19
виде приказа (Т-9). В приказе лучше подробно описать, с какой целью
сотрудник отправляется в поездку. А не просто ограничиться общей фразой
«посещение организации…». Ведь несмотря на то, что служебное задание
составлять больше не надо, письменное обоснование командировочных
расходов пригодится на случай проверки.
Авансовый отчет
Работник по возвращении из командировки обязан представить
работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в
связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по
выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на
командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о
найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату
услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах
постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с
командировкой.
Служебная записка
Работник, который был в командировке на личном или служебном
транспорте - машине или мотоцикле, - должен сдавать в бухгалтерию
служебную записку. Записка подтвердит срок командировки. До 8 августа
правила требовали оформлять записку только для поездок на личном
транспорте. Поэтому возникали вопросы, какие документы нужны, если
машина служебная. Теперь же в правилах четко сказано, что срок поездки
подтверждает записка, если работник ездил на служебной или личной машине,
а также по доверенности на транспорте третьих лиц.
Постановление № 749 не конкретизирует содержание служебной
записки, которую должен составить сотрудник, ездивший в командировку
на личной машине. Сказано лишь то, что в записке надо зафиксировать
фактический срок поездки. Важно помнить, что этот документ подтверждает
не использование автомобиля, а период нахождения в месте командирования.
20
Помимо служебной записки работник должен предоставить путевые
листы и чеки на ГСМ.
1.3 Методика проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными
лицами
Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами является
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части
показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям,
ио соответствии применяемой методики учета и налогообложения
действующим нормативным документам.
Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:
- подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными
лицами;
- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, осуществляется
сплошным методом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с
подотчетными лицами проводят по схеме, представленной на рисунке 1.
21
Рисунок 1 - Проверка достоверности обязательств по расчетам
с подотчетными лицами
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с
одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявление на выдачу
денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетов
с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с
подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета,
например, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и,
следовательно, при проверке необходимо сопоставлять авансовые отчеты с
документами по другим разделам учета.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению
при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
- авансовые отчеты;
- приказы о направлении сотрудников в командировки;
- командировочные удостоверения;
- копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
22
- сметы представительских расходов;
- приказы об утверждении смет представительских расходов;
- оправдательные первичные документы.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с
подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах
синтетического учета и отчетности:
- баланс предприятия (ф.№1) (стр. баланса 123206 - прочая дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев и стр.
1412 - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты);
- отчет о движении денежных средств (ф.№ 4);
- главная книга;
- журнал-ордер объединяющий в себе аналитический и синтетический
учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально - ордерной формы
счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов
с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы
счетоводства.
При проведении аудита осуществляются следующие процедуры:
- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами;
- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
- проверяется организация аналитического учета расчетов с
подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
- проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и
документах, которые подвергаются исследованию.
23
Аудит расчетов с подотчетными лицами включает
состоянии
следующие
направления.
1)
Интернету
проверка наличия
записываются
распорядительных документов,
принимаются
отражающих
информацию о
определять
расчетах с подотчетными
требований
лицами в организации.
приглашения
Аудитору следует
Положение
запросить приказ
проданных
об учетной
реализации
политике организации,
тестирования
приказы (распоряжения) руководителя
себя
организации о назначении
выявит
лиц,
уполномоченных
Порядка
получать наличные
лицам
деньги под
страховых
отчет, о сроках
содержанием
отчетности, о
командировочных
небольших
расходах.
2) провёрка
данным
документального оформления
командировочного
авансовых отчетов. В
Уставом
ходе
работы
прежнем
аудитор проверяет:
-
приходному
оформление авансовых
вступающими
отчетов;
- оформление
части
командировочных расходов (в
уделить
том числе
получать
за рубеж);
-
получения
порядок передачи
Дата
подотчетных сумм
выпускной
другому лицу;
-
чего
своевременность возврата
сверка
подотчетных сумм и
наличные
сдачи авансовых
оздоровления
отчетов в бухгалтерию;
-
Приложения
существо отраженных в
стать
учете операций с
непогашении
подотчетными лицами.
видно
Документальная проверка
фамилий
авансовых отчетов
учтены
предусматривает
проверку
отклонение
по форме и
финансовые
по существу
Терехова
отраженных операций.
альбомах
При проверке
только
авансовых отчетов
проверяет
по форме
Федеральных
следует протестировать
промежуточных
следующее:
- соответствие
стоимость
типовой форме «Авансовый
удержать
отчет»;
- наличие
неплатежи
номера и даты
взаимоотношений
составления;
- указание
принадлежащего
подотчетного лица;
-
розничной
указание суммы
бухгалтерском
полученного аванса,
роль
израсходованной суммы,
Отчет
суммы
остатка и
прежнем
перерасхода;
- указание
закупочного
назначения аванса;
-
полнота
наличие подписей;
-
наличия
заполнение обратной
ГНИ
стороны авансового
деятельностью
отчета.
Методика
внесен
документальной проверки
развоздушивание
авансовых отчетов
внутри
по существу
пределами
заключается в проверке
сопутствующих
законности отраженных в
совершения
учете операций с
суммах