74
командировочных расходов. Должны быть рассмотрены вопросы о нормах
командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхсуточных.
Первичная документация должна оформляться в соответствии с
предложенной унифицированной формой, т.е. должны заполняться все поля
документа.
Ошибки по бухгалтерскому учету ТМЦ следует устранить и в
дальнейшем не повторять.
Таким образом, только четкая организация учета на счете 71 и
соблюдение порядка ведения кассовых операций должна помочь предприятию
избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует
предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым
экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды
деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться
также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить
масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый
период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета расчетов с
подотчетными лицами операций действующим в проверяемом периоде
нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить
наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по
счетам учета расчетов с подотчетными лицами и позволяющие составить план
и программу аудита учета расчетов с подотчетными лицами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего
контроля. Это можно сделать с помощью тестирования, выявит наиболее
уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
В ходе написания выпускной квалификационной работы были получены
следующие выводы:
1. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми
активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение
совершается посредством кассовых операций.
2. Основными документами, которые необходимо подвергнуть
изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые
отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные
76
удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы
представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских
расходов; оправдательные первичные документы.
При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое
внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных
документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на
расходных кассовых ордерах.
При проверке аудитору следует проверить расходование и целевое
использование денежных средств выданных под отчет, выявить расхождение
между суммами фактически произведенных выплат и фактически
израсходованных.
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является
документирование осуществленных процедур.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит
описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
77
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I – принят ГД ФС
РФ 21.10.1994, в ред. Федерального закона от 09.02.2009г. № 7-ФЗ; часть II –
принят ГД ФС РФ 22.12.1995, в ред. Федерального закона от 30.12.2008г. №
105-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009г. № 352-ФЗ)
2. Налоговый кодекс РФ часть I – принят ГД ФС РФ от 16.07.1998, в ред.
Федерального закона от 26.11.2008г. № 224-ФЗ, в ред. Федеральным законом от
27.12.2009 № 374-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009г. № 383-ФЗ;
часть II – принят ГД ФС РФ от 19.07.2000, ред. Федерального закона от
30.12.2008г. № 323-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 № 379 ФЗ)
Федеральный Закон об аудиторской деятельности № 119 ФЗ.
3. Трудовой кодекс РФ от 21.12.2001г. Введен в действие с 01.02.2002г
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от
03.11.2006 в ред. Федерального закона от 23.11.2009 № 261ФЗ)
5. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (в ред.
Федеральных законов от 03.06.2009 N 121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 N
162-ФЗ, от 27.07.2010 N 192-ФЗ)
6. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ. «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (в ред. с изм., внесенными Федеральным
законом от 27.12.2009 N 352-ФЗ).
7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах"
8. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" (в ред. Федеральных законов с последними изм. от 22.07.2010 N
164-ФЗ)
9. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле" (в ред. Федеральных законов с
последними изм. от 22.07.2008 N 150-ФЗ).
78
10. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об
аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.01.2010) Документ утрачивает силу с 1 января 2011
года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
11. Указ Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001г N
1050 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами».
12. Указания Центрального банка РФ от 20.06.2007 № 1843-У «Об
установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами по одной сделке
13. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. 26.03.2007г.)
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н,
ред. От 07.05.2003 № 38н).
15. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
Письмо Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 N 40 (в
ред.24.03.2000г).
16. Приказ Минфина России № 64н от 2 августа 2004 года «Об
установлении выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по
найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории
зарубежных стран».
17. Постановление Совмина-Правительства РФ от 30.07.93 № 745
«Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением» (в ред. от 08.08.2003г.)
18. Постановления Совмина СССР от 18.03.1988 № 351 (действует в
части не противоречащей действующему ТК)
19. Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере и
порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в
иностранной валюте при служебных командировках на территории
79
иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет
средств федерального бюджета» (в ред. Постановления Правительства РФ от
28.03.2008 N 221)
20. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об
особенностях направления работников в служебные командировки»
21. Постановление Минтруда России от 31.12.2002 № 85 «Об
утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры
о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной
ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной
ответственности»
22. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
02.08.2010) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности"
23. Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 «Об
утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N
АО-1 "Авансовый отчет».
24. Постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. N 10840/07
25. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н)
26. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 14
сентября 2006 г. "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по
вкладам (депозитам)".
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006,
утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н
28. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ» (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ред. от
26.03.2007 № 26н)
80
29. Положение по ведению бухгалтерского учета ПБУ 10/99 « Расходы
организаций». Утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от
06.05.1999г. № 33 н. (В редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н,
от 30.03.2001 № 27н)
30. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н, ред. от 18.09.2006 г. № 115н).
31. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от
07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»
32. Письмо Минфина РФ от 24.09.93.№ 110 «О нормах возмещения
командировочных расходов в инвалюте.
33. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.1996 N 1037-ИХ.
34. Письмо Центробанка от 16.05.2001 N 31 "Обобщение практики
применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного
регулирования"
35. Письмо Госналогслужбы РФ от 14 июня 1996г. № ВГ-8-08/442 .
36. Письмо Минфина России от 1 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/27
37. Письмо ГНИ по г. Москве № 11-13/991 от 23.01.95
38. Письмо ЦБ РФ от 30.07.2007 N 36-3/1381
39. Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323
40. Письмо Минфина России от 7 августа 2009 г. N 03-01-15/8-400
41. Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/391, УФНС
России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115222
42. Письмо Минфина России от 29 октября 2009 г. N 03-04-06-01/274
43. Письмо УФНС России по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-
12/061156
44. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. –2 издание; дополнено
и переработано. –М.: ЮНИТИ. –2005. –656 с.
81
45. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина., Бухгалтерский учет финансово-
хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, тесты, учебное
пособие:2015.-544с.
46. Боровкина Н.Д. Определение существенности в аудите//Аудит и
налогообложение, 2016-№6
47. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 640 с. – (Серия «Высшее
образование»)
48. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий,
банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРО-М, 2014. – 556 с. – (Серия
«Высшее образование»)
49. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с
подотчетными лицами // Аудитор- 2016, №1.
50. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Бухгалтерский учёт. Издательство
«Феникс», 2014г. – 464 стр.