54
В
квитанций
бухгалтерском учете
проверить
суммы командировочных
ВЦСПС
расходов,
произведенные
оборудования
подотчетными лицами,
важные
списываются следующими
производится
записями:
1. В производственной
багажа
организации:
Дебет 20 "Основное
тендерному
производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные
требуют
расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие
искажения
производства и хозяйства"
банковские
Кредит 71 "Расчеты
с подотчетными
решения
лицами"
- списаны
покупателю
на себестоимость
краткосрочную
продукции (работ, услуг)
регистрация
документально
подтвержденные
цели
командировочные расходы.
2. В
погашения
производственной организации
служебном
при командировках,
решить
связанных со
регулировании
сбытом/закупкой материально-производственных
II
запасов:
Дебет 44 "Расходы
вместе
на продажу",
определенного
субсчет "Коммерческие расходы",
рублях
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными
достигнуты
лицами"
- списаны
размер
на коммерческие
данный
расходы организации
теоретические
документально
подтвержденные
перечисленные
командировочные расходы.
3. В
использования
организации торговли:
программе
Дебет 44 "Расходы на
укрупненного
продажу", субсчет "Издержки
обоснование
обращения", Кредит
71 "Расчеты с
Также
подотчетными лицами"
-
выданы
списаны на
продуктов
издержки обращения
корректировать
организации документально
маршрутный
подтвержденные командировочные
свои
расходы.
4. При
осуществление
осуществлении организациями
физического
прочей деятельности:
проёмов
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
была
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными
учёт
лицами"
- списаны
предусмотрена
на прочие
приказом
расходы документально
среднего
подтвержденные затраты
Исходя
по командировкам,
разными
связанным с осуществлением
мнения
организациями прочей
стран
деятельности.
Налог
Свою
на доходы
движении
физических лиц.
водоснабжения
На основании п. 3
письменного
ст. 217 НК
автомобилей
РФ
освобождаются
подтвержденные
от обложения
указывается
налогом на
отсутствие
доходы физических
ведении
лиц все
приемов
виды
установленных
виновных
законодательством Российской
практической
Федерации, законодательными
транспорта
актами субъектов
ордере
Российской Федерации,
федерального
решениями представительных
органов
55
органов местного
работа
самоуправления компенсационных
регулирования
выплат (в пределах
УНИВЕРСИТЕТ
норм,
установленных в
аналитическом
соответствии с законодательством
расхождение
Российской Федерации),
работодатель
связанных в том
размер
числе с исполнением
процессе
налогоплательщиком трудовых
открытие
обязанностей (включая переезд
право
на работу в
рабочих
другую местность и
оформляться
возмещение
командировочных
Правда
расходов).
Налог
последними
на доходы
аудит
физических лиц
следующих
не удерживается с
удостоверении
документально
подтвержденных
оправдательных
расходов на
иного
проезд к месту
характер
командировки и обратно,
Подтверждением
включая
оплату
обязательствах
проезда в аэропорт
Баланс
или на
личные
вокзал, постельных
первоначальной
принадлежностей и
провоза
До
багажа, расходов
движению
по найму
необходимостью
жилого помещения и
УЧРЕЖДЕНИЕ
др.
Страховые
аудиторов
взносы. Страховые
определяет
взносы с сумм,
утвердить
выплаченных работникам
в
Нарушения
качестве суточных,
банковский
вне зависимости
на
от размера
заявления
данных выплат
получении
не
удерживаются,
справки
поскольку положениями ч. 2 ст. 9
направление
Федерального закона
Любую
от 24
июля 2009 г. N 212-ФЗ "О
способами
страховых взносах в
экономически
Пенсионный фонд
отчетов
Российской
Федерации,
накладными
Фонд социального
отчитавшимся
страхования Российской
год
Федерации,
Федеральный
код
фонд обязательного
городов
медицинского страхования" (далее -
билеты
Закон N
212-ФЗ) не
предприятиями
установлены пределы
Важно
суточных, не
проводится
подлежащих обложению
удостоверении
страховыми взносами.
зарубежных
Фактически произведенные и
Денежные
документально
подтвержденные
автомобиля
целевые расходы
магазинов
относятся к компенсационным
поездка
выплатам и
также
социального
не облагаются
совершении
страховыми взносами в
осуществление
соответствии с Законом N 212-ФЗ.
отчета
Рассмотрим примеры.
стадией
Работник ООО «Служба
во
заказчика» был
днем
направлен в служебную
обязательные
командировку сроком
машина
на 5 дней.
качества
Из кассы
документирование
организации
командируемому
обложению
работнику были
этот
выданы под
замена
отчет:
- аванс в
темы
сумме 12 500 руб.;
- ж/д
Ахметбеков
билет для
конкретной
проезда к месту
производить
командировки стоимостью 1180
предлагаемые
руб., в
том
уплату
числе НДС 18% - 180
переоценка
руб.;
- ж/д билет
характера
для проезда
процесс
обратно к месту
оценка
постоянной работы
составить
стоимостью
1180 руб., в
допускается
том числе
записываются
НДС 18% - 180 руб.
унифицированной
Железнодорожные билеты
Вместе
были приобретены
указан
ООО «Служба заказчика»
командируемый
по безналичному
сравнении
расчету.
По
разрешения
возвращении из
состоянияявляются
командировки работником
требований
организации были
денежного
56
представлены следующие
Дебетовые
документы, подтверждающие
осуществленных
произведенные
расходы:
-
указки
квитанция за
условий
пользование постельными
Выписка
принадлежностями при
переработано
проезде к месту
оформляются
командировки на
отчёт
сумму 100 руб.;
-
выявленные
квитанция за
оперативно
пользование постельными
поездов
принадлежностями при
поздний
проезде обратно к
действующим
месту постоянной
структурного
работы на
нарушением
сумму 100 руб.;
-
сопоставляются
счет гостиницы
Документ
на сумму 8850
Вместе
руб., в том
приобретенном
числе НДС 18% - 1350
учёт
руб.;
- билеты
обоснованность
по проезду
страховыми
на общественном
сдатчика
транспорте на
Положении
сумму 400 руб.
канализации
Остаток неизрасходованных
требуют
денежных средств
марта
командируемым
работником (подотчетным
соответствующие
лицом) был
возвращения
внесен в кассу
исходя
организации.
В бухгалтерском
статей
учете производятся
времени
следующие записи:
а)
нарушением
при приобретении ж/д
обоснование
билетов:
Дебет 50-3 "Денежные
действенный
документы" Кредит 60 "Расчеты с
выплат
поставщиками
и подрядчиками", 76 "Расчеты с
данной
разными дебиторами и
отчитаться
кредиторами"
- 2360 руб. (1180 + 1180) -
синтетическом
отражено поступление ж/д
поступлении
билетов в кассу
позднее
организации от
Аудитору
юридических лиц;
вкладам
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и
отчётам
подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными
оплате
дебиторами и кредиторами"
загранкомандировке
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 2360
заверенному
руб. - отражена
договоры
оплата ж/д билетов;
б) в
обязательно
момент выдачи
прилагаемые
оплаченных ж/д билетов
учтены
под отчет:
следующая
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными
расписка
лицами" Кредит 50-3 "Денежные
непринятия
документы"
- 2360 руб. -
единицу
отражена выдача
загранкомандировке
из кассы
кассовом
организации оплаченных ж/д
обложению
билетов под
электронной
отчет;
в) в момент
кредиту
получения денег в
ТМЦ
кассу организации
приложен
на служебную
ознакомиться
командировку:
Дебет 50 "Касса"
уплаченного
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 12 500
трудовых
руб. - отражено
ей
получение наличных
Общие
денежных средств с
ею
расчетного счета
аудита
организации на
закрепив
служебную командировку;
г) в
определенный
момент выдачи
обществанеобходимостью
денег под
предварительных
отчет:
57
Дебет 71 "Расчеты с
найму
подотчетными лицами"
Введен
Кредит 50 "Касса"
- 12 500 руб. -
полученным
отражена авансовая
связанным
выдача денежных
Необходимы
средств на
ордерам
служебную командировку;
д) в
снятые
момент списания
ведение
произведенных расходов (представления
составила
авансового отчета):
отчетность
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные
разнообразны
расходы",
44 "Расходы на
обслуживанию
продажу" и др.
государственной
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными
Информация
лицами"
- 2000 руб. [(1180 + 1180) - (180 + 180)] -
отчету
списаны расходы
ТБО
на оплату
Состав
проезда железнодорожным
последними
транспортом к месту
реквизиты
служебной командировки и
закупочным
обратно к месту
подотчетными
постоянной работы
установлены
без учета
согласно
НДС;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным
работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с
подотчетными лицами"
- 360 руб. (180 + 180) - начислен НДС по расходам, связанным с
проездом железнодорожным транспортом к месту служебной командировки и
обратно к месту постоянной работы;
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- 200 руб. (100 + 100) - списаны расходы на оплату пользования в
поездах постельными принадлежностями;
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- 7500 руб. (8850 - 1350) - списаны расходы на оплату услуг гостиницы
без НДС;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным
работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 71 "Расчеты с
подотчетными лицами"
- 1350 руб. - начислен НДС со стоимости услуг гостиницы;
58
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- 400 руб. - списана стоимость проезда общественным транспортом;
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- 4250 руб. (850 руб. x 5 дней) - списаны дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
е) при предъявлении НДС к вычету из бюджета согласно утвержденному
авансовому отчету:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по
выполненным работам (услугам) сторонних организаций",
- 360 руб. - принят к вычету НДС по расходам, связанным с проездом к
месту служебной командировки и обратно;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по
выполненным работам (услугам) сторонних организаций",
- 1350 руб. - принят к вычету НДС по услугам гостиницы;
ж) в момент возврата неиспользованной подотчетной суммы:
Дебет 50 "Касса" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- 150 руб. (12 500 - 200 - 7500 - 400 - 4250) - возвращена в кассу
неиспользованная сумма денежных средств работником организации,
полученная им под отчет на служебную командировку;
з) при удержании НДФЛ с превышения нормы суточных:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по
налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 97,50 руб. [(850 руб. - 700 руб.) x 5 дней x 13%] - удержан налог на
доходы (НДФЛ) с сумм сверхнормативных суточных с работника.
59
Пример. 20 марта 2016 года ООО «Служба заказчика» было переведено
5000 евро с текущего валютного счета на специальный карточный счет. За
открытие специального карточного счета банком удержана комиссия с
организации в сумме 5 евро.
С 24 по 27 марта 2016 года работник организации был направлен в
краткосрочную загранкомандировку. Корпоративная карта была использована
работником при оплате следующих расходов в иностранной валюте, связанных
с загранкомандировкой:
25 марта 2016 года - при получении суточных в сумме 300 евро;
27 марта 2016 года - при оплате счета гостиницы в сумме 1000 евро.
Авансовый отчет работника организации был утвержден 29 марта 2016
года.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
а) 20 марта 2016 года. Курс евро, установленный Банком России на дату
списания денежных средств с валютного счета, составил 77,2 руб/евро:
Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный
карточный счет в валюте", Кредит 52-1 "Валютные счета внутри страны"
- 386 000 руб. = 5000 евро (5000 евро x 77,2 руб/евро) - отражено
перечисление денежных средств в иностранной валюте на специальный
карточный счет;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 55 "Специальные счета в банках",
субсчет "Специальный карточный счет в валюте",
- 386 руб. = 5 евро (5 евро x 77,2 руб/евро) - отражено вознаграждение
банка за открытие специального карточного счета;
б) 25 марта 2016 года. Курс евро, установленный Банком России на дату
выплаты суточных, составил 76,93 руб/евро:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 55 "Специальные счета в банках",
субсчет "Специальный карточный счет в валюте",
1348,65 руб. [(5000 евро - 5 евро) x (77,2 руб/евро - 76,93 руб/евро)] -
отражена положительная курсовая разница с даты открытия специального
60
карточного счета по дату выплаты суточных;
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с
подотчетными лицами в валюте", Кредит 55 "Специальные счета в банках",
субсчет "Специальный карточный счет в валют,
- 23 079 руб. = 300 евро (300 евро x 76,93 руб/евро) - отражена выдача
денежных средств в иностранной валюте работнику под отчет;
в) 27 марта 2016 года. Курс евро, установленный Банком России на дату
оплаты счета гостиницы, составил 77,5 руб/евро:
Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный
карточный счет в валюте", Кредит 91-1 "Прочие доходы"
2676,15 руб. [(5000 евро - 5 евро - 300 евро) x (77,5 руб/евро - 76,93
руб/евро)] - отражена положительная курсовая разница с даты выплаты
суточных по дату оплаты счета гостиницы;
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с
подотчетными лицами в валюте", Кредит 55 "Специальные счета в банках",
субсчет "Специальный карточный счет в валюте",
- 77 500 руб. = 1000 евро (1000 евро x 77,5 руб/евро) - отражена выдача
денежных средств в иностранной валюте работнику под отчет;
г) 29 марта 2016 года. Курс евро, установленный Банком России на дату
утверждения авансового отчета, составил 73,67 руб/евро:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 55 "Специальные счета в банках",
субсчет "Специальный карточный счет в валюте",
- 14151,85 руб. [(5000 евро - 5 евро - 300 евро - 1000 евро) x (77,5
руб/евро - 73,67 руб/евро)] - отражена переоценка денежных средств на
специальном карточном счете при возврате карты;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными
лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",
- 1149 руб. [300 евро x (77,5 руб/евро - 73,67 руб/евро)] - отражена
переоценка денежных средств, выданных работнику организации под отчет для
оплаты суточных;
61
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными
лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",
- 3830 руб. [1000 евро x (77,5 руб/евро - 73,67 руб/евро)] - отражена
переоценка денежных средств, выданных работнику организации под отчет для
оплаты счета гостиницы;
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",
- 22 101 руб. (300 евро x 73,67 руб/евро) - списаны командировочные
расходы на оплату суточных на затраты производства (расходы на продажу);
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в валюте",
- 73 670 руб. (1000 евро x 73,67 руб/евро) - списаны командировочные
расходы на оплату счета гостиницы на затраты производства (расходы на
продажу).
62
Глава 3Аудит расчетов с подотчетными лицами
3.1 Программа проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Служба заказчика»
Подготовка общего плана аудита основывается на предварительных
данных об экономическом субъекте, оценке системы внутреннего контроля.
Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и
несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане
аудита.
Общий план аудита включает наименование проверяемой организации,
период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их
руководителя, конкретно планируемые виды работ (таблица 4).
Таблица 4
План аудиторской проверки
Проверяемая организация
ООО «Служба заказчика»
Период аудиторской проверки
2017 год
Количество человеко-часов
90
Руководитель аудиторской группы
Коваленко Н.М.
Состав аудиторской группы
Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
Уровень существенности
4 тыс. руб.
Аудиторский риск
5 %
№ п/п
Планируемые виды работ
Период
проведен
ия
Исполнитель
Приме
чания
1
Анализ финансового
положения предприятия по
данным баланса и отчета о
прибылях и убытках
2016 год
Коваленко Н.М.,
Косарева Е.Г.
2
Поверка правильности
документального
оформления операций по
расчетам с подотчетными
лицами;
2016 год
Коваленко Н.М.,
Косарева Е.Г.
3
Оенка состояния
синтетического и
аналитического учета
расчетов с подотчетными
лицами;
2016 год
Коваленко Н.М.,
Косарева Е.Г.
63
Продолжение таблицы 4
4
Оценка полноты и
правильности отражения
расчетов с подотчетными
лицами в учетных регистрах
и отчетности;
2016 год
Коваленко Н.М.,
Косарева Е.Г.
5
Проверка сроков отчетности
и возврата или удержания
неиспользованных
подотчетных сумм
6
Консультации по
устранению выявленных
ошибок
2016 год
Коваленко Н.М.
7
Составление аудиторского
заключения
2016 год
Коваленко Н.М.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов,
необходимых для практической реализации плана аудита.
Таблица 5
Программа аудита
№
Перечень
аудиторских
процедур по
разделам аудита
Перио
д
прове
дения
Исполните
ль
Рабочие
документ
ы
Примечание
(рекомендуемы
е приемы
проверки)
1
Сверка остатков
сумм по счету 71
«Расчеты с
подотчетными
лицами» в журнале-
ордере № 7,
Главной книге и
балансе
организации на
первое число
последнего месяца
перед датой
проведения
проверки.
За
2016
год
Коваленко
Н.М.
Главная
книга,
баланс,
ж\о
№ 7
Прослеживание,
подтверждение
Проверяемая организация
ООО «Служба заказчика»
Период аудиторской проверки
2017 год
Количество человеко-часов
90
Руководитель аудиторской группы
Коваленко Н.М.
Состав аудиторской группы
Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
Уровень существенности
4 тыс. руб.
Аудиторский риск
5 %