5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АУДИТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ………9
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами……………………….………...……………………..……9
1.2 Основы организации учета расчетов с подотчетными
лицами…….……………………………………………………………………….14
1.3 Методика анализа расчетов с подотчетными лицами…………….20
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ
ЛИЦАМИ В ЯРОСЛАВСКОЙ ТАМОЖНЕ……………………………………24
2.1 Организационная характеристика Ярославской
таможни……………………………………………………………………………24
2.2 Документальное оформление и синтетический учет расчетов с
подотчетными лицами в Ярославской таможне………………………………….33
2.3 Проверка учета расчетов с подотчетными лицами в Ярославской
таможне ……………………………………………………………………………45
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ЯРОСЛАВСКОЙ ТАМОЖНЕ ……………54
3.1 Результаты исследований и анализ состава и динамики расчетов с
подотчетными лицами в Ярославской таможни…………………......................54
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами…………………………………………………………....59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………67
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..…71
6
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты с подотчетными лицами присутствуют во всех учреждениях,
как один из важных участков учета. Каждое учреждение сталкивается с тем, что
нужно приобретать определенные товары, работы и услуги, как за наличные
деньги, так и по безналичному расчету. Каждая организация выдает своим
работникам наличные деньги под отчет для расчетов с поставщиками,
исполнителями, оплаты расходов по служебным командировкам и иных
расходов. Статистика показывает, что допускается достаточно большое
количество нарушений и ошибок при расчете с подотчетными лицами,
несмотря на несложное отражение учета операций в бухгалтерском учете.
Периодически вносятся изменения в отдельные документы, связанные с учетом
или документооборотом по расчетам с подотчетными лицами.
В каждом учреждении оборот денежных средств и функционирование
системы учета и контроля расчетов с подотчетными лицами должно быть
всегда на контроле руководства.
Для улучшения финансового состояния организаций, так как
кругооборот средств играет большую роль в жизни каждого учреждения с
любой формой собственности, нужны грамотный учет и организация расчетов с
подотчетными лицами.
Для контроля за целевым использованием подотчетных средств
необходима тщательная проверка оправдательных документов и соответствие
данных авансового отчета и приложенных к нему документов.
Актуальность выбранной темы определена проблемой правильного
отражения в учете расчетов с подотчетными лицами бухгалтерском учете
организации, так как используются денежные средства и снижение рисков
бесконтрольного расходования денежных средств.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
практики учета и аудита расчетов с подотчетными лицами для разработки
7
рекомендаций по улучшению данного процесса на примере Ярославской
таможни.
Для достижения данной цели выполняемой работы необходимо решить
следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами;
- изучить и дать характеристику Ярославской таможне;
- изучить порядок документального оформления и синтетического учета
расчетов с подотчетными лицами в исследуемом учреждении (Ярославской
таможне);
- провести аудит и анализ расчетов с подотчетными лицами в
Ярославской таможне;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами в Ярославской таможне.
Объектом исследования является Ярославская таможня г. Ярославль.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами в организации (на примере
Ярославской таможни г. Ярославль).
Практическая ценность работы определяет наличие материалов
конкретной организации и содержит рекомендации по улучшению организации
расчетов с подотчетными лицами в организации.
Исследование учета по расчётам с подотчетными лицами и проведение
аудиторской проверки дает возможность оценить способы избежания ошибок,
допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
При выполнении работы использовались методы анализа, наблюдения,
сравнения, начисления.
В качестве информационной базы для написания работы были
использованы: нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, книги и
статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по
бухгалтерскому учету периодические печатные издания, законодательная база
«КонсультантПлюс», «Гарант».
8
Аналитической базой для работы является внутренняя статистическая
информация, Устав Ярославской таможни, а также его учетная политика,
первичная учетная документация, регистры аналитического и синтетического
учета, периодические издания и бухгалтерские данные по расчетам с
подотчетными лицами.
Работа включает в себя: введение, три главы, заключение, список
использованной литературы, приложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами
Основной целью законодательства в области бухучета и отчетности в
Российской Федерации выступает обеспечение единообразного
формирования полной и достоверной информации о финансовом
положении, финансовых результатах деятельности и финансовом положении
организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации включает четыре уровня. (Рисунок 1)
Правовое регулирование бухгалтерского учета позволяет государству
установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для
всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью.
Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского
учета в Российской Федерации осуществляется правительством, которое
разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете
различных хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет находится в ведении государства.
Методологическое регулирование бухучета возложено российским
правительством на Министерство финансов. Регулирование отдельных
аспектов ведения бухучета рядом федеральных законов возложено на таких
регуляторов, как Центробанк, ФСФР и др., в пределах норм, установленных
Минфином. Регулирование бухучета осуществляется путем принятия
различных законов, постановлений и различных нормативных актов.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные
операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это
обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое
обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов,
10
имеющих доказательную силу; использование документов для текущего
контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью
организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами
подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им
ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными
источниками сведений для последующего контроля правильности,
целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при
документальных ревизиях.[34]
Рисунок 1 – Уровни регулирования бюджетного учета
Система нормативно-правового регулирования в России установила
четкие правила бухучета для всех субъектов хозяйствования с выделением
четырех уровней.
11
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по
учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогового
учета; утвержденные руководителем формы первичных учетных докумен-
тов; графики документооборота; утвержденный руководителем рабочий План
счетов бухгалтерского учета и формы внутренней отчетности.
Документом, определяющим организацию ведения бухгалтерского учета
на любом коммерческом предприятии, является ПБУ 1/2008, которое
определяет структуру и содержание учетной политики организации.
Формированием приказа об учетной политике занимается главный
бухгалтер, но утверждает ее руководитель организации (в последние дни
декабря отчетного года).
Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского
учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка,
итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Существенными
признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о
применении которых, заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения,
движения денежных средств или финансовых результатов деятельности
организации. К таким способам относятся:
1) способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
2) изменение стоимости активов, т. е. амортизации и метода начисления
амортизации;
3) организация документооборота;
4) инвентаризация;
5) способы применения счетов бухгалтерского учета;
6) система регистров бухгалтерского учета;
7) обработка информации для составления бухгалтерской отчетности.
Изменение учетной политики может производиться только в
следующих случаях:
12
– изменение законодательства РФ и нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
– разработка предприятием новых способов ведения бухгалтерского
учета, связанных с повышением достоверности учета, отчетности и
снижением трудоемкости обработки. Вносимые изменения должны найти
подтверждение в пояснительной записке к годовому балансу;
– изменение деятельности организации (условия: реорганизация
предприятия, смена собственников, изменение рода деятельности и др.).
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным,
объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности
организации.
В учетной политике можно утвердить ответственных лиц за право
пидписи первичной документации или это право утвердить другими
внутренними документами. (Таблица 1)
Таблица 1
Пять документов, которые дают право подписывать первичку
Документ
Что он позволяет
подписывать
Пример
Приказ
руководителя
с перечнем
документов
и сотрудников,
которые вправе
их подписывать
Внутренние документы
компании, которые
перечислены в приказе для
конкретной должности
На основании приказа
старший кассир вправе
вместо главного бухгалтера
подписывать приходные
и расходные кассовые
ордера
Приказ
руководителя
о временном
исполнении
обязанностей
другого сотрудника
Документы, которые
подписывал замещаемый
сотрудник. Но не все, а те,
которые связаны
с обязанностями
из должностной инструкции.
На именные доверенности
приказ не распространяется
Главный бухгалтер сможет
подписывать табель учета
рабочего времени вместо
кадровика, которого
замещает на время отпуска
Должностная
инструкция
работника
Все документы, которые
связаны с исполнением
сотрудником своих
должностных обязанностей
Главбуху не нужен приказ,
чтобы подписывать
бухгалтерские справки
13
Продолжение таблицы 1
В данной таблице мы видим распределение полномочий на подпись
документов, что облегчает работу отдела бухгалтерского учета.
Основными документами, регламентирующими вопросы бюджетного
учета, являются:
- Бюджетный кодекс РФ ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Трудовой кодекс РФ;
- КоАП
- Жилищный кодекс РФ
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008
№307-ФЗ;
- Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н "Об утверждении
Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"
- Приказ Минфина России от 30.12.2017 N 274н "Об утверждении
федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"
(далее - СГС "Учетная политика");
Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении
Документ
Что он позволяет
подписывать
Пример
Закон или приказ
руководителя,
которым
утверждена форма
первичного
документа
Документ утвержденной
формы, если в нем указана
конкретная должность
сотрудника
Формы счета-фактуры
и кассовых ордеров
обязывают главного
бухгалтера подписывать эти
документы
Доверенность
от имени
организации
на право подписи
Внешние документы. То есть
те, которые компания
представляет госорганам,
контрагентам и другим лицам
Доверенностью передают
полномочия подписать
договор, получить акт
и решение по проверке
14
Порядка применения классификации операций сектора государственного
управления"
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
Приказ Минфина России от 08.06.2018 N 132н "О Порядке
формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской
Федерации, их структуре и принципах назначения"
12. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
14. Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении
унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1
"Авансовый отчет"
16. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению"
1.2 Основы организации учета расчетов с подотчетными лицами
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о
состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и
операций и созданных ими бюджетных учреждений, приводящих к изменению
вышеуказанных активов и обязательств.[34]
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на тер-