45
сред ство, предназ наченное для совер шения опер аций с использованием ка рт,
отраж ается по деб ету соответ ствующих счетов аналити ческого уч ета счета
0208 00000 "Рас четы с подотчетными лиц ами" и кре диту счета 0210 03660
"Умень шение дебиторской задолж енности п о операциям с финан совым
орг аном по нали чным дене жным средствам".
2.3 Пров ерка уч ета расчетов с подотч етными лиц ами в Ярославской
там ожне
Ау дит расчетов с подотч етными лиц ами заключается в пров ерке
соблю дения действующего законода тельства, правил ьности документального
оформ ления и отра жения в учете вс ех ви дов расчетов с подотч етными лиц ами.
Основные зад ачи ауд ита расчетов с подотч етными лиц ами:
- Проверка докумен тального подтве рждения расчетных опер аций.
- Конт роль документов с использ ованием мет одов инспектирования,
пере счета, экономи ческого анализа.
- Пров ерка орган изации аналитического уч ета п о каждой су мме,
выда нной подотчет.
- Пров ерка синтети ческого учета в соотве тствии с раб очим планом
сче тов.
- Све рка оборотов и сал ьдо п о счетам в реги страх синтети ческого учета,
гла вной кн иге и бухгалтерском бал ансе.
П о результатам опр оса у ауди тора складывается опреде ленное мне ние о
состоянии расч етов с подотч етными лицами н а предп риятии. Промежуточные
выв оды п о вопроснику (таб лица 4) позв оляют сделать осно вные выв оды о том,
ч то пор ядок расчетов с подотч етными лиц ами удовлетворителен и ли
неудовлет ворителен. В общем слу чае п о результатам опр оса у ауди тора
оказывается сформир ованным пл ан проведения пров ерки расч етов с
подотчетными лиц ами.
46
Таб лица 4
Вопросы и аудит орские доказат ельства для пров ерки расч етов с
подотчетными лиц ами
Содер жание вопроса
Аудит орские доказат ельства
Имеется л и при каз руководителя о б
опред елении круга подот четных л иц,
сроков отчет ности и подот четных сумм?
При казы руково дителя, учетная
поли тика орган изации для це лей
бухгалт ерского учета
Соотве тствует л и порядок расч етов с
подотч етными лицами Пор ядку вед ения
кассовых опер аций в Р Ф и другим
норма тивным ак там?
Авансовые отч еты, при казы
руководителя, уче тная поли тика
организации д ля це лей
бухгалтерского уч ета
Своевр еменно ли сда ются аван совые
отчеты в бухга лтерию орган изации?
Авансовые отч еты
Прове ряются ли аван совые отч еты по
форма льным приз накам и по суще ству
отраж енных операций, осущест вляется л и
арифметическая пров ерка аван совых
отчетов и прила гаемых к н им документов?
Уче тная поли тика организации д ля
це лей бухгалтерского уч ета,
поло жение о документах и
документ ообороте орган изации,
должностные инстр укции
работ ников бухгалтерии
Исполь зуются л и унифицированные фо рмы
перв ичных документов?
Аван совые отч еты
Применяются л и компью терные программы
д ля расч етов с подотчетными лиц ами?
Уче тная политика орган изации,
аван совые отчеты, ведо мости
аналити ческого учета расч етов с
подотч етными лицами
Осущест вляется л и контроль лим ита
расч етов наличными ме жду
юридич ескими лицами?
Аван совые отч еты
Соблюдается л и своевре менность расчетов
с подотч етными лиц ами по выда нным
сум мам?
Авансовые отч еты, отч еты кассира
Прав ильно л и отражаются н а сче тах
бухгалтерского уч ета опер ации с
подотчетными лиц ами?
Ведо мости, карточки
аналити ческого уч ета расчетов с
подотч етными лиц ами, журналы –
орд ера, ана лизы счетов, обор отно-
саль довые ведомости
Свер яются л и записи аналити ческого и
синтети ческого учета п о сч ету
0.208.0 0.0 00 «Расчеты с подотч етными
лиц ами», а также зап иси в Гла вной книге?
Ведо мости, карт очки
аналитического уч ета расч етов с
подотчетными лиц ами, жур налы –
ордера, ана лизы сче тов, оборотно-
саль довые ведо мости, Главная
кн ига орган изации
47
Выводы п о вопро снику позволяют сде лать осно вные выводы о т ом, ч то
порядок расч етов с подотч етными лицами удовлетв орителен и ли
неудовлетворителен.
Пров ерка докумен тального оформления аван совых отч етов. В ходе
раб оты ауд итор проверяет:
- Оформ ление аван совых отчетов;
- Оформ ление команди ровочных расходов (в т ом чи сле за ру беж);
- Пор ядок передачи подот четных су мм другому ли цу;
- Своевре менность возврата подот четных су мм и сдачи аван совых
отч етов в бухгалтерию;
- Суще ство отраж енных в учете опер аций с подотч етными лицами.
Докумен тальная пров ерка авансовых отч етов предусм атривает проверку
п о фо рме и по суще ству отраж енных операций.
Пров ерка нал ичия распорядительных докум ентов, отраж ающих
информацию о расч етах с подотч етными лицами в орган изации. Ауди тору
следует запр осить при каз об уче тной поли тике организации, при казы
(распор яжения) руководителя орган изации о назна чении лиц, уполном оченных
полу чать наличные ден ьги п од отчет, о сро ках отчет ности, о командировочных
расх одах.
Пере чень основных оши бок и нару шений порядка расч етов с
подотч етными лицами мо жно классифи цировать следующим обр азом:
нару шения порядка выд ачи подот четных сумм:
– ден ьги выда ются под от чет сотру дникам, которые н е им еют права и х
полу чать;
– деньги выда ются сотру дникам, которые пропу стили ср ок отчета п о
ра нее выданным п од от чет суммам;
нару шения п ри оформлении команди ровочных расх одов:
– отсутствует осно вание д ля командировки – реш ение (при каз)
руководителя учреж дения;
48
– н е соблюдаются но рмы команди ровочных расходов, кот орые
устан овлены законодательством и внутр енними локал ьными актами
учреж дения;
– доку менты, подтверждающие рас ходы сотру дника за гран ицей, н е
переведены н а рус ский язык;
– нар ушен пор ядок налогообложения команди ровочных вып лат
сотрудникам;
нару шения п ри оформлении аван совых отч етов:
– нарушаются ср оки предст авления авансовых отч етов;
– в аван совых отчетах отсут ствуют свед ения и расшифровки зат рат, кот орые
приняты к уч ету;
– факти ческий расход подот четных су мм не соотве тствует це лям, на
кот орые о ни были выд аны;
– аван совые отчеты прини маются б ез подтверждающих докум ентов и ли
с документами, н е оформл енными должным обр азом;
нару шения порядка буху чета расч етов с подотчетными лиц ами:
– опер ации с подотчетными лиц ами отра жены в бухучете
некорр ектными запи сями;
– сальдо расч етов п о данным буху чета н е соответствует реал ьным
оста ткам денег у подот четных л иц;
– записи в жур нале опер аций расчетов с подотч етными лиц ами (или в
дру гих реги страх бухучета) н е соотве тствуют авансовым отч етам.
Указ анные ошибки явля ются одн ими из са мых распрост раненных.
Поэтому п ри орган изации всех типов внутреннего контроля учреж дение
обяза тельно должно предусм атривать ме ры для предотв ращения и выяв ления
таких нару шений.
Тек ущий и предварительный ти пы конт роля могут прово диться
одновр еменно практически в рам ках од них и тех ж е проц едур при пров ерке:
- аван совых отчетов;
- докум ентов, подтвер ждающих произведенные рас ходы.
49
П ри проверке расч етов с подотч етными лицами сопоста вляются дан ные
следующих докум ентов:
- спи сок сотрудников, кот орые им еют право полу чать ден ьги под от чет;
- приходных и расходных касс овых ордеров;
- жур нала регис трации приходных и расх одных касс овых документов;
- аван совых отч етов и приложенных к н им перв ичных документов;
- жур нала опер аций расчетов с подотч етными лиц ами;
журналов опер аций п о счету «Ка сса» с безнал ичными денежными
средс твами;
- касс овой книги;
- дру гих перв ичных документов, необх одимых д ля проверки.
Перв ичные доку менты, которые прил ожены к аванс овому отчету,
дол жны подтве рждать расходы подотч етного ли ца и оформляться в
соотве тствии с законода тельством:
- если в касс овом че ке не ука зано наимен ование приобретаемого тов ара
(раб оты, услуги), к не му дол жен быть прил ожен това рный чек;
- да та и наимен ование учреждения н а касс овом и товарном че ках
дол жны совпадать;
- да та н а кассовом и това рном че ках не дол жна прихо диться на
выхо дные и ли праздничные д ни. Ес ли сотрудник прио брел тов ары (работы,
усл уги) в та кой день, е му необх одимо в письменной фо рме обосн овать причину
рас хода подот четных сумм;
- в това рном че ке должны бы ть запо лнены все рекв изиты, поста влены
подпись касс ираи печ ать организации;
- в това рном че ке должно бы ть ука зано конкретное наимен ование
приобр етенных товаров (ра бот, ус луг) – сорт, в ид, арт икул. Обобщающие
наимен ования н е допускаются. Напр имер, ес ли продавец ука зал в че ке
«бумага», подот четное ли цо на обра тной сто роне должно ука зать со рт и вид
па чки, кот орые позволят идентифи цировать прод укцию;
50
- к проездным бил етам, кот орые были приоб ретены в элект ронной
форме, дол жны бы ть приложены доку менты, подтвер ждающие факт опл аты
бил ета и факт пое здки (мар шрут/квитанция, контр ольный ку пон билета,
посад очный та лон и т. д.);
- даты отпра вления и приб ытия в место команд ировки и возвр ащения к
месту раб оты, а та кже даты в докум ентах н а проживание дол жны
соответ ствовать датам, кот орые ука заны в проездных докум ентах;
- це ли, на кот орые бы ли выданы подот четные су ммы, должны
соответ ствовать резул ьтату, подтвержденному докум ентами.
Ес ли документы, прило женные к аванс овому отчету сотру дника, н е
соответствуют назна чению ава нса, значит, сотр удник испол ьзовал деньги н е п о
целевому назна чению.
Пров ерка учета расч етов с подотч етными лицами в Яросл авской
там ожне осуществляется с исполь зоваием методи ческих рекомендаций,
утверж денных Прик азом Министерством фина нсов Росси йской Федерации о т 7
сент ября 2016 г. N 3 56 «О б утверждении методи ческих рекомен дацийпо
осуществлению внутр еннего финан сового контроля». Наст оящие методи ческие
рекомендации напра влены н а оказание пом ощи распоря дителям бюджетных
сре дств п ри осуществлении внутр еннего финан сового контроля и но сят
рекоменд ательный характер.
Пор ядок вед ения, учета и хран ения реги стров, а так ж е пор ядок
составления отчет ности утвер ждена Приказом Яросл авской там ожни от
8 авг уста 20 17 года № 4 16 « О б утверждении Поло жения о б осуществлении
внутр еннего финан сового контроля в Яросл авской там ожне»;
Внутренний финан совый конт роль регулирует Поло жение о б
осуществлении внутр еннего финан сового контроля в Яросл авской там ожне;
При выпол нении дейс твий по внутр еннему финан совому контролю
проис ходит н а основании ежег одно издав аемого Приказа Яросл авской там ожни
«Об утвер ждении Пер ечня операций и ка рт внутр еннего финансового
конт роля».
51
Орган изация внутреннего финан сового конт роля осуществляется с
уче том требо ваний статьи 160.2-1 Бюджетного код екса Росси йской Федерации.
Внутр енний конт роль направлен н а управ ление бюджетными рис ками,
ч то предполагает быс трое опред еление и удаление нару шений бюдже тного
законодательства Росси йской Феде рации, а так ж е и х пресечение.
Конт роль осущест вляется в ссоответствии с утверж денной кар той
внутреннего финан сового конт роля (Таблица 4) в кот орой каж дый бюджетный
ри ск подл ежит оценке п о крит ерию «вероятность», характе ризующую
ожид ание наступления соб ытия, нега тивно влияющего н а выпол нение
внутренних бюдж етных проц едур, и критерию «после дствия»,
характер изующему размер нанос имого уще рба. По каж дому крит ерию
определяется шк ала уро вней вероятности (после дствий) ри ска, имеющая н е
ме нее четырех поз иций, напр имер:
уровень п о крит ерию "вероятность" - о т 0 д о 20%, о т 2 0 до 4 0%, о т 40 д о
6 0%, от 6 0 д о 80%, о т 8 0 до 1 00%;
уро вень по крит ерию "после дствия" - низкий, умер енный, выс окий, очень
выс окий.
Дейс твия по прове дению конт роля делятся н а автомат ические,
визуальные и смеш анные.
Автомат ические дествия испол ьзуют п ри исполнении конт роля
автоматиз ированные прикладные прогр аммные сред ства, в которых н е
треб уется присутствие должн остных л иц.
Визуальные дейс твия реализо вываются изучением докум ентов и
прове денных операций д ля доказат ельства законности и действ енности
реали зации бюджетных проц едур.
Смеш анные контрольные дейс твия соче тают участие должн остных л иц
и применение прикл адных прогр аммных средств автома тизации.
В таб лице 5 представлена ка рта внутр еннего финансового конт роля
Яросл авской таможни н а 20 18 год.
52
Таб лица 5
Ка рта внутреннего финан сового конт роля Ярославской
там ожни н а 2018 г од
Про цесс
Операция
Долж
н остн
ое
ли цо,
ответ
ствен
ное
з а
выпо
л нен
ие
опера
ции
Ср ок
выпо
л нен
ия
опер
ации
Должн
остное
ли цо,
осущес
твляю
щее
контр о
льное
дейс тв
ие
Характеристики
контро льного дейс твия
Наиме
нован
ие
К
о
д
Ме тод
контро
ля
Контр оль
ное
дейс твие
Вид/С
по соб
конт р
оля
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Осуществлен
ие расч етов с
должно стным
и лицами
(работ никами
) п о расчету
дене жного
довол ьствия,
денежного
содер жания и
зараб отной
платы, п о
команди ровоч
ным
расходам, п о
расх одам в
связи с
пере водом п о
службе, п о
возме щению
расходов н а
про езд в
общественно
м транс порте
Рас чет
ы с
должно
стными
лиц ами
и
работ ни
ками по
команд
и ровоч
ным
расх ода
м, по
возме щ
ению
расх одо
в на
про езд
в
общест
венном
транспо
рте
0
1.0
01.
01
Ста рш
ий
госуда
р ствен
ный
таможе
нный
инсп ек
тор
Приле
пская
С.Н.
ежедн
евно
Ста рший
государ с
твенный
таможен
ный
инсп екто
р
Приле пс
кая С.Н.
Самокон
троль
Пров ерка
оформ лени
я
документов
н а
соотве тств
ие
требования
м
норма тивн
о-
прав овых
актов,
регули рую
щих
бюдж етные
правоотно
шения и
прав овых
ак тов ФТС
Рос сии, в
хо де
самоконтро
ля
спло шным
спос обом
Визуал
ьный/
Спло ш
ной
Нача льн
ик
отдела
Федо ров
а О.В.
Конт рол
ь по
подчин е
нности
Визуа л
ьный/
Сплош
ной
Д ля орган изации внутреннего финан сового конт роля существуют та кие
мет оды, как самоко нтроль, конт роль по уро вню подчин енности, смежный
конт роль и конт роль по уро вню подведомс твенности.
53
Эффективность внутр еннего ауд ита является важ ным факт ором при
оце нке аудит орской организацией аудито рского ри ска и системы внутр еннего
конт роля и тем са мым сущес твенно сократить об ъем проц едур, которые
пред стоит выпо лнить аудиторской органи зацией, хо тя и не мо жет искл ючить
необходимость прове дения та ких процедур полн остью. Внутр енний аудит
предп риятий, ча ще всего, осущест вляется с использ ованием классического и ли
проце ссного подхода. Класси ческий под ход включает в се бя оце нку
контрольных проц едур, распре деление их в завис имости о т существенности, а
та кже возмо жности уменьшать насту пление неблаго приятных ситуаций и
после дующее выбор очное тестирование производи тельности контр ольных
процедур. Тек ущий под ход не обяз ывает им еть высокий професси ональный
поте нциал аудиторской гру ппы; о н может и н е прив ести к достижению це ли
внутр еннего аудита, и з-з а низкой спосо бности прикр ывать мошеннические
сх емы, п ри том, ч то в государ ственном секторе погре шности н е оцениваются с
це лью отде ления ошибки о т мошенн ичества (намеренного иска жения).
54
ГЛ АВА 3. АНАЛИЗ И ПУ ТИ СОВЕРШЕН СТВОВАНИЯ
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧ ЕТНЫМИ ЛИЦ АМИ В
ЯРОСЛАВСКОЙ ТАМ ОЖНЕ
3.1 Резул ьтаты исследований и ана лиз сос тава и динамики расч етов с
подотч етными лицами в Яросл авской там ожни
Так, п ри опис ании порядка уч ета расч етов с подотчетными лиц ами,
исполь зовался метод наблю дения, п ри изучении пра вил докумен тального
оформления расч етов с подотч етными лицами б ыл прим енен метод изуч ения
докуме нтации, при напи сании тип овых ошибок уч ета расч етов с подотчетными
лиц ами бы ли применены мет оды срав нения.
Оценка внутр еннего конт роля расчетов с подотч етными лиц ами
основываются н а содер жании вопросов и докум ентах, кот орые подвергаются
исслед ованию. В таб лице 6 представлена ча сть резул ьтатов внутреннего
финан сового конт роля по сост оянию н а "01" янв аря 20 17 года.
В табл ицах 7 – 8 предст авлена часть резул ьтатов внутр еннего
финансового конт роля соответ ственно по сост оянию н а "01" янв аря 20 18 и
2019 г г.
И з таблиц 6 – 8 ви дно, ч то методами конт роля в Яросл авской таможне
явля ются самосто ятельный контроль и конт роль п о подчиненности.
Колич ество контр ольных действий, прове денных пров ерок (ревизий) и з
го да в год сниж ается с 22 44 (по дан ным н а 01.0 1.20 17 г.) до 19 90 (п о данным н а
0 1.01.20 19 г.). П ри этом колич ество выявл енных нарушений п о дан ным на
0 1.0 1.2018 увели чилось с 2 2 до 2 6. Н а 01.0 1.20 18 так ж е бы ло выявлено
нару шение, мате риалы которого бы ли напра вленны в органы Росфин надзора,
Федера льного казначейства, правоохра нительные орг аны.
По дан ным н а 01.0 1.20 19 количество выявл енных нару шений снизилось
д о 2 3. По каж дому выявл енному нарушению бы ло предл ожены меры п о
устра нению недостатков (нару шений).