55
Таб лица 6
Отчетность о резул ьтатах внутр еннего финансового конт роля п о
состоянию н а "0 1" января 20 17 го да
Внутренний ау дит осущест вляется с использованием класси ческого и ли
процессного под хода. Класси ческий подход вклю чает в се бя оценку
контр ольных проц едур, распределение и х в завис имости от существ енности, а
та кже возможности умен ьшать насту пление неблагоприятных ситу аций и
после дующее выборочное тестир ование производи тельности контрольных
проц едур.
Метод
ы
конт р
оля
Колич ест
во
контроль
ных
дейс твий,
прове ден
ных
проверок
(рев изий)
Колич е
ство
выявле
нных
недос та
тков
(нару ш
ений)
Сумма
бюдж ет
ных
сре дств,
подлежа
щая
возме ще
нию
Су мма
восстан
овленн
ых
бюдж ет
ных
сре дств
Количес
тво
предло ж
енных
м ер по
устра нен
ию
недос тат
ков
(наруше
ний)
при чин
и х
возникн
овения,
заклю че
ний
Колич ес
тво
приняты
х м ер,
испол не
нных
заключе
ний
Колич ес
тво
матер иа
лов
направл
енных в
орг аны
Росфин н
адзора,
Федерал
ьного
казнач е
йства,
правоох
ра нител
ьные
органы
1
2
3
4
5
6
7
8
1.Сам
око нт
роль
11 22
22
---
---
2 2
2 2
---
Контр
оль
п о
подчи
н енно
сти
1122
--
---
---
---
---
---
Ит ого:
22 44
22
---
---
2 2
2 2
56
Таб лица 7
Отчетность о резул ьтатах внутр еннего финансового конт роля п о
состоянию н а "0 1" января 20 18 го да
Тек ущий подход н е обяз ывает иметь выс окий професси ональный
потенциал аудит орской гру ппы; он мо жет и н е привести к дости жению це ли
внутреннего ауд ита, и з-за низ кой спосо бности прикрывать мошенн ические
сх емы, при т ом, ч то в государственном сек торе погре шности не оцени ваются с
це лью отделения оши бки о т мошенничества (намер енного иска жения).
Методы
конт роля
Коли
ч еств
о
контр
ольн
ых
дейс т
вий,
прове
денн
ых
прове
рок
(рев и
зий)
Кол
ич е
ство
выя
вле
нны
х
нед
ос та
тков
(на
ру ш
ени
й)
Сум
ма
бюд
ж етн
ых
сре д
ств,
подл
ежа
щая
возм
е ще
нию
Су мма
восста
новле
нных
бюдж
етных
сре дст
в
Количест
во
предло же
нных м ер
по
устра нен
ию
недос татк
ов
(нарушен
ий)
при чин
и х
возникно
вения,
заклю чен
ий
Колич е
ство
принят
ых м ер,
испол н
енных
заключ
ений
Колич ес
тво
матер иа
лов
направл
енных в
орг аны
Росфин
надзора,
Федерал
ьного
казнач е
йства,
правоох
ра нител
ьные
органы
1
2
3
4
5
6
7
8
1.
Самоко нтроль
10 90
---
---
---
---
---
---
2. Контроль п о
подчин енности
1090
2 6
46 56
---
25
2 5
1
Ит ого:
2180
2 6
46 56
---
25
2 5
1
57
Таблица 8
Отчет ность о резул ьтатах внутреннего финан сового конт роля по
сост оянию н а "01" янв аря 20 19 года
Далее пров едем ана лиз смет п о команд ировкам Ярославской там ожни
п о данным 20 16 – 20 18 гг. Н а осн ове данных см ет п о командировкам
соста влены диаг раммы изменения дан ных су ммы за иссле дуемый пер иод, что
предст авлено н а рис. 6 и 7.
Н а осно вании данных р ис. 6 и 7 мо жно сделать вы вод, ч то наибольшие
команди ровочные рас ходы были в 20 17 го ду (более 2,5 м лн. р уб.).
Анализ выдел енных лим итов показывает, ч то в 20 18 году име лся
ост аток, но т ак к а бюджетные учреж дения закр ывают отчетный г од рав ным 0,
то имею щийся ост аток переходит че рез ка ссу в казначейство.
Мет оды
конт роля
Количест
во
контр оль
ных
дейс твий,
проведен
ных
пров ерок
(рев изий)
Количе
ство
выявл е
нных
недос та
тков
(наруш
ений)
Су мм
а
бюд
ж етн
ых
средс
тв,
подл
е жащ
ая
возм
е щен
ию
Сумма
восста
н овле
нных
бюдж
етных
средст
в
Колич еств
о
предло жен
ных мер
п о
устра нени
ю
недостатко
в
(нару шени
й) при чин
их
возник нов
ения,
заклю чени
й
Количес
тво
прин яты
х м ер,
исполне
нных
заклю че
ний
Колич ество
материалов
направ ленн
ых в орг аны
Росфиннадз
ора,
Федера льно
го
казнач ейств
а,
правоохран
ительные
орг аны
1
2
3
4
5
6
7
8
1.
Самоко нтро
ль
995
---
---
54 01,7
---
---
---
2. Конт роль
по
подчин еннос
ти
9 95
23
---
---
2 3
2 3
---
Итого:
19 90
2 3
---
5401,7
2 3
2 3
---
58
Диаг рамма 6 – Ана лиз сметы п о выпл атам суточных
Г ГС+бюдж етные работники
Диаг рамма 7 – Ана лиз сметы п о выпл атам суточных
сотру дникам
0,00
500000,00
1000000,00
1500000,00
2000000,00
2500000,00
3000000,00
2016г. 2017г. 2018г.
Лимитынагод
Кассовыйрасход
Остаток
0,00
500000,00
1000000,00
1500000,00
2000000,00
2500000,00
2016г. 2017г. 2018г.
Лимитынагод
Кассовыйрасход
Остаток
59
Ана лиз расчетов с подотч етными лиц ами нацелен н а разра ботку
мероприятий п о совершен ствованию учета с подотч етными лиц ами на
предп риятии.
3.2 Рекоме ндации по совершен ствованию уч ета и аудита расч етов с
подотч етными лицами
В каче стве совершен ствования учета в Яросл авской там ожне в расчетах с
подотч етными лиц ами, можно исполь зовать банко вские карты. В дан ном
слу чае отчетом о б израсхо довании денежных су мм подотч етными лицами
та кже явля ется авансовый от чет с прило жением документов, подтвер ждающих
произв еденные расходы (това рные че ки, счета, счета-фактуры, квит анции,
накл адные и т.п.).
Кроме эт ого, п ри расчетах п о опер ациям с использованием банко вских
ка рт в обязательном пор ядке предста вляются на бума жном носи теле:
- слипы;
- квит анции элект ронных терминалов;
- квит анции банко матов.
Слип (квит анция электр онного терминала) дол жен бы ть собственноручно
подп исан держа телем банковской ка рты.
Рассм отрим выдачу су мм в п од отчет, че рез банко вскую карту. Ав анс н а
командировочные рас ходы в раз мере 5200 р уб. переч ислен на зарпл атную
банко вскую карту рабо тника, в т ом числе:
- суто чные - 3 00 руб.;
- рас ходы н а проезд д о ме ста назначения и обр атно - 3 4 00 руб.;
- рас ходы н а проживание - 15 00 р уб.
По реш ению руков одства учреждения заплани рованная команд ировка
была отме нена и подот четные суммы в раз мере 1 1 150 р уб. бы ли возвращены
работ ником в ка ссу, а затем переч ислены н а лицевой сч ет учреж дения на
восстан овление касс овых расходов в отче тном го ду.
60
Отмена команд ировки офор млена соответствующим прик азом
руково дителя с указанием при чин так ого решения.
В уч ете казе нного учреждения необх одимо бу дет сделать бухгал терские
зап иси таблица 9.
Таб лица 9
Содер жание операции
Де бет
Кре дит
Сумма, р уб.
Переч ислены под от чет дене жные
средства командир ованному
сотру днику на е го зарпл атную
карту
1 2 08 1 2 560
1 3 04 0 5 212
5 2 00
Возвр ащены неиспользованные
подот четные су ммы в кассу
учреж дения
1 2 01 34 5 10
1 2 08 12 6 60
52 00
Преимущества дан ного ви да расчетов:
- н ет необхо димости снимать нали чные дене жные средства;
- мен ьше опер аций по ка ссе;
- сниж ение трудоемкости дан ного уча стка учета.
Необх одимо реш ить вопрос о своевр еменном, предост авлении
авансовых отч етов, и возв рате неиспользованных подот четных су мм.
Необходимо пом нить, ч то согласно ст.137 Т К Р Ф работодатель впр аве
произ водить удержания и з зараб отной платы рабо тника д ля погашения
неизрасхо дованного и своевр еменно не возвра щенного ава нса, выданного в
св язи с о служебной команд ировкой, а та кже в других слу чаях.
П ри этом необх одимо собл юдать следующие усл овия:
- реш ение об удер жании невозвр ащенной подотчетной су ммы
учреж дение должно при нять н е позднее одн ого мес яца со д ня окон чания срока,
установ ленного д ля ее возв рата, п ри условии, ч то рабо тник не оспар ивает
осно ваний и размеров удер жания;
- раз мер всех удер жаний п ри каждой вып лате н е должен прев ышать 2 0%
заработной пл аты, причит ающейся работнику.
61
И з матери альных мер возде йствия н а недобросовестных работ ников
мо жно использовать штра фные сан кции в удержаний и з зараб отной платы, д ля
эт ого необходимо в поло жение о б оплате тр уда вне сти соответствующие
изме нения.
В соотве тствии с проведенными меропр иятиями бы ло определено, ч то
Яросл авская таможня выд ает дене жные средства в подо тчет н а
командировочные рас ходы и н а оплату разл ичных хозяйс твенных нужд.
Прав ильно офор млены первичные доку менты, п о установленным
тип овым фор мам. Приложенные к аванс овому отч ету товарные че ки, касс овые
чеки, накл адные и квит анции отвечают требо вания, предъя вляемым учетным
законода тельством к перв ичным учетным докум ентам п о содержанию
обязат ельных рекви зитов. Верно зане сены корреспо ндирующие счета.
Од ной и з мер п о сниж ению дебиторской задолж енности явля ется
соблюдение сро ков пога шения задолженностей подот четных л иц. С этой це лью
в учреж дении необходимо разра ботать пра вила
по расч етам с подотч етными лицами, кот орые необх одимо прописать в уче тной
поли тике Ярославской там ожни, с установ ленными сроками предъя вления
аван совых отчетов.
В св язи с вы ше изложенным предл ожены след ующие рекомендации:
- бо лее внима тельно панировать предс тоящие рас ходы;
- дополнительно разра ботать уведо мление о предоставлять отч етов в
устано вленный срок, чт обы избе жать дебеторской задолж енности н а начало
пер иода;
- разра ботать распоряжение, в кот ором утве рдить сумму выч ета,
устано вленную в зависимости о т колли чества просроченных дн ей у долж ника в
процентном соотн ошении о т премирования.
- ана лиз расч етов с подотчетными лиц ами пров одить ежемесячно.
Эконом ическая эффект ивность работы - сниж ение рис ков учреждения.
62
Внутр енний финан совый контроль в Яросл авской там ожне
рекомендуется органи зовать с разде лением на след ующие эт апы:
предварительный, тек ущий и после дующий.
Предварительный конт роль в Яросл авской таможне мо жет
осущест вляется до нач ала совер шения хозяйственной опер ации и позв оляет
определить, наск олько о на целесообразна и право мерна с то чки зрения
действ ующего законода тельства. Примером предвари тельного конт роля может
слу жить конт роль за соотве тствием заклю чаемых казенным учреж дением
хозяйс твенных договоров довед енным объ емам лимитов бюдж етных
обязат ельств либо перечи слением ава нса в установленных слу чаях.
Тек ущий контроль, кот орый осущест вляется на ста дии формир ования,
распределения и исполь зования финан совых ресурсов казе нного учреж дения. В
частности, прове ряется соблю дение финансовой дисци плины и прини маются
меры п о предотв ращению нарушений. Регул ярный ана лиз соответствия
касс овых расх одов производимым факти ческим расх одам является од ним и з
примеров тек ущих контр ольных мероприятий. В хо де теку щего контроля мо гут
прове ряться действия отде льных подраз делений, добросовестное выпол нение
работ никами своих обязан ностей.
После дующий контроль прово дится п о итогам совер шения казе нным
учреждением хозяйс твенных опер аций путем ана лиза и пров ерки
бухгалтерской докуме нтации и отчет ности. На эт ом эт апе выявляются
нару шения и прини маются меры п о и х устранению. Прим ером мо жет
послужить пров ерка получ енных казенным учреж дением тов аров (работ,
ус луг). Конт роль начисленной зарп латы, отчис лений во внебюд жетные фо нды
и на социа льные ну жды также осущест вляется н а этом эт апе.
Перечи сленные формы конт роля лу чше разделить ме жду разли чными
лицами, являю щимися участ никами системы внутр еннего конт роля.
Казенные учреж дения и в част ности, Ярославская там ожня, рабо тают со
сведе ниями, состав ляющими государственную та йну, уде ляют особое
вним ание защ ите информации. В св язи с эт им в таких учреж дениях ввод иться
63
целая сис тема подтве рждения полномочий, позво ляющая н е допустить
распрос транения важ ной информации ср еди л иц, не име ющих к н ей допуска.
Учреж дение мо жет утвердить пор ядок прин ятия решения п о
конкр етным направлениям деятел ьности. В дан ном порядке бу дет опре делен
круг л иц, ответс твенных за прин ятие та ких решений, и обозн ачены гра ницы их
полно мочий. Немало важную роль игр ает опред еление круга л иц, име ющих
право под писи перв ичных документов (исх одя и з типа и ли ви дов операций, п о
кот орым должностные ли ца им еют право прин ятия реш ений).
Еще од ин важ ный аспект в защ ите инфор мации - составление граф иков
прохо ждения документов п ри осущес твлении процедур соглас ования
(визир ования), санкционирования, нало жения резо люций и утверждения
докум ентов руково дством. В настоящее вр емя акт ивно вводится сис тема
пар олей, которые позв оляют полу чать доступ к акт ивам, докум ентам и
информации.
Пор ядок раб оты с конфиденциальной инфор мацией сле дует прописать
в прав илах внутр еннего финансового конт роля, учит ывая специфику
деятел ьности казе нного учреждения.
64
ЗАКЛЮ ЧЕНИЕ
В проц ессе исследования б ыл рассм отрен учет и ауд итс расч етов с
подотчетными лиц ами. Изу чены теоретические и практи ческие асп екты данных
опер аций. Э то помогло рассм отреть и оце нить организацию уч ета и ауд ита
расчетов с подотч етными лиц ами в Ярославской там ожне.
Опред елено, что уч ет подот четных сумм явля ется доста точно емким
учас тком уч ета. Через подот четные ли ца проходят значит ельные су ммы
наличных дене жных сре дств, поэтому зада чами бухгалт ерского учета в дан ном
слу чае является н е тол ько контроль з а своевр еменным и правильным
отраж ением опер аций на сче тах бухгалт ерского учета, н о и конт роль за
обоснов анностью исполь зования и сохранностью подот четных су мм. Также
немало важным моме нтом является воп рос налогоо бложения сумм
израсхо дованных подотч етными лицами.
Яросл авская там ожня, как получ атель бюдж етных средств соста вляют
н а основе дан ных синтети ческого и аналитического уч ета меся чную,
квартальную и год овую бюдж етную (финансовую) отчет ность и предст авляют
ее вышест оящему орг ану в порядке, предусм отренном Инстр укцией о порядке
соста вления и предст авления годовой, кварт альной и меся чной отчетности о б
испол нении бюджетов бюдж етной сис темы Российской Феде рации,
утверж денной Приказом Мин фина Рос сии от 2 8.1 2.2010 N 19 1н (ч. 4 с т. 14
Зак она N 4 02-ФЗ), а та кже в нало говый орган п о ме сту своего нахож дения
(п п. 5 п. 1 ст. 2 3 Н К РФ).
Пра вила выд ачи подотчетных су мм работ никам бюджетных учреж дений
н е отличаются о т пра вил для оста льных эконом ических субъектов. Отл ичия
заклю чаются в их бухгал терском уч ете в связи с о специ фикой учета у
бюдже тников. Кр оме того, лим иты н а командировочные рас ходы, кот орые
могут возме щаться з а счет сре дств бюд жета, установлены законода тельством