3
АННОТАЦИЯ
В данной работе раскрыт порядок бухгалтерского учета и проведения
аудита расчетов по оплате труда с работниками на примере ООО «Экспресс-
Тур».
Выпускная квалификационная работа на тему: «Бухгалтерский учёт и
аудит расчётов с работниками по оплате труда (на примере ООО «Экспресс-
Тур»)» состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского учета
и аудита расчетов с персоналом труда.
Во второй главе проанализирована организация бухгалтерского учета
расчетов с работниками по оплате труда в ООО «Экспресс-Тур».
В третьей главе описан порядок планирования и проведения
аудиторской проверки расчетов по оплате труда, а так же даны предложения
по совершенствованию учета расчетов с работниками по оплате труда.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 59 страниц
печатного текста. В работе содержится 14 таблиц, 3 рисунка, 6 формул и 8
приложений. Для написания ВКР использовалось 29 источников литературы.
Ключевые слова: оплата труда, бухгалтерский учет, аудит, начисление,
расчет, удержания из заработной платы, страховые взносы, отпуск, пособие.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
АУДИТА РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ..................... 7
1.1. Нормативное регулирование расчетов с работниками по оплате труда .... 7
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда ........................................................ 11
1.3. Цель, задачи, источники информации аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда................................................................................. 16
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЭКСПРЕСС-ТУР» .................................................. 20
2.1. Краткая характеристика ООО «Экспресс-Тур» .......................................... 20
2.2. Документальное оформление расчётов по оплате труда, отпуска и
временной нетрудоспособности .......................................................................... 24
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, отпуска
и по социальному страхованию работников ...................................................... 29
2.4. Расчёт и учет удержаний из заработной платы работников ..................... 37
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО
«ЭКСПРЕСС-ТУР» И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИ ПО ЕГО
РЕЗУЛЬТАТАМ .................................................................................................... 43
3.1. Планирование аудиторской проверки .......................................................... 43
3.2. Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО
«Экспресс–Тур» ..................................................................................................... 45
3.3. Предложения по совершенствованию системы премирования и
учета расчетов с работниками по оплате труда ................................................. 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 56
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Учет оплаты труда занимает особое место в бухгалтерском учете. Это
объясняется значимостью заработной платы для обеспечения
жизнедеятельности человека и выполняемыми ею специфическими
функциями в развитии общества и экономики. Для того, чтобы учет был
верным и соответствовал всем требованиям законодательства, к бухгалтеру
ООО «Экспресс-Тур» предъявляются высокие требования.
Целью бухгалтерского учета расчетов по оплате труда является
отражение операций по начислению заработной платы и иных
вознаграждений за труд в пользу наемных работников.
Цель аудита расчетов по оплате труда - это проверка правильности
начисления заработной платы, а также удержаний из неё, установление
соответствия порядка ведения бухгалтерского учета с действующими
нормативными документами Российской Федерации, для того, чтобы
выявить ошибки и степень их влияния на бухгалтерскую отчетность.
Среднесписочная численность работников ООО «Экспресс-Тур»
составляет 122 человека, расходы на оплату труда на предприятии занимают
значимый удельный вес в расходах по обычным видам деятельности.
Учитывая все вышеперечисленное, можно сделать вывод, что тема
выпускной квалификационной работы является актуальной.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом труда на
примере ООО «Экспресс-Тур», а также разработка рекомендаций по
совершенствованию учета расчетов по оплате труда.
Достижение указанной цели предопределило постановку и решение
следующих задач:
изложить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов с персоналом по оплате труда;
дать краткую характеристику ООО «Экспресс-Тур»;
6
раскрыть порядок документального оформления расчетов с
персоналом по оплате труда, отпуска и временной нетрудоспособности;
изучить синтетический и аналитический учет расчетов по оплате
труда, отпуска и социальному страхованию, порядок расчета и учета
удержаний из заработной платы работников;
определить цель, задачи и этапы планирования аудиторской
проверки,
провести аудиторскую проверку в ООО «Экспресс-Тур», по
результатам которой разработать предложения по совершенствованию учета
расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования является туристическое агентство ООО
«Экспресс-Тур». Предметом исследования является бухгалтерский учет и
аудит расчетов с работниками по оплате труда.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы
являются законодательные и нормативные акты, научная и учебная
литература, а так же периодические издания в области бухгалтерского учета
и аудита.
Аналитической основой выступают данные бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности ООО «Экспресс-Тур» за 2020-2022 гг.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
И АУДИТА РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Нормативное регулирование расчетов с работниками по оплате
труда
Одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на
предприятия является учет заработной платы сотрудников. Нормативные
документы, регламентирующие бухгалтерский учёт очень часто изменяются
в соответствии с другим законодательством, при этом нормативное
регулирование деятельности организации должно обеспечить правильное и
единообразной ведение бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций по расчету
заработной плате в Российской Федерации осуществляется в виде
четырехуровневой системы:
законодательный;
нормативный;
методический;
организационный.
На законодательном уровне одним из основных документов,
регулирующих заработную плату, является Трудовой кодекс Российской
Федерации, введенный в действие 30 декабря 2001 года федеральным
законом № 197-ФЗ (ред. от 4.11.22 г.)
В Трудовом кодексе описаны основные принципы взаимодействия
работодателя и работника, а также регламентированы некоторые принципы и
ограничения при расчете зарплаты. Кроме того, в нем подробно описаны
нормы рабочего времени, порядок предоставления отпусков, сохранения
среднего заработка в разных случаях
????
????
.
Трудовой кодекс Российской Федерации создает благоприятные
условия труда, защищает права и интересы работников, предоставляет
государственные гарантии трудовых прав.
8
Следующим одним из важных документов законодательного уровня
является Конституция Российской Федерации, принятая всенародным
голосованием 12 декабря 1993 года. Она имеет в своём составе статьи,
которые посвящены труду
????
????
. Основные положения, касающиеся трудовых
отношений, приведены таблице 1.1.
Таблица 1.1
Основные положения Конституции РФ в области оплаты труда
Наименование права
Расшифровка
Свобода труда
Гражданин может свободно распоряжаться своими
способностями к труду, выбирать род деятельности
и профессию.
Запрет принудительного труда
Никого нельзя обязать выполнять работу под
угрозой применения наказания.
Право каждого на труд в условиях,
отвечающих требованиям
безопасности и гигиены
В организациях должна быть определенная система
охраны труда, за функционированием которой
должен следить работодатель. Работники должны
быть обеспечены всем необходимыми для
исполнения ими трудовых обязанностей.
Право на вознаграждение за труд
без какой бы то ни было
дискриминации, не ниже
установленного федеральным
законом МРОТ
Равенство человека независимо от пола, расы,
национальности, языка, происхождения,
имущественного и должностного положения, места
жительства, отношения к религии, убеждений,
принадлежности к общественным объединениям, а
также других обстоятельств, заработная плата
выплачивается не ниже установленного
федеральным законом МРОТ.
Право на защиту от безработицы
Для безработных граждан социальная поддержка
заключается в выплате им пособия по безработице,
стипендии в период обучения по направлению
органов службы занятости, оказании материальной
помощи.
Право на индивидуальные и
коллективные трудовые споры, в
том числе право на забастовку
Вынужденное действие работников, давление на
работодателя, чтобы путем временного
прекращения работы добиться выполнения своих
требований, не урегулированных в примирительных
процедурах.
Право на отдых
Время, в течение которого работник свободен от
исполнения трудовых обязанностей и которое он
может использовать по своему усмотрению.
Так же, к документам законодательного уровня относится Налоговый
кодекс РФ который подробно описывает НДФЛ и страховые взносы
????
????
.
Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ устанавливает в Российской
9
Федерации правовые, экономические и организационные основы
обязательного социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Определяет порядок
возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при
исполнении им обязанностей по трудовому договору
????
????
. Федеральный закон
от 29.12.2006 № 255-ФЗ регламентирует предоставление и расчет пособий
по временной нетрудоспособности (больничных листов) и в связи
с материнством
????
????
.
К нормативным документам по оплате труда относится Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Положение
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых
организаций), являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации
????
????
.
Постановление Правительства Российской Федерации от 28.05.2022 №
973 определяет особенности исчисления и установления в 2022 году
минимального размера оплаты труда, величины прожиточного
минимума
????
????
.
К 3 уровню относятся Методические указания по ведению
бухгалтерского учета, где подробно прописаны указания по применению
форм первичных учетных документов и формированию регистров
бухгалтерского учета. Например, это План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов и
отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского
учета
????
????
.
К организационному уровню относятся документы, которые
разрабатываются работодателем самостоятельно, например: учетная
политика; должностная инструкция; положение об оплате труда;
10
коллективные и трудовые договора, данные документы не могут
противоречить требованиям трудового законодательства и в части,
ущемляющей права работников, не должны применяться. В то же время
такие документы могут расширять перечень гарантий и компенсаций,
предоставляемых работникам.
Таким образом, заработная плата представляет собой вознаграждение
за труд в зависимости от квалификации работника, количества, сложности,
условий и качества выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего
и компенсационного характера.
Организация оплаты труда регулируется:
общероссийским трудовым законодательством на уровне
минимальных гарантий, которые работодатель обязан обеспечить работнику;
тарифными соглашениями профсоюзов, представляющих
интересы работников;
союзами работодателей на уровне гарантий, обеспеченных
результатами работы;
коллективными договорами работодателей, на уровне гарантий,
которые может себе позволить конкретный работодатель и находит свое
закрепление в локальных нормативных актах предприятия – работодателя.
11
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда
В соответствии со ст. 129 ТК, оплата труда - это система отношений,
которые связаны с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми
договорами
????
????
.
Рис. 1.1. Виды, формы и системы оплаты труда
На рисунке 1.1 приведены виды, системы и формы оплаты труда.
Виды, системы и формы оплаты труда
Тарифная
Сдельная
Прямая сдельная
Сдельно -
премиальная
Сдельно -
прогрессивная
Аккордная
Косвенно -
сдельная
Повременная
Простая
повременная
Повременно -
премиальная
Бестарифная
Смешанная
Система
«Плавающих
окладов»
Комиссионная
12
На большинстве предприятий основой для начисления заработной
платы является тарифная система, особенно ее такой элемент, как тарифная
ставка.
Тарифная ставка - абсолютный размер оплаты труда различных групп и
категорий рабочих за единицу времени
????
????
. Исходной является минимальная
тарифная ставка или тарифная ставка первого разряда. Она определяет
уровень оплаты наиболее простого труда.
Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная
заработная плата - это начисленная и полученная работником заработная
плата за его труд за определенный период
????
????
. Реальная заработная плата -
это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную
заработную плату
????
????
.
Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и
размеры оплаты труда, а также прочие виды доходов работников в
соответствии с действующим законодательством.
В современных условиях на предприятиях применяются различные
формы и системы оплаты труда, но наибольшее распространение получили:
сдельная и повременная форма оплаты труда.
Сдельная оплата труда - это оплата труда за количество произведенной
продукции (работ, услуг)
????
????
. Чаще всего на предприятии применяется не
простая сдельная оплата труда, а сдельно-премиальная.
Сдельную систему оплаты труда на предприятии наиболее
целесообразно применять в следующих случаях:
имеется возможность точного учета объемов выполняемых работ;
имеются значительные заказы на производимую продукцию, а
численность рабочих ограничена;
применение этой системы отрицательно не отразится на качестве
продукции;
существует острая необходимость в увеличении выпуска
продукции в целом по предприятию.