23
В состав управленческих расходов вошла заработная плата, аренда
автомобилей, а так же аренда офисов.
Для того чтобы провести анализ системы оплаты труда необходимо
рассмотреть кадровый потенциал предприятия. В таблице 2.2 проведен
анализ состава и структуры персонала в ООО «Экспресс-Тур».
Таблица 2.2
Состав и структура персонала ООО «Экспресс-Тур»
Категория
работников
Среднесписочная
численность, чел.
Абсолютное
изменение (+,-)
Темп роста, %
2020
2021
2021/2020
2021/2020
Всего работников
108
122
14
112,96
Рабочие
94
103
9
109,57
Служащие, в т.ч.:
14
19
5
135,71
Руководители
4
4
0
100,00
Специалисты
10
15
5
150,00
Исходя из данных таблицы 2.2 можно сделать вывод, что за последние
два года количество работников только увеличивалось. Всего за исследуемые
два года работы количество работников в 2021 году по сравнению с 2020
годом выросло на 12,96 % или на 14 человека, это произошло в связи с тем,
что в ООО «Экспресс-Тур» были проведены мероприятия по оптимизации
численности, так как планируемый объем пассажирских перевозок был
увеличен.
24
2.2. Документальное оформление расчётов по оплате труда, отпуска и
временной нетрудоспособности
Учетом личного состава в ООО «Экспресс-Тур» занимается работник
отдела кадров, назначенный руководителем. Для учета используются
унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные
постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты»
????
????
.
Чтобы гражданина приняли на определенную должность, в первую
очередь необходимо написать заявление о приеме на работу. Заявление
обычно пишется в произвольной форме, от руки, на бумаге формата А4, для
того, чтобы данное заявление подшить в личное дело сотрудника. Заявление
пишется на имя генерального директора
????
????
. В ООО «Экспресс–Тур»
10.03.2022 было написано заявление от Кокшаровой М.В. на должность
бухгалтера (Приложение 3).
На основании заявления создается приказ о приеме на работу по форме
Т-1. При приеме на работу на должность бухгалтера был издан приказ в двух
экземплярах №11 от 10.03.2022 года. Кокшарова М.В. была принята в
основное подразделение с испытательным сроком на 2 месяца, с
фиксированным окладом 27 150 рублей. Оба экземпляра были подписаны
Генеральным директором и сотрудником, принимающимся на работу, один
экземпляр остался в организации, второй был передан сотруднику под
подпись (Приложение 4).
На основании приказа была внесена запись в трудовую книжку о
приеме на работу. Но с января 2021 года трудовые книжки стали
электронными и работник кадровой службы обязан передать информацию в
Пенсионный фонд России, там информация будет храниться в базе данных,
из нее в любой момент работник может сделать выписку и получить
сведения о своем трудовом стаже
????
????
.
25
Личная карточка по форме Т-2 заполняется на работников на
основании приказа о приеме на работу и личных документов, которые
предоставит работник. В ООО «Экспресс–Тур» на имя Кокшаровой М.В.
была заведена личная карточка №37 от 10.03.2022. В ней указаны: дата и
место рождения, паспортные данные, а так же идентификационный номер
налогоплательщика и номер страхового свидетельства (Приложение 5).
Для осуществления табельного учета и контроля сумм заработной
платы, подлежащих выплате работникам составляется табель учета рабочего
времени по форме Т-13
????
????
. В табеле ежедневно указывается явка/неявка с
указанием причин, опоздание и часы сверхурочной работы.
В ООО «Экспресс-Тур» табельный учет ведется по всем работникам. У
каждого работника имеется свой табельный номер. Помимо даты
составления и отчетного периода в табеле указывается сведения о нормах
времени, оплаченных и отработанных часах работников. Табели
составляются в одном экземпляре, подписываются руководителем
структурного подразделения и кадровой службой (Приложение 6).
В ООО «Экспресс-Тур» заработную плату в основном перечисляют на
банковские карты сотрудникам. На данный момент у организации заключен
договор с одной кредитной организацией и оформлен зарплатный проект.
Однако есть несколько сотрудников, у которых нет счета в данном банке или
некоторые из них не хотят получать на банковскую карту заработную плату,
в таком случае составляется ведомость по форме Т-53 и передается в кассу
предприятия, где в дальнейшем будет выдана заработная плата наличными.
Если работник планирует уволиться, он пишет заявление на имя
генерального директора, за 14 календарных дней до даты увольнения
????
????
. На
основании данного заявления работник отдела кадров составляет приказ о
прекращении трудового договора с работников по форме Т-8 и дает
ознакомиться работнику. На основании этого приказа делается
соответствующая запись в трудовой книжке (если она в бумажном варианте)
и личной карточке работника. Далее производится расчет, работнику
26
выплачивается заработная плата за фактически отработанное время, за
вычетом аванса, компенсация за неиспользованные дни отпуска, а так же все
гарантированные выплаты по трудовому договору
????
????
.
Лист нетрудоспособности - один из важных документов, который
подтверждает, что работник не имел возможности посещать рабочее место и
справляться с должностными обязанностями. Данный документ может быть
оформлен как в бумажном, так и в электронном виде
????
????
.
В соответствии со ст. 255 ТК РФ больничный лист выдается не только
в случае болезни, но и женщине при беременности продолжительностью 70
(84 - в случае многоплодной беременности) календарных дней до родов и 70
(86 - в случае осложненных родов, 110 - при рождении двух и более детей).
календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному
социальному страхованию
????
????
.
Пособие по больничному листу выплачивается гражданам за первые
три дня за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го
дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета Фонда
социального страхования РФ
????
????
.
Размер пособия по временной нетрудоспособности считают за два
предыдущих года, но он на прямую зависит от страхового стажа работника
(табл.2.3).
Таблица 2.3
Размер пособия в зависимости от стажа работника
Рабочий стаж
Процент среднего заработка, допускаемый
для выплат по больничному листу
До 5 лет
60
От 5 до 8 лет
90
Более 8 лет
100
В таблице 2.4 приведены данные для анализа сумм оплаты по
больничным листам. А именно, указаны количество людей, у которых был
больничный лист, и сколько предприятие заплатило им за первые три дня
листка нетрудоспособности.
27
Таблица 2.4
Данные для анализа оплаты по листкам нетрудоспособности
работникам ООО «Экспресс – Тур»
2020
2021
2022
Количество работников, чел.
28
5
6
Оплата по листку нетрудоспособности, руб.
216 639,48
10 654,62
8 034,96
Исходя из данных таблицы 2.4 можно сделать вывод, что в 2020 году
болело очень много работников, это связано с вирусной инфекцией,
руководство приняло решение не отправлять сотрудников на удаленную
работу, а продолжить работать в офисе, в связи с этим было очень много
случаев заражения. В дальнейшем вирус ослаб и многие работники уже
переболели и имели иммунитет.
График отпусков – документ, в котором закрепляется очередность
предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска работнику. В
соответствии со ст. 123 ТК РФ график отпусков на предприятии должен быть
обязательно
????
????
.
В ООО «Экспресс-Тур» ежегодно составляется график отпусков в
текущем году на следующий год, и утверждается генеральным директором.
После составления и утверждения работники предприятия расписываются о
том, что они извещены о графике отпусков. Так как работа сезонная, то
работники в ООО «Экспресс-Тур» ходят в отпуск чаще всего в 1 или 4
квартале отчетного года продолжительностью в 28 дней.
Перед началом отпуска работник должен написать заявление о
предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска (Приложение 7), на
основании которого будет составлен приказ о предоставлении отпуска
работнику по форме Т-6 (Приложение 8).
Отпускные рассчитываются исходя из среднего дневного заработка
умноженного на количество дней отпуска
????
????
.
СДЗ =
????
????
, (2.1.)
где СДЗ – средний дневной заработок;
28
ЗП – заработная плата (учитываются все выплаты, предусмотренные
системой оплаты);
РП – расчетный период (12 месяцев, предшествующих отпуску, если
работник не отработал 12 месяцев, то берется период с момента приема на
работу).
Если во время отпуска был оформлен больничный лист, то
работодатель обязан продлить отпуск работнику или перенести его на другой
срок. Помимо ежегодного оплачиваемого отпуска, существует отпуск без
сохранения заработной платы. Он предоставляется по письменному
заявлению работника в связи с семейными обстоятельствами или другим
уважительным причинам. Продолжительность такого отпуска
согласовывается с работодателем в каждом случае отдельно.
Так же есть отпуск по уходу за ребенком до трех лет. Для того, чтобы
оформить данный отпуск женщина пишет заявление, на основании которого
создается приказ. Данный вид отпуска начинается сразу после больничного
листа по беременности и родам. Во время отпуска выплачивается пособие по
социальному страхованию, но только полутора лет, до 2020 г. выплачивали с
полутора до трех лет по 50 рублей, но данную выплату отменили.
Пособие до полутора лет напрямую зависит от заработной платы и
равно 40 % от среднего заработка. Но оно не может быть меньше
минимального значения, которое в 2021 году составило 7 082 руб., каждый
год это значение индексируется индексируется и уже в 2022 году составляет
7 677,81
????
????
.
На период отпуска по уходу за ребенком за женщиной сохраняется не
только место работы, но и занимаемая должность.
В ООО «Экспресс-Тур» документооборотом с работниками занимается
отдел кадров, который отвечает за правильность оформления и за
сохранность первичных документов по учету фактически отработанного
времени. На основании данных документов бухгалтер по заработной плате
осуществляет расчет и начисление оплаты труда работникам.
29
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда,
отпуска и по социальному страхованию работников
В ООО «Экспресс-Тур» расчеты с персоналом по оплате труда
производятся в соответствии с Положением об оплате труда.
Бухгалтерский учёт по оплате труда в ООО «Экспресс-Тур»
автоматизирован и осуществляется с помощью программы 1С: Предприятие
8.3 «Зарплата и управление персоналом».
Бухгалтер по заработной плате придерживается следующего порядка
работы, представленного на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. Основные этапы работы бухгалтера по заработной плате
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в ООО
«Экспресс-Тур» расчеты с персоналом по оплате труда ведутся на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является активно-
пассивным. Он может быть активный, если по ошибке будет выплачено
больше, чем начислено. Но он преимущественно пассивный
????
????
.
Этапы работы бухгалтера по заработной плате
Начисление заработной платы (Аванс, основная часть)
Начисление налогов и взносов на заработную плату
Произведение иных удержаний (например, алименты)
Выплата заработной платы (Аванс, основная часть)
Уплата налогов и взносов на заработную плату в
бюджет
30
В таблице 2.5 приведен анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» по данным ООО «Экспресс-Тур» за 9 месяцев 2022 г.
Таблица 2.5
Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (руб.)
Корр. счёт
Дт
Кт
Содержание хозяйственной операции
Начальное
сальдо
233 894,42
20
17 578 679,66
Начислена заработная плата сотрудникам
основного производства (Сотрудникам
теплоходов)
26
4 550 255,15
Начислена заработная плата сотрудникам
административного персонала
(Сотрудникам офиса)
50
80 329,95
Выплачена заработная плата сотрудникам
из кассы
51
17 100 729,67
Выплачена заработная плата сотрудникам с
расчетного счета
68
2 828 999,00
Удержан НДФЛ
73
240 113,10
Начисление удержаний из заработной платы
сотрудников в пользу компании
76
280 372,03
Удержаны суммы в пользу третьих лиц
(алименты)
Оборот за
период
20 530 543,75
22 128 934,81
Конечное
сальдо
1 832 285,48
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы по оплате труда,
премий, пособий, начисление налогов, платежей по исполнительным листам,
а также депонированная заработная плата
????
????
.
По кредиту счета 70 отражается начисленная оплата труда в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство, начисление
отпускных, а так же пособий по социальному страхованию и других
аналогичных сумм
????
????
.
31
В соответствии с Трудовым кодексом РФ в ООО «Экспресс-Тур»
членам экипажа начисляются и выплачиваются следующие доплаты и
надбавки к установленным должностным окладам
????
????
:
за работу в ночное время в размере 40 % часовой тарифной
ставки за каждый час работы;
за работу в праздничные и нерабочие дни в одинарном размере с
предоставлением дней отдыха;
за выполнение обязанностей временно отсутствующего
работника оплата производится пропорционально отработанному времени из
расчета оклада.
Выплата заработной платы производится два раза в месяц, а именно 25
числа аванс и 10 числа следующего за отчетным месяцем основная часть.
Пример по начислению заработной платы работнику ООО «Экспресс-
Тур» Кузнецову И.Д. за август 2022 года.
Кузнецов И.Д. занимает должность матроса, работает первую
навигацию.
Заработная плата считается по формуле:
* Ч
отр,
(2.2.)
где О – оклад сотрудника;
Ч
раб
– количество рабочих часов в месяце;
Ч
отр
– количество отработанных часов.
Сумма месячного оклада = 15 279 руб.
Норма времени: 184 ч., отработанно: 184 ч.
Заработная плата =
= 15 279 руб.
Так же работнику были начислены следующие доплаты:
1) За ночное время работы согласно табелю за 92 ч.
Доплата за ночное время =
= 3 055,80 руб.
2) За ночное время работы в выходные дни согласно табелю за 32 ч.
Доплата за ночное время в выходные дни =
1 062, 89 руб.
32
3) Т.к. праздничных дней в рассматриваемом периоде не было,
доплата осуществлялась только за выходные дни согласно табелю 64 ч.
Доплата за работу в выходные дни =
руб.
Помимо доплат и надбавок, существует районный коэффициент,
который в Пермском крае равен 15% от всех видов начислений оплаты труда.
Таким образом, районный коэффициент =
(15 279 + 3 055,80 + 1 062,89 + 5 314,43) * 15% = 3 706,82 руб.
Начисленная заработная плата Кузнецова И.Д. за август 2022 г.
составила 28 418,94 руб.
Сумма НДФЛ = 28 418,94 * 13% = 3 695,00 руб.
Всего выплачено Кузнецову И.Д.: 24 723,94 руб.
Проводки по начислению заработной платы были составлены
следующие:
Д20 К70 – 28 418,94 руб. – начислена заработная плата,
Д70 К68.01 – 3 695,00 руб. – удержан НДФЛ,
Д70 К51 – 24 723,94 руб. – перечислена заработная плата Кузнецову.
На каждый вид дохода начисляются страховые взносы, тарифные
ставки указаны в таблице 2.6
Таблица 2.6
Тарифы страховых взносов
Вид взноса
Ставка до достижения
предельной величины, %
Ставка после достижения
предельной величины, %
ПФР
22
10
ФОМС
5,1
5
ФСС
2,9
-
ФСС (несчастные
случаи)
0,2
-
ПФР (Доп. взносы)
2
Так как один из теплоходов, а именно «Русь Великая» числится в
Российском международном реестре морских судов, согласно п.1, гл.427 НК
РФ, страховые взносы начисляются по пониженным тарифам, а именно
0,00% на каждый вид страхования
????
????
.