33
Тарифы взносов по травматизму и профзаболеваний устанавливает
закон от 22.12.2005 №179-ФЗ
????
????
. В зависимости от класса
профессионального риска и они составляют от 0,2% до 8,5%. ООО
«Экспресс-Тур» ежегодно проходит оценку профессионального риска, таким
образом тарифная ставка составляет 0,2%
Так же в ООО «Экспресс-Тур» начисляются доп. взносы на страховую
часть пенсии работникам, занятых на работах с тяжелыми условиями труда, в
соответствии с Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №
10 в число должностей входят матросы и механики
????
????
.
Например, Муравьев А.А. занимает должность матроса на теплоходе
«Родная Русь». В сентябре 2022 года ему начислена заработная плата в
размере 29 752,45 руб., удержан НДФЛ 3 868,00 руб., начислены страховые
взносы в ПФР до МРОТ 3 055,8 руб., выше МРОТ 1 586,25 руб., начислены
страховые взносы в ФОМС до МРОТ 708,39 руб., выше МРОТ 793,12 руб., в
ФСС до МРОТ 402,81 руб., в ФСС по несчастным случаям 59,50 руб., в ПФР
доп.взносы 589,05 руб.
Проводки по данным операциям сформировались следующие:
Д20 К70 – 29 752,45 руб. – начислена заработная плата;
Д70 К68.01 – 3 868,00 руб. – удержан НДФЛ;
Д20 К69.02.7 – 4 642,05 руб. – начислены страховые взносы в ПФР;
Д20 К69.03 – 1 501,51 руб. – начислены страховые взносы в ФОМС;
Д20 К69.01 – 402,81 руб. – начислены страховые взносы в ФСС;
Д20 К69.11 – 59,50 руб. – начислены страховые взносы в ФСС по
несчастным случаям;
Д20 К69.02.6 – 595,05 руб. – начислены страховые взносы в ПФР на
страховую часть пенсии;
Д70 К51 – 25 884,45 руб. – перечислена заработная плата;
Д68.01 К70 – 3 868,00 руб. – перечислен НДФЛ;
Д69 (по субсчетам) К70 – 7 201,82 руб. – перечислены страховые
взносы в соответствующие фонды.
34
Ежегодно сотруднику предоставляется оплачиваемый отпуск.
Пример начисления отпускных бухгалтеру Дерябиной В.А.
Для расчета отпускных используется формула:
Для расчета отпускных используется формула:
С
отп
= СДЗ * Д
отп
, (2.3.)
где С
отп
– сумма отпускных;
СДЗ – среднедневной заработок;
Д
отп
– количество дней отпуска.
СДЗ =
, (2.4.)
где ЗП – начисленная заработная плата за расчетный период;
Д
раб
– количество дней, которые работник отработал.
В таблице 2.7 приведены данные для расчета среднедневного заработка
Дерябиной В.А.
Таблица 2.7
Данные для расчета среднедневного заработка
Месяц
Заработок, руб.
Учтено дней расчетного периода
Ноябрь 2021
28 750,00
29,3
Декабрь 2021
22 215,91
22,68
Январь 2022
13 659,85
17,01
Февраль 2022
8 270,86
10,46
Март 2022
31 222,50
29,3
Апрель 2022
26 762,13
25,39
Май 2022
31 222,50
29,3
Июнь 2022
31 222,50
29,3
Июль 2022
29 735,71
28,35
Август 2022
31 222,50
29,3
Сентябрь 2022
31 222,50
29,3
Октябрь 2022
23 788,57
23,63
Итого:
309 295,53
303,32
Среднедневной заработок:
= 1 019,7 руб.
Так как у работника были не использованные дни отпуска с прошлого
года, отпуск был взят на 33 календарных дня, соответственно:
Размер отпускных: 1 019,70 * 33 = 33 650,10 руб.
Удержан НДФЛ: 33 650,10 * 13% = 4 375,00 руб.
35
Отпускные к выплате: 33 650,10 – 4 375,00 = 29 275,10 руб.
Проводки по начислению отпускных сформированы следующие:
Д26 К70 - 33 650,10 руб. – начислены отпускные;
Д70 К68.01 - 4 375,00 руб. – удержан НДФЛ;
Д70 К51 - 29 275,10 руб. – перечислены отпускные.
В редких случаях работники «ООО «Экспресс-Тур»» оформляют
больничный лист.
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности Иванова
Г.И., занимающего должность водителя, который взяла больничный на 8
дней с 19.09.2022 г. по 26.09.2022 г. Оплата производится в размере 60% от
среднего заработка, т.к. страховой стаж составляет 4 года 10 месяцев.
С
пос
= СДЗ * Д
бл
, (2.5.)
где С
пос
– сумма пособия;
Д
бл
– количество дней по больничному листу.
СДЗ =
Сумма пособия начисленного = 1 136,27 * 3 * 60% = 2 045,29 руб.
(сумма пособия за счет средства работодателя за первые три дня
больничного).
Удержан НДФЛ = 2 045,29 * 13% = 266 руб.
Сумма пособия к перечислению = 2 045,29 – 266 = 1 779,29 руб.
Проводки по начислению и выплате больничного листа будут
следующие:
Д23 К70 – 2 045,29 руб. (Начислено пособие по листку
нетрудоспособности);
Д70 К68.01 – 266 руб. (Удержан НДФЛ);
Д70 К51 – 1 779,29 руб. (Перечислено пособие).
36
Так же в ООО «Экспресс-Тур» кроме обязательных начислений есть
начисления стимулирующего характера – премии. Премирование
осуществляется с целью материального стимулирования членов экипажа на
безупречное исполнение возложенных обязанностей. Премия начисляется
ежемесячно. При неполном месяце работы размер премии определяется
пропорционально фактически отработанному времени и выплачивается по
окончанию навигации. Премия не начисляется и не выплачивается
работникам за отработанные периоды, если работник уволился раньше даты
выплаты премии.
В таблице 2.8 приведен расчета пост-навигационной премии примере
капитана теплохода «Русь Великая» Голдобина А.Н.
Таблица 2.8
Расчет пост-навигационной премии Голдобину А.Н.
Месяц
План, ч
Факт, ч
Сумма премии, руб.
Причина отклонения
Апрель
240
104
10 416,90
Рабочий процесс с 18.04.2022
Май
248
248
24 039,00
-
Июнь
240
240
24 039,00
-
Июль
248
248
24 039,00
-
Август
248
140
13 570,40
Отпуск
Сентябрь
240
240
24 039,00
-
Октябрь
248
120
11 631,77
Отпуск
Ноябрь
240
152
15 224,70
Рабочий процесс до 19.11.2022
Итого:
146 999,78
Таким образом, капитан т/х «Русь Великая» получит премию в размере
127 889,81 руб.
Проводки будут составлены следующие:
Д20 К70 – 146 999,78 руб.– начислена премия сотруднику т/х «Русь
Великая»;
Д70 К68.01 – 19 109,97 руб. – удержан НДФЛ;
Д70 К51 – 127 889,81 руб. – перечислена премия.
Всего за навигацию 2022 в ООО «Экспресс-Тур» сотрудники т/х «Русь
Великая» получили премию в размере 773 362,74 руб., а сотрудники т/х
«Родная Русь» в размере 769 907,68 руб.
37
Остальным работникам ООО «Экспресс-Тур» заработная плата,
премия, отпускные и больничные начисляются и выплачиваются аналогично.
В ООО «Экспресс – Тур» аналитический учет к 70 счету ведут в
лицевых счетах работников, которые заводятся на каждого работника,
который работает по трудовому договору. В данном лицевом счете
указываются все данные о начислении заработной платы, премии, пособий и
различных удержаний.
2.4. Расчёт и учет удержаний из заработной платы работников
Удержание из заработной платы работника – часть заработной платы,
которая не перечисляется работнику, а идет в пользу погашения
задолженности перед работодателем или третьими лицами
????
????
.
Размер удержаний не может превышать 20% от заработной платы, если
исполнительных листов несколько, то не более 50%, но в некоторых случаях
размер удержаний может составить и 70%,
Основными удержаниями из заработной платы в ООО «Экспресс-Тур»
является:
НДФЛ;
в пользу предприятия (например, невозвращенные подотчетные
суммы);
удержания по исполнительному листу (например, алименты);
удержания по инициативе работника.
Все удержания из заработной платы проводятся по дебету 70 счета
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с
соответствующим счетом.
Далее более подробно рассмотрен каждый вид удержания.
1) НДФЛ
Организация является налоговым агентом по НДФЛ. Согласно ст. 226
НК РФ организация обязана удержать у налогоплательщика со всех
38
начисленных доходов НДФЛ и перечислить в бюджет
????
????
. Все удержанные и
уплаченные суммы должны в обязательном порядке отражаться в
бухгалтерском учете. При удержании НДФЛ из сумм, начисленных
работнику составляется проводка: Д70 К68.01, а при перечислении в бюджет
НДФЛ с расчетного счета организации составляется проводка: Д68.01 К51.
НДФЛ = (Д – В) * 13%, (2.6.)
где Д – доходы сотрудника, облагаемые по ставке 13%;
В – вычеты.
Существует несколько видов вычетов, которые перечислены в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Налоговые вычеты
Наименование
Условия применения
Ограничения
Стандартные
вычеты
На 1-го и 2-го ребенка по 1 400
руб.
На 3-го; на ребенка – инвалида;
на обучающегося очной формы
обучения до 24 лет.
До уровня дохода нарастающим
итогом 280 000 руб.
До достижения ребенком 18 лет
(24 года, при обучении на очном
отделении).
Социальные
вычеты
На благотворительность.
Не более 25% от годового дохода.
На обучение каждого ребенка
Не более 50 000 руб. в год.
На свое обучение;
На лекарства и лечение;
На будущую пенсию.
Не более 120 000 руб. в год.
Инвестиционный
вычет
Вычет по взносам, вносимым на
ИИС.
Не более 400 000 руб. в год.
Вычет по доходам по ИИС по
окончании договора.
При расторжении договора не
удерживается НДФЛ с
полученного дохода
Имущественный
вычет
Доход от продажи имущества.
Не более 1 000 000 руб.
Доход от продажи имущества,
находившегося в собственности
не менее трех лет.
Не более 250 000 руб.
Затраты на строительство
имущества.
Не более 2 000 000 руб.
Профессиональный
вычет
ИП, частные нотариусы,
адвокаты и т.п.
При невозможности подтвердить
доход 20% от общей суммы
дохода.
Налогоплательщики,
получающие авторское
вознаграждение.
При невозможности подтвердить
доходы в размере 20%-40% от
общей суммы дохода.
39
Таким образом, налоговые вычеты по НДФЛ можно использовать для
уменьшения тех доходов, которые облагаются по ставке 13%
????
????
.
В таблице 2.10 представлен расчет удержания НДФЛ в ООО
«Экспресс-Тур» на примере менеджера операторского отдела Мальцевой
С.М.
Таблица 2.10
Расчет удержаний НДФЛ за 11 месяцев 2022 г. (руб.)
Месяц
Код дохода
Сумма дохода
Код вычета
Сумма вычета
1
2000
27 734,77
126
1 400,00
2
2000
23 696,85
126
1 400,00
3
2000
28 175,00
126
1 400,00
4
2000
21 466,67
126
1 400,00
5
2000
26 609,72
126
1 400,00
6
2000
28 175,00
126
1 400,00
7
2000
24 150,00
126
1 400,00
8
2000
18 375,00
126
1 400,00
9
2000
25 613,64
126
1 400,00
10
2000
21 466,67
126
1 400,00
11
2000
26 319,16
126
1 400,00
ИТОГО
271 782,48
15 400,00
Таким образом, налоговая база уменьшается на 15 400,00 руб., т.к. есть
ребенок до 18 лет, и соответственно становится 256 382,48 руб. Сумма
налога, исчисленная и перечисленная составляет 33 330 руб.
2) Удержания по исполнительному листу
Если у сотрудника имеется долг перед третьими лицами, и это
документально подтверждено, то это служит основанием для удержания
части доходов работника. В свою очередь работодатель обязан перечислить
эти суммы получателю, указанному в исполнительном листе.
В первую очередь удерживаются алименты, возмещение вреда,
моральная компенсация, остальные требования удерживаются в порядке
поступления исполнительных листов
????
????
.
Удержания на основании исполнительного документа рассчитывается
из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.
40
Если заработной платы недостаточно для того, чтобы исполнить
требования в полном объеме, то они удовлетворятся пропорционально
каждому взыскателю
????
????
.
В ООО «Экспресс-Тур» у механика Егорова И.П. имеется несколько
исполнительных листов, а именно алименты, долг по алиментам, долг за
услуги связи и несколько кредитов.
В таблице 2.11 приведен расчет удержаний у механика Егорова И.П.
Таблица 2.11
Расчет удержаний из зарплаты Егорова И.П. ООО «Экспресс – Тур»
Месяц
Заработная
плата
, руб.
НДФЛ
, руб.
Алименты
,
руб.
Долг
по
алиментам
,
руб.
Кредит № 1
,
руб.
Кредит № 2
,
руб.
Кредит № 3
,
руб.
Кредит № 4
,
руб.
02
11 337,8
1 474,00
2 466,22
2 466,22
1 977,83
681,15
-
-
03
19 989,67
2 599,00
2 956,24
2 956,24
2 782,35
-
-
-
04
17 875,13
2 324,00
1 966,77
1 966,77
1 966,77
-
1 966,77
-
05
31 103,89
4 044,00
3 405,24
3 405,24
3 405,24
-
1 398,16
-
06
30 121,40
3 916,00
4 129,63
4 129,63
3 944,92
-
-
989,53
07
31 125,45
3 864,00
4 315,37
4 315,37
3 407,68
-
-
3 407,68
08
28 418,94
3 512,00
3 113,37
3 113,37
3 113,37
-
-
3 113,37
09
28 752,37
3 556,00
3 149,55
3 149,55
3 149,55
-
-
3 149,55
10
36 306,42
4 538,00
3 971,05
3 971,05
3 971,05
-
-
3 952,31
Исходя из данных таблицы 2.11 видно, что из заработной платы
удерживается 50%. За рассматриваемый период было погашено 3 кредита, а
также значительно сократился долг по алиментам.
При расчете удержаний в бухгалтерском учете делаются следующие
проводки:
Д70 К76.41 «Расчеты по исполнительным листам» – удержана сумма
по исполнительному листу из заработной платы механика
В ООО «Экспресс-Тур» по рассматриваемому примеру сумма каждый
месяц была разной.
Д76.41 «Расчеты по исполнительным листам» К51 – удержанная сумма
перечислена взыскателю.
41
3) Удержания по инициативе работодателя
После того, как произведены все обязательные удержания,
производятся удержания из заработной платы по инициативе работодателя.
Данный вид удержаний не может превышать 20% от суммы дохода,
подлежащей выплате, после удержания НДФЛ
????
????
.
Существует несколько видов удержаний по инициативе работодателя, а
именно:
возмещение неотработанного аванса;
возвращение неизрасходованного командировочного аванса;
возврат излишне выплаченных средств (счетная ошибка
бухгалтера);
удержание при увольнении (например, за использованный
отпуск);
возмещение ущерба;
возмещение затрат на обучение.
При заключении ученического договора в число обязанностей
сотрудника входит отработка после прохождения обучения, определенное
количество времени, которое прописано в договоре. Если сотрудник
увольняется раньше, чем пройдет оговоренный срок, то он должен
возместить затраты на его обучение в соответствии с требованиями
работодателя.
В ООО «Экспресс-Тур» чаще всего встречаются удержания по
ученическому договору. Заключаются договоры со сроком отработки 5 лет,
если сотрудник не отрабатывает этот срок, то он должен возместить все
расходы связанные с обучением, а именно обучение, проезд к месту
обучения, проживание на время обучения.
Так же в ООО «Экспресс-Тур» заключаются ученические договоры,
которые позволяют не отрабатывать несколько лет, а возмещать расходы за
обучение, удерживая их из заработной платы сотрудников по их заявлению.
42
Например, Паршаков И.Г. заключил с ООО «Экспресс-Тур»
ученический договор, в котором прописано, что он учится на второго
помощника механика, но при этом затраты на обучение у него удерживают
по его заявлению частями.
Обучение стоит 24 200,00 руб. Паршаков И.Г. в заявлении просит
удерживать три месяца по 8 066,00 руб.
Таким образом, расчет его заработной платы будет следующий:
Начисленная заработная плата: 31 313,42 руб.,
НДФЛ - 3 888,00 руб.,
Удержание в пользу ООО « Экспресс-Тур» - 8 066,00 руб.
Зарплата к выдаче составит: 19 359,42 руб.
Проводки по начислению и выплате заработной платы Паршакову И.Г.:
Д20 К70 – 31 313,42 руб. - начислена заработная плата Паршакову И.Г.;
Д70 К68.01 – 3 888,00 руб. - начислен НДФЛ;
Д70 К73.02 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 8 066,00
руб. - удержано в пользу ООО «Экспресс-Тур»;
Д70 К51 – 19 359,42 руб. - перечислена зарплата Паршакову И.Г.;
Д68.01 К51 – 3 888,00 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;
Д73.02 К51 – 8 066,00 руб. - перечислено в пользу ООО «Экспресс-
Тур» по заявлению Паршакова И.Г. по ученическому договору.
Последующие месяцы рассчитываются аналогичным образом.
4) Удержания по инициативе работника
По заявлению работника работодатель вправе производить удержания
из заработной платы данного сотрудника. Если инициатива об удержании
идет от работника, то предела удерживаемых средств нет. Работник вправе
распоряжаться заработной платой по своему усмотрению
????
????
.
Таким образом, по распоряжению работника может быть удержано
100% дохода, оставшегося после обязательных удержаний.
В ООО «Экспресс-Тур» нет работников, которые изъявляют желание
удерживать свой доход в пользу третьих лиц.