АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: Бухгалтерский учет и
аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере ООО «Юнистафф
Пейрол Компани¬) рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета и
аудита расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО «Юнистафф
Пейрол Компани¬.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского учета и
анализа расчетов с работниками по оплате труда.
Во второй главе описана организация бухгалтерского учета расчетов с
работниками по оплате труда в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬.
Третья глава посвящена разработке рекомендаций совершенствованию
организации бухгалтерского учета по оплате труда.
Объём выпускной квалификационной работы составляет 54 страницы
печатного текста. В работе содержится 11 таблиц, 3 рисунка, 8 приложений.
Для написания ВКР было использовано 13 источников литературы.
Ключевые слова: заработная плата, учет труда, первичные документы,
нормативное регулирование, счета, автоматизация, отчет, аудит.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
6
1.1.
Расчеты с работниками по оплате труда: цели, задачи и
нормативное регулирование бухгалтерского учета
6
1.2.
Первичные документы и бухгалтерские счета по учету расчетов
с работниками по оплате труда
10
1.3.
Аудит расчетов с работниками по оплате труда: цель, задачи,
этапы и информационная база
15
2.
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЮНИСТАФФ
ПЕЙРОЛ КОМПАНИ¬
18
2.1.
Характеристика ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬
18
2.2.
Положение об оплате труда и премировании работников
предприятия
22
2.3.
Заработная плата, оплата за отпуск и удержания из заработной
платы: порядок расчета и учета на предприятии
24
2.4.
Расчет и учет страховых взносов и пособий, выплачиваемых за
счет них
30
3.
АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ООО «ЮНИСТАФФ ПЕЙРОЛ КОМПАНИ¬ И РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ
36
3.1.
Информационное обеспечение и планирование аудита
расчетов с работниками по оплате труда на предприятии
36
3.2.
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда с
работниками предприятия
42
3.3.
Рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита
недостатков и нарушений для ООО «Юнистафф Пейрол
Компани¬
45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
51
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
53
ПРИЛОЖЕНИЯ
55
5
ВВЕДЕНИЕ
Цель настоящего исследования заключается в раскрытии теоретических
и практических аспектов учета и аудита расчетов по оплате труда с
сотрудниками, а также разработке рекомендаций по устранению выявленных
недостатков коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1) раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
расчетов с работниками по оплате труда;
2) дать характеристику ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬;
3) отразить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате
сотрудников в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬;
4) раскрыть порядок проведения аудиторской проверки учета расчетов
по оплате труда в организации;
5) разработать рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета расчетов с сотрудниками в ООО «Юнистафф Пейрол
Компани¬.
Объект исследования – ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬. Основным
видом деятельности организации является оказание услуг в области
бухгалтерского учета.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и аудита
расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.
Для написания выпускной квалификационной работы и раскрытия
рассматриваемой темы были использованы нормы Трудового кодекса РФ,
Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете¬ №402-
ФЗ от 06.12.2011 г., Приказа Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению¬.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Расчеты с работниками по оплате труда: цели, задачи, и
нормативное регулирование
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда является
важной частью любой организации, а также включает в себя цели и задачи,
принципы, методы и способы учета, а также документы и отчетность,
необходимые для контроля и анализа данных.
Целями учета расчетов с работниками по оплате труда является ведение
упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении о состоянии расчетов с работниками, а также сплошное,
непрерывное и документальное отражение всех хозяйственных операций по
оплате труда.
Основными задачами бухгалтерского учета по участку труда и его
оплаты являются:
1. Своевременное и правильное исчисление сумм основной заработной
платы, доплат и других выплат.
2. Правильный порядок и расчет величины премий и вознаграждений,
3. Правильный порядок и расчет удержаний из заработной платы,
4. Правильный порядок и расчет с органами социального страхования
и обеспечения,
5. Правильное отнесение начисленной суммы заработной платы и
отчислений на социальное страхование и обеспечение на счета затрат,
6. Контроль за остатками отпусков,
7. Контроль за выполнением графика отпусков.
Своевременное и правильное исчисление сумм основной заработной
платы, доплат и других выплат, подразумевает отсутствие задолженности
перед сотрудниками и отсутствие штрафных санкций. В случае невыполнения
7
данной задачи бухгалтером на организацию накладываются штрафные
санкции, такие как:
1. За задержку выплаты заработной платы по любым причинам
работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию в размере
не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки
Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) от невыплаченных в срок
сумм за каждый день задержки [1, ст.236].
2. За несвоевременную выплату заработной платы предусмотрено
наказание в виде предупреждения или наложения штрафа на должностных лиц
в размере от 10 000 до 20 000 рублей в соответствии [2].
3. За несвоевременную выплату заработной платы организации
грозит штраф в размере от 30 000 до 50 000 рублей [2, ч.6 ст.5.27].
4. За частичную несвоевременную выплату заработной платы, срок
задержки которой превышает три месяца, организации грозит штраф в размере
до 120 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период до одного года, либо лишением права заниматься
определенной деятельностью на срок до одного года, либо принудительными
работами на срок до одного года [3].
Правильный порядок и расчет величины премий и вознаграждений
подразумевает отсутствие штрафных санкций и увеличение реального дохода
работника [24].
Вследствие невыплаты премий сотрудникам работодателю может
грозить наказание в виде требования возмещения причиненного ущерба [1, ст.
277].
Правильный порядок и расчет удержаний из заработной платы также
предполагает отсутствие штрафных санкций, в случае невыполнения
бухгалтером задачи должностному лицу грозит штраф в размере от 10 000 до
20 000 рублей, а юридическому лицу от 30 000 до 100 000 рублей, [2 ст. 17.14].
Правильный порядок и расчет с органами социального страхования и
обеспечения предусматривает отсутствие задолженности, своевременное
8
предоставление отчетов и отсутствие штрафных санкций. При нарушении
бухгалтером порядка расчета с органами социального страхования и
обеспечения, например, нарушение установленного срока представления в
Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации влечет
наложение административного штрафа на должностях лиц в размере от
300 000 до 500 000 рублей, [2, ст. 15.33].
Контроль за остатками отпусков бухгалтером предполагает отсутствие
лишних расходов на компенсацию неиспользованных отпусков при
увольнении сотрудников, а также отсутствие штрафных санкций, например
при отказе работодателя компенсировать неиспользованный отпуск
сотруднику должностные лица могут быть привлечены к административной
ответственности, юридическому лицу грозит штраф в размере от 30 000 до
50 000 рублей [2, ст. 15.33].
Контроль за выполнением графика отпусков предполагает
упорядочивание работы бухгалтерии и кадровой службы по своевременному
оформлению отпуска и выплат отпускных, отсутствие штрафных санкций,
например, при не предоставлении сотруднику отпуска, одна часть которого
составляет 14 дней непрерывного отпуска, работодателю грозит штраф 30 000
и 50 000 рублей [2, ст. 15.33]
Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда регламентировано следующими
нормативно-правовыми актами: Федеральным законом «О бухгалтерском
учете¬, Трудовым кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом
Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также другими
документами [10].
Система законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского
учета включает в себя пять уровней документов. Действующая пятиуровневая
система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации представлена в таблице 1.1.
9
Таблица 1.1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
№
п/п
Виды документов
1
Закон № 402-ФЗ, другие Федеральные законы
2
Федеральные стандарты
3
Отраслевые стандарты
4
Рекомендации в области бухгалтерского учета
5
Стандарты экономического субъекта
В документах законодательного уровня системы закреплены основные
задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для
выполнения всеми организациями на всей территории страны [23].
К ним относятся:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс и
другие законодательные акты (указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ), которые непосредственно регулируют бухгалтерский учет
в России;
2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете¬.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ № 402-Ф3 определяет
единые правовые и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
К следующему уровню системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета относятся:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ;
2. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положения
по бухгалтерскому учету (ПБУ);
4. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Далее идут отраслевые стандарты, например:
10
1. Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций «Порядок
исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности не
кредитным финансовыми организациями¬
На следующем уровне регулируют бухгалтерский учет нормативные
акты рекомендательного характера и методические указания. Например, План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению, методические указания по
инвентаризации имущества и обязательств.
К организационному уровню системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета относится учетная политика организации [22].
1.2. Первичные документы и бухгалтерские счета по учету
расчетов с работниками по оплате труда
Документами бухгалтерского учета являются первичные учетные
документы и регистры бухгалтерского учета [15].
Первичные документы – это документ подтверждающий факт
хозяйственной жизни.[14]
Первичные документы бухгалтерского учета по оплате труда
необходимы для документального подтверждения расходов организации, а
также дальнейшего анализа хозяйственной жизни.
Первичные документы должны содержать следующие обязательные
реквизиты [7]:
1. Наименование документа;
2. Дату, когда был составлен документ;
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ;
5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
11
6. Наименование должностного лица (лиц), совершившего
(совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за
правильность оформления свершившегося события;
7. Подписи указанных выше лиц с указанием фамилий и инициалов либо
иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Основными первичными документами, для учета и оплаты труда
является:
1. Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда. Зарплата
начисляется работнику исходя из количества отработанного им времени. Для
его учета применяют форму № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда¬. В форму Т-12 вносятся данные о фактически отработанном и
неотработанном времени на основании больничных, справок, заявлений,
приказов.
2. Платежно-расчетная ведомость (форма Т-49). Расчетно-платежная
ведомость применяется для расчета и выплаты заработной платы наличными
из кассы предприятия. Она содержит номер и дату составления, подписи
руководителя и главного бухгалтера, общую сумму выплаты всем работникам,
а также начальную и конечную даты выдачи заработной платы из кассы —
этот срок равен пяти рабочим дням.
3. Лицевые счета работников. На каждого работника организации
бухгалтеру необходимо вести лицевой счет по форме Т-54, в котором
отражены личные данные сотрудника: фамилия, имя, отчество,
идентификационный номер, страховой номер индивидуального лицевого
счета, семейное положение.
Документ также содержит и данные о работе на данном предприятии:
дата поступления, переводы, увольнения, изменения в оплате труда, отпуска и
так далее.
Ежемесячно бухгалтер вносит в лицевой счет данные о количестве
отработанного сотрудником времени, о начисленных ему суммах по всем
12
видам выплат, обо всех удержаниях из заработной платы, данные о
больничных листах [25].
4. Расчетные листки. Расчетный листок не имеет регламентированной
формы, поэтому организации вправе самостоятельно разработать и закрепить
его в своей учетной политике. В расчетном листке указываются все части
заработной платы: оклад, премия, надбавки, бонусы, выплаты по больничным
листам и так далее. Также указываются все удержания: налог на доходы
физических лиц (НДФЛ), алименты, штрафы и прочее. В итоге должна
получиться сумма к выплате, которую работник и получает на руки вместе с
расчетным листком.
5. Прочие первичные документы. Помимо перечисленных основных
первичных документов к таковым можно отнести следующие документы,
которые составляются для отражения фактов хозяйственной деятельности,
имеющих непосредственное отношение к расчету заработной платы [14]:
трудовой договор с работником, где в обязательном порядке
должны быть прописаны система и размер оплаты труда;
приказы о переводе на другую должность или об изменении
оклада;
приказы на выплату премий и бонусов;
листки нетрудоспособности;
заявления и приказы на командировки;
заявления и приказы о приеме на работу и об увольнении, также о
выплате компенсаций различного рода при увольнении (пример приказа о
приеме на работу представлен в Приложении 1);
заявления и приказы на все виды отпусков, так как время
нахождения в отпуске влияет на расчет заработной платы (пример приказа о
предоставлении отпуска представлен в Приложении 2);