43
Далее, следуя программе, был осуществлен аудит правильности
начисления заработной платы путем инспектирования. В ходе проверки было
выявлено, что в расчетной-платежной ведомости за 2023 год сотрудникам
была неверно исчислена заработная плата, причиной является неправильный
учет рабочего времени, в соответствии со статьей 236 ТК РФ, выдача
причитающегося вознаграждения позже принятого в договоре срока дает
право сотруднику на компенсацию, данная ошибка является прямым
нарушением законодательства. Сверка начисленной заработной платы за
февраль по данным организации и данным аудитора представлена в виде
таблице 3.3.
Таблица 3.2
Сверка начисленной заработной платы в
ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ за февраль 2023 г.
Содержание
хозяйственной
операции
По данным организации
По данным аудита
Отклоне-
ние,
тыс. руб.
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
1. Начислена
заработная
плата
сотрудникам
20,26
70
11 674,00
20,26
70
11 680,00
6,00
2. Удержан
НДФЛ
70
68.01
1 517,62
70
68.01
1 518,40
0,78
3. Перечисле
на заработная
плата
сотрудникам
70
51
10 156,38
70
51
10 161,60
5,22
Также были изучены извещения о предоставлении отпуска, в следствии
проверки было обнаружено, что данные документы частично отсутствуют,
ошибка не является серьезной, но необходимо обратить на это внимание.
Таким образом, ошибки, выявленные в ходе аудита правильности
начисления заработной платы сотрудников, представлены в таблице 3.4.
44
Таблица 3.3
Ошибки, выявленные при аудите правильности начисления заработной
платы
Наименование
документа
Замечание
Наименование
процедуры проверки,
в ходе которой
выявлена ошибка
1. Расчетно-платежная
ведомость (Ф № Т-49)
за февраль 2023 г.
В документе выявлена
неверно исчисленная
заработная плата
сотрудникам Грозный С.С. и
Бродячая А.М.
Репрезентативная
выборка
2. График
планирования
отпусков сотрудников
на 2023 г. (Ф № Т-7)
Не соблюдается 14 дней
непрерывного отпуска у
сотрудника Попова Б.С. в
2023 г.
Инспектирование
3. Извещения о
предоставлении
отпуска
В папке частично
отсутствуют извещения
об отпуске № 89, 121
Репрезентативная
выборка
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной
платы, аудит сопоставимости данных бухгалтерской отчетности, а также
аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и
бюджетные фонды подтвердили найденные ошибки и не выявили новые.
Проверка инспектированием документов полного свода начисления,
удержаний и выплат, а также личных карточек сотрудников подтвердила факт
неверно исчисленной зарплаты сотрудникам Грозный С.С. и Бродячая А.М., и
нарушение предоставления отпуска сотруднику Попову Б.С. в 2023 году.
Таким образом, аудиторская проверка расчетов с сотрудниками в
ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ позволила выявить следующие
недостатки системы оплаты труда:
1. При исчислении заработной платы, допускаются ошибки по части
учета рабочего времени.
2. В учетной политике отсутствуют корректировки по рабочему
плану счетов в связи с изменениями порядка уплаты налогов.
45
3. Отсутствует график инвентаризации расчетов по оплате труда с
сотрудниками.
4. Часть документов частично заполняется вручную.
Следует раскрыть выявленные ошибки при проведении аудиторской
проверки и дать рекомендации по их устранению.
3.3. Рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита
недостатков и нарушений для ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬
Аудиторская проверка по оплате труда в организации выявила ряд
ошибок и недочетов, которые подлежат раскрытию, для разработки
рекомендаций по их устранению, представленных в таблице 3.4.
Неправильное ведение табеля учета рабочего времени имеет такие
негативные последствия для организации, как нарушение трудового
законодательства, ошибки начисления заработной платы, несоблюдение норм
рабочего времени, переработки и неверный учет отпусков.
В ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ обнаружен факт неверного учета
времени и вследствие неверного начисление заработной платы. Организация
обязана произвести дополнительные затраты в связи с неверным начислением
заработной платы сотрудникам, данными затратами является выплата
компенсации за задержку заработной платы, в РФ минимальный размер
денежной компенсации сотруднику равен 1/150 ключевой ставки Банка
России, действующий в период задержки выплаты [1, ст. 236].
В ходе аудиторской проверки было установлено, что сотрудникам
Грозному С.С. и Бродячей А.М. за период с 13.01.2023 по 15.02.2023 каждому
была начислена заработная плата в размере 70 000 рублей, в связи с
недостоверными сведениями о неявках, работникам в связи с должностным
окладом и полным отработанным периодом должна была поступить
заработная плата в размере 73 000 рублей каждому. Ошибка в расчете
заработной платы была обнаружена в ходе аудиторской проверки 03.03.2023 г.
46
Таблица 3.4
Мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов по оплате
труда с сотрудниками в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬
Выявленные недостатки
Рекомендации для
устранения
недостатка
Ожидаемый результат
1. Неэффективность
учета рабочего времени
сотрудников
Следует проводить
ежемесячную сверку
табеля учета рабочего
времени с данными
системы контроля и
управления доступом
Снижается риск
неверного учета рабочего
времени сотрудника
2. Учетная политика
организации требует
корректировки
Необходимо открыть
и утвердить субсчета
по счетам 68 и 69
Данные субсчета
упростят изучение
информации, а также
сделают учет изменений
на счетах 68, 69 по ЕНС и
ЕТСВ более
эффективным.
3. В унифицированных
формах документов
допускается отсутствие
обязательных
реквизитов
Следует ввести
ограничения в
программу, в которой
формируются
документы
Снижается риск
отсутствия обязательных
реквизитов в
унифицированных
формах документов
4. График отпусков
допускает прерывание
14 дней обязательного
нераздельного отпуска
Следует ввести
ограничения в
программу
Снижает риск
прерывания 14 дней
обязательного
нераздельного отпуска
Порядок расчета компенсации:
, (3.3)
где: МРК – минимум, который работодатель обязан выплатить за
задержку заработной платы;
ЗП
нач
– сумма заработной платы, которая должна была быть выплачена
сотруднику в строго установленный день.
Кл.Ст. – ставка рефинансирования.
47
Д
пр
– количество дней, на которые работодатель просрочил выплату
заработной платы сотрудникам.
В таблице 3.5 представлен расчет денежной компенсации за задержку
заработной платы сотрудникам Грозному С.С. и Бродячей А.М.
Таблица 3.5
Расчет денежной компенсации за задержку заработной платы
Сотрудник
Период расчета
Ставка, %
Дней
Размер
компенсации,
руб.
Грозный С.С
14.01.2023 – 15.02.2023
7,5
33
49,50
Бродячая А.М.
14.01.2023 – 15.02.2023
7,5
33
49,50
Таким образом, ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ предстоит
произвести дополнительные затраты в размере 99 рублей.
На данный момент в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ применяется
система контроля и учета доступа (СКУД), однако отдел кадров не
осуществляет сверку полученных данных от СКУД при заполнении табеля.
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в организации выявила
необходимость оптимизации работы СКУД с помощью модуля учета рабочего
времени.
Штатное расписание ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬ содержит
должность администратора СКУД, данный сотрудник может осуществить
настройку модуля учета рабочего времени.
Возможности системы контроля и учета доступа модуля учета рабочего
времени, следующие:
1. Формирование шаблонов рабочих графиков для разных групп
персонала.
2. Создание сложных графиков и фиксации интервалов перерыва
рабочего времени.
3. Учет нестандартных ситуаций – праздников, экстренных выходов и
отработок.
48
4. Создание отчетов за необходимый период на основании
зафиксированных фактов посещения сотрудников в сравнении с заданным
графиком – табелем учета рабочего времени Т-13.
5. Экспорт отчетов в «1С: Бухгалтерия 8.3¬ и «MS Excel¬.
6. Отсылка отчетов на заданные электронные адреса.
Исходя, из выше указанного введение системы контроля и учета доступа
с модулем учета рабочего времени, а также проведение сверки полученных
данных с табелем по форме № Т-13, в организации существенно снизятся
дополнительные затраты на компенсацию за задержку заработной платы и
выплату денежных средств сотрудникам, отсутствующим на рабочем месте
без согласования с руководителем и кадровым отделом.
В связи с вступлением в силу поправки НК РФ, внесенные в
Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, был изменен порядок уплаты
налогов, сборов и взносов, а также в силу изменений в системе учета у
Федеральной налоговой службы (ФНС), возникла необходимость в
корректировке рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Субсчет к счету 68 необходим для фиксирования изменений, связанных
с единым налоговым счетом.
Создание субсчета по ЕНС носит рекомендационных характер для
организации учета единого налогового платежа, а также обеспечения
подробных данных для подготовки отчетов и уведомлений как для ФНС, так
и для внутренней аналитики, что упростит изучение информации и снизит
риск осуществления ошибки, связанной с единым налоговым счетом.
Также в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ
был установлен единый тариф страховых взносов. В 2023 году взносы на ОПС,
ОМС и ВНиМ принимаются в ФНС по единому тарифу, таким образом
возникает необходимость на счете 69 утвердить новый субсчет по единому
тарифу страховых взносов (ЕТСВ), также для фиксации изменений, но
связанных с ЕТСВ.
49
Открытие и утверждение субсчетов 68/ЕНС и 69/ЕТСВ в ООО
«Юнистафф Пейрол Компани¬ позволит эффективно производить расчеты и
анализ данных по перечислению единого налогового платежа в ФНС, а также
по перечислению единого тарифа страховых взносов в Фонд пенсионного и
социального страхования (СФР).
Проведение аудиторской проверки также выявило отсутствие
информации и реквизитов в унифицированных формах документов, таких как
Штатное расписание от 01.01.2023 г. и Приказ о переводе от 20.03.2023 №12
Борзова А.С.
В Штатном расписании от 01.01.2023 г. не указаны реквизиты приказа
об утверждении, что является нарушением закона [16, ст. 9].
Приказ о переводе от 20.03.2023 №12 Борзова А.С. не содержит
информацию о районном коэффициенте, что является нарушением 129 статьи
ТК РФ.
Также, был установлен факт прерывания 14 дней непрерывного отпуска
сотруднику, рекомендуется ввести ограничения в работу программы «1С:
Бухгалтерия8.3¬ в разделе «Кадры-Графики, переносы отпусков¬,
оптимизация программы подразумевает анализ графика отпусков перед его
созданием на наличие непрерывности 14 дней отпуска. Данная оптимизация
программы снизит риск появления ошибок при составлении графика отпусков.
В связи с выявленным нарушением рекомендуется ввести ограничения
в работу программы «1С: Бухгалтерия 8.3¬ на формирование документов без
заполненных обязательных реквизитов как в Штатном расписании и Приказе
о переводе, так и во всех унифицированных документах ООО «Юнистафф
Пейрол Компани¬. Данное мероприятие значительно снизит риск отсутствия
обязательных реквизитов в документах.
Оптимизация автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия¬ не
понесет убытков для организации.
Таким образом, в данной главе выпускной квалификационной работы
было изучено информационное обеспечение аудиторской проверки по оплате
50
труда, так как проведение аудита определяется информационным
обеспечением о субъекте хозяйственной деятельности.
Также было установлено, что не менее важным аспектом проведения
аудиторской проверки является составление плана. Составление плана
аудиторской проверки необходимо для оценки масштабов работ, которые
будут проведены, а также для оптимизации процесса проверки.
Основным этапом аудита по оплате труда соответственно является
проведение аудиторской проверки соблюдая план, а также выявление
недочетов и ошибок в расчетах по оплате труда с работниками в ООО
«Юнистафф Пейрол Компани¬.
Заключительный этап проведения аудита по оплате труда содержит в
себе разработку рекомендаций и методов устранения выявленных ошибок и
недочетов, а также рекомендации по оптимизации расчетов по оплате труда с
сотрудниками.
51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данном исследовании были рассмотрены теоретические и
практические аспекты учета и аудита расчетов по оплате труда на примере
ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬.
Заработная плата оказывает влияние не только на функционирование
организации, но и на развитие государства, от заработной платы зависит
производительность труда, а также объем оказанных услуг на предприятии,
также она отражает уровень жизни граждан.
Таким образом, государство тщательно регулирует бухгалтерский учет
расчетов по оплате труда с помощью норм Трудового кодекса РФ, Налогового
кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете¬ №402-ФЗ от
06.12.2011 г., а также прочих нормативных актов.
В качестве объекта исследования выбрана организация ООО
«Юнистафф Пейрол Компани¬, основным видом деятельности которой
является оказание услуг в сфере бухгалтерского учета.
Анализ основных экономических показателей отражает рост выручки и
себестоимости продаж в 2022 году.
Также, анализ выявил значительное увеличение показателей
фондоотдачи и чистой прибыли, свидетельствующие о повышении
эффективности использовании основных средств и повышении
эффективности деятельности организации, по сравнению с показателями за
предыдущий год.
В ходе исследования был изучен порядок ведения бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда в организации.
Расчеты, начисления и учет зарплаты в ООО «Юнистафф Пейрол
Компани¬ ведется правильно. Чтобы вести учет личного состава, начислять и
выплачивать зарплату компания применяет унифицированные формы
52
первичных учетных документов. Чтобы учитывать расчеты по зарплате
применяют счет 70, который называется «Расчеты с персоналом по оплате
труда¬.
Таким образом, было выявлено, что ведение бухгалтерского учета
расчетов с сотрудниками осуществляется с учетом действующего
законодательства.
В третьем разделе раскрыт порядок проведения аудита расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Юнистафф Пейрол Компани¬.
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие недочеты и
ошибки:
1. В приказах сотрудников, работающих в Районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностям, отсутствует информация о надбавке
(районный коэффициент);
2. Частично отсутствуют извещения об отпуске;
3. Недочеты при проверке унифицированных форм.
В связи с этим были разработаны рекомендации по устранению
выявленных недочетов и ошибок в ходе аудита.
Основными рекомендациями по совершенствованию учета и контроля
расчетов по оплате труда в исследуемой организации является
совершенствование системы СКУД для эффективного учета рабочего времени
сотрудников, и установление более строгих норм при заполнении документов
в автоматизированной программе «1С: Бухгалтерия 8.3¬.